存货的期末计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义

第二章存货考情分析本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合内容介绍本章讲两节内容：第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。

内容讲解第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货的内容：这里是典型的制造业的存货的内容。

而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。

（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1.外购存货（重点）注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。

注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。

如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。

注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。

注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

中级会计师中级会计实务第二章存货存货是企业日常经营活动中不可或缺的一部分，它在企业的资产中占有重要地位。

对于中级会计师而言，深入理解和掌握存货的相关知识是至关重要的。

存货，简单来说，就是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货的范围包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。

存货的确认条件主要有两个方面。

首先，与该存货有关的经济利益很可能流入企业。

这意味着企业在未来能够通过销售、使用或其他方式获得存货所带来的经济利益。

其次，存货的成本能够可靠地计量。

如果成本无法可靠计量，那么就不能确认为存货。

在存货的初始计量中，需要考虑存货的采购成本、加工成本和其他成本。

采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

需要注意的是，增值税一般纳税人的进项税额通常可以抵扣，不计入存货成本；而小规模纳税人的进项税额则需计入存货成本。

加工成本则是指在存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

存货发出的计价方法有多种，比如先进先出法、加权平均法、个别计价法等。

先进先出法假定先购入的存货先发出，在物价持续上升时，会导致期末存货成本偏高，当期利润偏高；反之，在物价持续下降时，会导致期末存货成本偏低，当期利润偏低。

加权平均法能够较为均衡地反映存货的成本，但计算相对复杂。

个别计价法则适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。

存货的期末计量也是一个重要的环节。

存货期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。

成本，就是存货的初始成本；可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

中级会计职称知识点《中级会计实务》存货期末计量存货期末计量是中级会计实务中的一个重要知识点。

它涉及到企业对于存货进行期末计价的方法和原则，以及对于其他相关事项的核查和处理。

下面将详细介绍存货期末计量的相关知识。

一、存货期末计量的方法和原则存货期末计量的方法包括加权平均法、先进先出法和特殊行业法。

加权平均法是指根据存货采购数量和成本分别乘以对应的权重，将所有采购的存货加权平均到期末存货中。

先进先出法是指在计算期末存货成本时，按照存货的先进先出顺序，先使用先进入库的存货进行销售，再使用后进入库的存货进行销售。

特殊行业法指存货计量法中针对特定行业制定的方法，例如，银行业可以采用公允价值法，金融企业可以采用摊余成本法。

存货期末计量的原则主要包括成本与费用分离原则、成本与市价分离原则和充分披露原则。

成本与费用分离原则要求企业将存货成本和存货费用分开计量，确保存货成本与存货费用的准确反映。

成本与市价分离原则要求企业将存货的成本与市价分开计量，确保存货成本与市场价格的独立反映。

充分披露原则要求企业充分披露存货计量方法和存货计量过程中所涉及的重要假设和估计。

二、存货期末计量的核查和处理在进行存货期末计量时，企业需要进行存货盘点和存货核算。

存货盘点是指对企业存货进行实物清点和数量核实，确保存货账面数量与实际数量一致。

存货核算是指根据存货采购、销售和损耗等情况，计算存货的期末数量和期末成本，并录入会计记录。

存货期末计量过程中还可能出现存货贬值的情况。

存货贬值是指存货的实际价值低于其账面价值。

企业应对存货贬值进行评估，并按照《财务会计准则》的规定计提存货跌价准备。

存货跌价准备的计提需要依据财务会计准则的规定，并按照一定的比例计提。

对于存货损失的处理，企业应根据实际情况确立存货损失准备，将存货损失计入当期损益。

此外，企业还应充分披露存货的计量方法和存货计量过程中所涉及的重要假设和估计，以及存货计量的影响，使相关各方能够充分了解存货计量的依据和效果。

第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

成本：账面余额。

可变现净值：商品预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。

【提示】对于用于生产产品的材料，如果其所生产的产品没有减值，则该材料不计提减值金额，应维持原账面价值不变；如果所生产的产品发生减值，则材料期末应按可变现净值计量。

可变产品的可变现净值=产品估计售价-产品估计销售税费其中：估计售价有合同部分按合同价（不公允除外）；无合同部分按市场生产产品用材料的可变现净值=生产产品估计售价-进一步加工成本-产品估计销售税费现净值的计算直接出售材料的可变现净值=材料的估计售价-材料估计销售税费价【手写版】1.甲产品成本100万元，售价98万元，预计销售税费1万元。

甲产品的可变现净值=98-1=97（万元）产品减值：100-97=3（万元）2.A材料成本50万元，用于生产加工乙产品，A材料估计售价45万元，销售税费1万元。

乙产品估计售价85万元，销售税费2万元。

加工成本40万元。

A材料的可变现净值=85-40-2=43（万元）A材料减值=50-43=7（万元）【随堂例题3】A公司库存商品100件，每件商品的成本为10万元，其中已经签订合同的商品为60件，合同价为每件12万元，预计每件商品的销售税费为1.5万元；该商品的市场价格为每件10.5万元，预计每件商品的销售税费为1万元，假定该批库存商品期初存货跌价准备科目的余额为15万元，不考虑其他影响因素。

