CPA 《会计》郑庆华 精华串讲 第二十四章-13

第二十三章资产负债表日后事项主讲：郑庆华本章考情分析本章知识清单本章考点分析本章考情分析本章是历年考试的重点章，尤其是本章中的调整事项，经常作为综合题的题型。

近五年每本章知识清单本章考点分析一、资产负债表日后事项的概念1．资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

在理解日后事项时应注意：（1）财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。

（2）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间。

例如，甲公司2010年度财务会计报告在2011年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2011年1月1日至3月10日。

2．资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。

（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。

二、调整事项的会计处理1．调整事项的处理原则企业发生的资产负债表日后事项，应当调整资产负债表日的财务报表。

调整事项的会计处理涉及调账、调表和重编附注：（1）调账①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。

③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。

（2）调表①调整资产负债表日编制的会计报表。

在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2010年，则调整2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及2010年资产负债表的年末数。

2015年《注册会计师会计》串讲一、关键知识点解析（一）《总论》关键考点1．可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。

2．收入与利得的区分（二）《金融资产》关键考点1.交易性金融资产①入账成本=买价-已经宣告未发放的红利(或-到期未收的利息)；②处置时的投资收益=净售价-初始成本；③处置时的损益影响=净售价-处置时的账面余额；④累计投资收益=交易费用+持有期间的分红和到期利息+处置时的投资收益2.持有至到期投资①入账成本=买价-到期未收利息+交易费用；②每期投资收益=期初摊余成本×实际利率；③持有至到期投资的数据规律⑤减值后投资收益=新本金×旧利率，减值后价值可以恢复，但不得超过已提减值准备额；⑥重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”；3.可供出售金融资产允价值调整无关系；③权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时认定投资收益，类似于长期股权投资的成本法；④可供出售金融资产的减值认定先暂时减损再正式损失的情况下：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产——减值准备先暂时增值再正式损失的情况：借：其他综合收益资产减值损失贷：可供出售金融资产——减值准备⑤可供出售金融资产投资对象是外币项目如为外币非货币性项目，则其公允价值变动和汇率波动均入“其他综合收益”；如为外币货币性项目，则公允价值变动入“其他综合收益”，汇率波动入“财务费用”。

⑥可供出售金融资产处置时，持有期间的“其他综合收益”转入“投资收益”。

（三）《存货》关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和2.存货发出计价①先进先出法②加权平均法③移动加权平均法【备注】掌握发出成本及结存成本的计算即可。

3.存货的期末计价③存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（四）《长期股权投资》关键考点1.长期股权投资的初始计量①控股合并形成的长期股权投资的初始计量②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量【备注】非合并方式取得的长期股权投资是不分同一控制和非同一控制的。

[CPA]—注册会计师串讲内部资料《会计》高志谦一、客观题的关键知识点（一）《金融资产》的关键知识点1．交易性金融资产关键指标的推算，一是最终出售时投资收益的金额计算,二是累计投资收益的推算。

2．持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”的计算。

3．可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。

（二）《存货》的关键知识点1．存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。

2．存货的期末计价。

（三）《长期股权投资》的关键知识点1.同一控制下与非同一控制下长期股权投资入账成本的计算；2.同一控制下长期股权投资初始投资成本与所付资产账面价值之间的差额的冲抵顺序；3.同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价时资本公积的计算；4.非同一控制下购买日的确认标准；5.非同一控制下长期股权投资的初始计量原则；6.成本法与权益法适用范围的确认；7.成本法下收到现金股利时冲减投资成本额及投资收益额的计算；8.权益法下股权投资差额的会计处理，计算以单项选择题出现；9.被投资方盈余或亏损时投资方的会计处理，尤其是在被投资方资产账面口径与公允口径不一致时、被投资方的亏损使得投资方的账面价值不足以抵补其承担部分时以及被投资方先亏损后盈余时的会计处理；10.被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时投资方“资本公积”额的计算；11.掌握成本法转权益法时投资方的会计处理；（四）《固定资产》的关键知识点1.固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；2.非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；3.固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；4.固定资产弃置费的会计处理原则；5.固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；6.固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；7.固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；8.固定资产出售时损益额的计算。

会计精讲班第23讲讲义所有者权益第十二章所有者权益本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般地位，考题中的题型主要为客观题型，分值在2分左右。

