第十章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。
A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证
2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。
A．只审查销售日记账 B．由日记账追查有关原始凭证
C．只审查有关原始凭证 D．由有关原始凭证追查销售日记账
3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( )
A．获取或编制应收账款明细表 B．分析应收账款账龄
C．核对货运文件样本与相关的销售发票 D．抽查有无不属于结算业务的债权
4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( )
A．了解款坏账准备的计提是否充分
B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为
C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性
D．分析应收账款的可收回性
5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。
A．重大错报风险评估为低水平 B．预期不存在大量的错误
C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户
6．应收账款询证函应当由( )发送。
A．注册会计师或会计师事务所 B．被审计单位财会人员
C．被审计单位应收款专管员 D．被审计单位财务主管
7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。
A．应收账款在全部资产中所占的比重较小
B．被审计单位内部控制较为薄弱
C．以前期间函证中未发现过重大差异
D．采用积极式函证而非消极式函证
8．销售与收款循环业务的起点是( )
A．顾客提出订货要求 B．向顾客提供商品或劳务
C．商品或劳务转化为应收账款 D．收入货币资金
9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。
第12章 销售和收款循环审计
一、单项选择题
1、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。
A、在销货发生之前，赊销经正确批准
B、非经正当审批，不得发出实物
C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批
D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限
答案:D
解析:A、B的目的在于防止虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。
2、在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后，为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象，在下列四种控制测试程序中，注册会计师最好应当采取（ ）。
A、从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对
B、检查所有销售发票存根
C、从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对
D、逐一检查所有发货凭证
答案:C
解析:仅仅检查所有的销售发票存根（B）或所有的发货凭证（D），而不将两者作比较，是无法达到所要证实的目标的；从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对只能用以发现发货凭证是否短缺，不能发现销售发票是否短缺，因此程序A也无法达到目的。
3、对保证登记入账销货业务的真实性来讲，下列各项控制中最无效的是（ ）。
A、发货前，顾客的赊销已经被授权
B、销售发票均经事先编号，并已登记入账
C、销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准
D、每月向顾客寄送对账单
答案:C
解析:销售价格、付款条件、运费等已经适当的授权批准对估价与分摊的认定最为有效，而对保证登记入账销货业务的真实性来讲，是最无效的。
4、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ）。
A、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表
第八章1.注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件产品成本800元，每件销售1000元。双方约定。2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再每月付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认收入，并同时结转产品销售成本。
要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。
分期收款销售按规定在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：
借：应收账款 （120 000）
贷：主营业务收入 （120 000）
借：主营业务成本 （96 000）
贷：库存商品 （ 96 000）
2．某企业承包人在承包期内以虚增当期利润手段套取承包奖10万元。审计人员在查阅该承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户比以往各期发生额大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账未作登记，审计人员怀疑其有虚列收入，套取承包奖的问题。
审计人员根据账薄记录调阅有关凭证，发现12月27日18#凭证内容是：
借：应收账款 1 053 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 153 000
主营业务收入 900 000
12月29日25#凭证内容是：
借：应收账款 702 000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000
第七章 销售与收款循环审计
㈠销售与收款循环的特性
⒈识记：涉及的主要业务活动
答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。
⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录
答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。
⑵审计程序
答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。
㈡销售与收款循环内部控制测试
⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标
⑵内部控制测试
⒉应用：销售交易的内部控制测试
㈢销售与收款循环主要账户的审计
⒈识记：⑴营业收入的审计目标
⑵应收账款的审计目标
⑶坏账准备的审计目标 ⒉应用：⑴营业收入的实质性程序
⑵应收账款的实质性程序
⑶坏账准备的实质性程序
答：坏账准备常用的实质性程序如下所示：
⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。
⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。
⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。