要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。

【答案】有合同存货可变现净值=（12-1.5）×60=630（万元）。

有合同存货成本=10×60=600（万元），未减值。

无合同存货可变现净值=（10.5-1）×40=380（万元）。

无合同存货成本=10×40=400（万元），减值20万元。

2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第二章存货第01 讲存货的初始计量【考情分析】本章历来是两个考查方向，即存货的初始确认计量和存货的期末计量，其中，存货的期末计量是重难点。

本章的题型多样，包括客观题目和主观题目，包括概念的理解应用以及计算，同时也存在与其他章节结合来考察的方法。

知识点：存货初始计量一、存货的概念和确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

（二）存货持有目的企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需要经过进一步加工后出售的原材料等。

（三）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：●与该存货有关的经济利益很可能流入企业；●该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本构成存货类型成本构成原材料、商品、周转材料采购成本产成品、半成品、在产品、委托加工物资采购成本＋加工成本＋其他成本原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。

1.购买价款是指企业购入材料或商对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输业增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，按其运输费与增值税税率 9%计算的进项税额，也可以抵扣。

2.相关税费，是指企业购买3.对于采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

如果这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。

4.增值税一般纳税人发生的进口商品的关税，应当计入存货的采购成本；对于进口环节缴纳中的增值税，可以抵扣，不计入存货成本。

（1）进口商品关税计算公式进口关税税额＝完税价格×进口关税税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税（2）进口商品增值税计算公式进口增值税＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税率）×增值税率5.采购过程中发生的毁损短缺采购过程中发生的毁损短缺损耗性质账务处理合理的损耗计入存货采购成本（不减少存货总成本，增加入库存货单位成本）应从供应单位/外部运输机构等收回的物资短缺/其他赔款冲减物资的采购成本遭受意外灾害发生的损失/尚待查明原因的途中损耗暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理存货入库总成本=采购总成本-他人赔偿损耗-意外损失6.商品流通企业进货费用，包括运输费、装卸费、保险费可归属于采购成本的费用，按照以下情况进行处理：（二）通过进一步加工而取得的存货包括委托外单位加工的存货和自行生产的存货。

内容框架存货的确认和初始计量存货的期末计量历年真题分析从历年考试情况看，本章主要以客观题出现，也可以单独考核主观题（2017年分值高达12分），通常考核客观题，平均分值3分左右，考点集中在存货初始入账价值的确定和存货的期末计量。

本章内容还可以与所得税以及合并财务报表，甚至是会计差错更正、资产负债表日后事项等章节内容结合，在主观题中出现。

2018年和2019年考了客观题。

方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。

因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节存货的确认和计量◇知识点：存货的概念与确认条件（★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；【解释】（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。

中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：存货的期末计量会计职称考试《中级会计实务》第二章存货知识点二存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。

存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.表明存货的可变现净值低于成本的情况（1）持续下跌，无望回升；（2）产品的成本大于售价；（3）转产产品的原材料，且本身减值；（4）产品市价逐渐下跌；（5）其他情形。

2.表明存货的可变现净值为零的情况（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价值；（3）不需要且已无价值；（4）其他情形。

（二）可变现净值的确定可变现净值的确定，取决于持有目的。

即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。

1.存货的分类要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。

按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。

（1）用于出售的存货用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。

（2）用于生产耗用的存货用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。

一般说来，企业持有原材料的目的大多是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为"用于出售的存货".2.可变现净值的计算公式下面公式中，用"产品"代表"用于出售的存货"，用"材料"代表"用于生产耗用的存货".产品的可变现净值＝产品的估计售价－产品的销售税费材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费【解释】产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费；但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并非用于出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。

第二节存货的期末计量二、存货期末计量方法（五）存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

【提示1】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。

【链接】第七章、第十一章【提示2】按存货类别计提存货跌价准备的，也应按转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。

【提示3】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。

【例2-14】2×15年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。

2×16年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为16%，货款未收到。

甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款34800贷：主营业务收入——A机器30000应交税费——应交增值税（销项税额）4800借：主营业务成本——A机器19000存货跌价准备——A机器6000贷：库存商品25000【例题·计算题】（2017年）甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。

相关资料如下：资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。

合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。

估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

（1）计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

2020年本章重要考点预测：1.存货跌价准备计提和转回的会计处理2.委托加工物资的会计处理3.可变现净值的计算4.存货成本的组成内容第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资等〕。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

（工程物资）【例题·单选题】下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（）。

A.委托其他单位加工物资B.货款已付，但尚未收到的原材料C.为建造工程而准备的各种物资D.已发货，但尚未确认销售的商品『正确答案』C『答案解析』选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。

二、存货的确认条件（同第一章资产确认条件）三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购的存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

相关税费是指消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。

其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，①应当计入存货的采购成本，②也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

中级会计职称考试中级会计实务第二章存货考点解析中级会计职称考试-中级会计实务第二章存货考点解析本章考情分析本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不近3年题型题量分析表教材主要变化本章内容没有变化主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量◊存货的概念◊存货的确认条件◊存货的初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【提示1】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，可是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

【提示2】下列项目属于企业存货：①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）;②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。

【例题？单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（（）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。

【例题•多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。

A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货；房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。