2．本章重点是资本公积的核算。

3．本章复习方法：资本公积核算应与长期股权投资权益法、可供出售金融资产等相结合；留存收益核算应与利润分配核算相结合。

本章考点精讲一、实收资本（一）接受投资投资者可以用现金和非现金资产投资，有关处理如下：1．接受现金资产投资【例1】甲公司收到乙公司投入的银行存款100万元，甲应编制会计分录如下：借：银行存款100贷：实收资本——乙1002．接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

【例2】甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为100万元，增值税进项税额为17万元(假设不允许抵扣)。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，则甲公司应编制会计分录如下：借：固定资产117贷：实收资本——丙公司117企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。

【例3】甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为20万元，增值税进项税额为3.4万元。

丁公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲应编制会计分录如下：借：原材料20应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4贷：实收资本——丁23.4（二）实收资本(或股本)的增减变动1．实收资本(或股本)的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

2018注册会计师-税法强化班陈老师讲义(可编辑)年注册会计师考试辅导税法前言■注会《税法》题型、分值题型单选题多选题计算题综合题合计客观:主观题量题题题题题:分值分分分＋分（英语附加）分分重点章节增值税、企业所得税分左右次重要章节radic个人所得税、消费税radic土地增值税、国际税收radic其他小税种radic －分radic－分radic－分普通章节征管、法制等章节分左右■注会《税法》主观题命题特点middot税款计算、一问一答【举例】根据以上材料按照下列序号计算回答问题如有计算需计算出合计数。

（）计算全年工资所得和年终奖应缴纳的个人所得税（）、（）、（）、（）、（）。

middot计算量大：考生要能够快速、准确答题（机考环境）。

■《税法》教材主要变化middot第二章ldquo增值税rdquo全面采用ldquo营改增rdquo middot删除ldquo营业税rdquo和ldquo税务代理和税务筹划rdquomiddot调整部分小税种的章节分布内容没有大的变动middotldquo税收征收管理法rdquo增加ldquo纳税信用管理rdquo内容。

■参考法规（参考路径：中华会计网校mdash税务网校mdash 法规库mdash财经法规）middot截至年月日middot增值税：关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税号）及国家税务总局配套征管公告middot关税：关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知（财关税号）middot资源税：radic关于全面推进资源税改革的通知（财税号）radic关于资源税改革具体政策问题的通知（财税号）radic关于印发《水资源税改革试点暂行办法》的通知（财税号）middot企业所得税：radic关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告（国家税务总局公告年第号）radic关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（总局公告年第号）radic关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告（国家税务总局公告年第号）radic关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告年第号）middot国际税收：radic关于开具《中国税收居民身份证明》有关事项的公告（国家税务总局公告年第号）radic关于完善预约定价安排管理有关事项的公告（国家税务总局公告年第号）middot税收征管：radic关于落实ldquo三证合一rdquo登记制度改革的通知（税总函第号）radic关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告（国家税务总局公告年第号）radic关于完善纳税信用管理有关事项的公告（国家税务总局公告年第号）middot税务行政法制：radic关于发布第一批税务行政处罚权力清单的公告（国家税务总局公告年第号）radic关于修订《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》的公告（国家税务总局公告年第号）■学习建议middot制定一份安排到月的《学习计划表》并认真执行！middot学员应该先简要看教材内容再听老师讲解同步做学习笔记！middot平时的学习重点是做主观题月初开始突击记忆提高选择题的得分率！middot年注会《税法》考试命题方向略偏计算偏大应该是个不错的机会！第一章税法总论普通章节middot预计分值：分middot命题方式：以ldquo选择题rdquo为主middot学习建议：熟悉相关知识点月底开始强化记忆！知识点：税法的概念税收是政府为了满足社会公共需要凭借政治权力强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

会计精讲班第14讲讲义固定资产（二）【例4】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。

固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。

甲公司采用年数总和法计提折旧。

每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）（尚可使用年限÷年数总和）第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）因此，每一会计年度内应计提的折旧额如下：2007年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6＝100（万元）2008年度计提折旧金额为＝200/12×6＋160/12×6＝180（万元）2009年度计提折旧金额为：160/12×6＋120/12×6＝140（万元）2010年度计提折旧金额为：120/12×6＋80/12×6＝100（万元）2011年度计提折旧金额为：80/12×6＋40/12×6＝60（万元）2012年度计提折旧金额为：40/12×6＝20（万元）（二）固定资产后续支出1．固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

