审计学原理第19章

审计学原理第19章

第19章

一单选题

1．关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是( )。

A．沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值 B．沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项

C．沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域

D．沟通关键审计事项能够帮助注册会计师了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域

【答案】D

【解析】选项D错误。沟通关键审计事项能够帮助财务报表预期使用者了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，而不是有助于注册会计师。参考教材P405。

2.针对注册会计师在财务报表审计中获取其他信息，以下说法中，不恰当的是( )。

A．注册会计师应当阅读并考虑其他信息

B．如果部分文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布后提供给注册会计师

C．通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排

D．其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息

【答案】B

【解析】选项B不恰当，管理层应当声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师。参考教材P437。

3.下列有关关键审计事项的表述中，错误的是( )。

A．导致保留意见的事项属于关键审计事项

B．导致否定意见的事项属于关键审计事项

C．除非法律法规另有规定，当对财务报表发表否定意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分

D．如果被审计单位已公开披露与某一关键审计事项有关的信息，则注册会计师不能以合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处为由而不在审计报告中沟通该事项

【答案】C

【解析】除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分，故选项C错误。参考教材P405。

4．下列各项中，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的是( )。

A．该事项未被确定为关键审计事项

B．该事项未被确定为其他事项

C．该事项未被确定为导致注册会计师发表非无保留意见的事项

D．财务报表未按照通用目的编制基础编制，而是按照特殊目的编制基础编制【答案】D

【解析】某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求，包括：

(1)法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定：

(2)提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制（选项D正确）；

(3)注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的审

计报告或修改了审计报告。参考教材P420。 5.针对在审计报告中沟通关键审计事项的情形，以下说法中，错误的是( )。

A．在某些情况下，法律法规也可能禁止公开披露某事项

B．在极其罕见的情况下，关键审计事项可能涉及某些“敏感信息”，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响

C．在审计报告中沟通关键审计事项，符合公众利益

D．导致非无保留意见的事项，也应在关键审计事项部分披露

【答案】D

【解析】导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。参考教材P408 - 409。

6.针对在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是( )。

A．在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项

B．关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项

c．可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项不应在审计报告的关键审计事项部分披露

D．考虑到为财务报表使用者增加审计信息含量，注册会计师需要对关键审计事项单独发表意见

【答案】D

【解析】注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见，故选项D错误。参考教材P408。

7.针对其他信息存在重大错报，以下注册会计师的应对措施中，错误的是( )。

A．针对其他信息存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正其他信息

B．针对其他信息存在重大错报但管理层已经更正，注册会计师应当确定管理层的更正已经完成 c．针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日后发现，则应当考虑不再承接下一个年度财务报表审计业务

D．针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日前发现且与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，则应当考虑对审计报告的影响，甚至在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

【答案】C

【解析】选项C不恰当。审计报告日后，针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，采取的措施包括：(1)

向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报；(2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报；（3）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的错报(4)考虑对持续承接业务的影响。参考教材P438

二多选题

1．注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项。在确定时，下列各项中，注册会计师应当考虑的有( )。

A．识别出的特别风险

B．当期重大交易或事项对审计的影响

C．评估的重大错报风险较高的领域

D．包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计在内的与重大管理层判断

．【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项。在确定时，注册会计师应当考虑下列方面：(1)评估的重大错报风险较高的领域（选项C正确）或识别出的特别风险（选项A正确）；(2)与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断（选项D正确）；(3)当期重大交易或事项对审计的影响（选项B正确）。参考教材P407。

2．针对某一上市实体财务报表审计，下列情形中，注册会计师可以不在审计报告中描述某一关键审计事项的有( )。

A．法律法规禁止公开披露该事项

B．被审计单位治理层或管理层不同意披露该事项

C．披露该事项会导致财务报表使用者预期未来财务业绩出现严重下滑

D．在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通该事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项

【答案】AD

【解析】除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项： (1)法律法规禁止公开披露某事项（选项A正确）；(2)在极其罕见的情况下，如果合

理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处（选项 D正确），注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。参考教材P409。

3．在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列各项中，注册会计师可能考虑的有( )。

A．为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果在多大程度上需要特殊的知识或技能

B．管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度

C．从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未

更正错报（如有）的性质和重要程度

D．识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度

【答案】ABCD

【解析】注册会计师在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性；(2)与该事项相关的会计政策的性质

或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程

度（选项B正确）；(3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的

已更正错报和累积未更正错报（如有）的性质和重要程度（选项C正确）；(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度（选项A正确）；(5)在实施审计程序、评

价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注

册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时；(6) 识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度（选项D正确）；(7)该事项是否涉及

数项可区分但又相互关联的审计考虑，例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。参考教材P407 - 408。

4．注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，恰当的有( )。

A．针对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，注册会计师可以在审计报告中沟通关键审计事项

B．针对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，注册会计师必须在审计报告中沟通关键审计事项

C．即使不是针对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，如果委托方要求，注册会计师可以在审计报告中沟通关键审计事项

D．无论是否属于上市实体整套通用目的财务报表进行审计，如果法律法规要求，注册会计师应当在审计报告中沟通关键审计事项

【答案】CD

【解析】注册会计师对上市实体整套通用目的财务报表进行审计时应当在审计报告中沟通关键审计事项，但是如果法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情形下，如果

合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，故选项A、B错误。参考教材P405、P409。

5．如果注册会计师知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定以下事项( )。

A．注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新

B．注册会计师是否了解被审计单位及其环境

C．财务报表是否存在重大错报

D．其他信息是否存在重大错报

【答案】ACD

【解析】如果注册会计师识别出其他信息与已审计财务报表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施

其他程序以确定：(1)其他信息是否存在重大错报（选项D）；(2)财务报表是否存在

重大错报（选项C）；(3)注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新(选

项A)。参考教材P438。

6．下列有关关键审计事项的表述中，错误的有( )。

A．如果确定不存在需要在审计报告中沟通关键审计事项，则无需与被审计单位治理层沟通

B．注册会计师应当从与治理层沟通过的事项，确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项

C．关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见

D．如果被审计单位运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当在审计报告中“关键审计事项”部分予以反映