2．后续支出有2个去向：资本化和费用化（1）资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

2019注会会计基础班158讲讲义(可编辑) 年注册会计师考试辅导会计（前言）前言年今年不用打印讲义了尽在《应试指南》一、注会《会计》教材的变化概况第一章总论：细微调整收入要素的确认条件修改为ldquo取得相关商品控制权时确认收入rdquo。

第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正：细微调整企业应披露的重要会计政策删除收入的确认、合同收入与费用的确认两种情况不属于会计政策变更的情况删除关于建造合同的举例。

第三章存货本章内容无实质性变动第四章固定资产本章中的例题增值税是按照的税率进行计算的但不属于实质性变动考试时增值税率用多少看题目条件即可。

第五章无形资产本章内容无实质性变动第六章投资性房地产本章内容无实质性变动第七章长期股权投资与合营安排涉及金融资产的按照金融资产准则相关规定处理增加单独主体的资产和负债很可能与参与方明显分割开来的相关表述。

第八章资产减值本章内容无实质性变动第九章负债整体无实质性变动增加注释说明最新增值税税率为与但是教材还是按照和编写。

固定资产进项税抵扣规则仍为分期抵扣。

第十章职工薪酬本章内容无实质性变动第十一章借款费用本章内容无实质性变动第十二章股份支付本章内容无实质性变动第十三章或有事项本章内容无实质性变动第十四章金融工具关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述注意事项由三条变为五条具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式重新表述金融工具重分类并增加例题增加收益和库存股对每股收益计算的影响增加永续债的会计处理交易性金融资产处置时原公允价值变动损益不再转入投资收益交易性金融负债债券性质的利息支出计入财务费用持有期间计入的公允价值变动损益冲回金融资产减值重新表述引入金融工具减值三阶段模型重新编写金融资产转移删除不符合套期关系终止的情况删除套期会计相关披露、金融资产转移的披露。

第十五章所有者权益本章内容无实质性变动第十六章收入、费用和利润：细微调整营业利润的计算公式新增四个项目即研发费用、其他收益、净敞口套期收益损失、资产处置收益损失。

⼀、本年教材新变化1．从篇幅看，教材增加了160页，达765页；新独⽴出四章（借款费⽤、租赁、债务重组、⾮货币性交易），合并了两章（流动负债、长期负债）为⼀章（负债），达24章。

2．从内容看，根据新发布的有关制度法规，新增或修改了部分内容，主要有：存货的期末计量；长期股权投资成本法转权益法；固定资产折旧范围和修理费的处理；中期财务报告的编制；借款费⽤和租赁新增了部分内容；关联⽅交易的会计处理。

⼆、本教材的逻辑结构本书可分为四个层次：第⼀层次：会计核算的基本理论，即第⼀章总论；第⼆层次：会计六要素的核算，即第⼆章到第九章，包括资产、负债、所有者权益、收⼊、费⽤、利润等⼋章；第三层次：财务报告的编制和调整，包括财务会计报告、中期财务报告、关联⽅关系及其交易、合并会计报表、分部报告、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表⽇后事项等七章；第四层次：特殊业务处理，包括外币业务、借款费⽤、租赁、债务重组、⾮货币性交易、或有事项、所得税会计、商品期货交易等⼋章。

教材篇幅很长，在学习时，应该有⼀个清晰逻辑结构，才能提⾼学习效率。

三、注册会计师考试，在复习中应特别注意出题点，因为试题的分数主要来源于出题点。

出题点主要取决于以下“四点”：1．重点：即本学科的⽀撑点，如投资，收⼊，财务会计报告，会计政策、估计变更和会计差错的更正，或有事项，资产负债表⽇后事项，合并会计报表等；2．难点：各章都有⼀些难点，这些难点既是出题的亮点，也是考⽣得分的关键点；3．热点：即近期的社会热点，如资产不实问题和业绩评价问题（尤其是通过关联⽅粉饰经营业绩的问题）。

为了引起考⽣关注和解决这些问题，必然要将解决这些问题的新思路和具体措施反映在试题中来；4．新的知识点：如去年11⽉发布的《中期财务报告》、《存货》和《固定资产》准则；12⽉发布的《关联⽅之间出售资产等有关会计处理暂⾏规定》等，这些新的知识点是出题时很感兴趣的地⽅。

在以下各章中，我将就各章的难点，重点和会计处理的新思路谈学习的体会和学习的技巧，并对书中的⼀些错误作更正。