2016年最详细的CPA考试《审计》复习笔记第04章01

第四章思考与练习答案解析目录一、思考题 (1)...1. ..................................................................................... 【解答】.. (1)...2. ..................................................................................... 【解答】.. (2)...3. ..................................................................................... 【解答】.. (2)...4. ..................................................................................... 【解答】.. (3)...5.【解答】4...二、案例分析题 (4)...一、思考题1.【解答】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。

审计证据对于审计理论与审计实务都具有十分重要的意义。

审计人员实施审计工作的最终目标是对被审计单位的受托经济责任发表意见。

而审计人员发表的审计意见要令人信服，就必须以充分适当的审计证据作为基础。

审计证据如果收集得不充分，证据的可靠性较低，或者与审计目标相关性不够，审计人员形成的审计结论和审计意见就没有说服力，甚至有可能得出完全错误的结论。

因此，审计证据在整个审计过程中占有特殊地位，是影响审计报告有效性、审计结果公正性的重要因素。

审计人员的大量工作就是按照一定的原则和方法，去收集、审查和判断审计证据，以形成审计结论和审计意见。

从一定意义上讲，审计实施过程就是收集、评价和综合审计证据，最后据以形成审计结论和审计意见的过程。

《审计》第四章本章是职业道德差不多原则中独立性要求的进一步延伸。

从命题来看，专门容易考查结合实务的客观题和简答题，专门是分析性的简答题，近年经常将本章与职业道德差不多原则和概念框架结合考查简答题。

考生应重点把握各种具体情形对注册会计师独立性产生的不利阻碍及其防范措施，具体要求：1.把握对独立性的差不多要求2.把握经济利益;贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系;与审计客户发生雇佣关系;高级职员与审计客户的长期关联;为审计客户提供非鉴证服务和收费对独立性的不利阻碍及其防范措施第一节差不多要求一、独立性的概念框架独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施：(1)识别对独立性的不利阻碍;(2)评判不利阻碍的严峻程度;(3)必要时采取防范措施排除不利阻碍或将其降至可同意的水平。

假如无法采取适当的防范措施排除不利阻碍或将其降至可同意的水平，注册会计师应当排除产生不利阻碍的情形，或者拒绝同意审计业务托付或终止审计业务。

在执行业务过程中，假如注意到对独立性产生不利阻碍的新情形，会计师事务所应当运用概念框架评判不利阻碍的严峻程度。

二、网络与网络事务所(一)网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：1)共享收益或分担成本;2)共享所有权、操纵权或治理权;3)共享统一的质量操纵政策和程序;5)使用同一品牌;6)共享重要的专业资源。

2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。

3.假如某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

(二)网络的确定1.确定网络事务所的条件第一，以合作为目的;第二，明确地旨在共享收益、共担成本，或共享同一所有权、操纵或治理，或共享同一质量操纵政策和程序，或共享同一业务战略，或使用同一品牌，或共享重要的专业资源。

2.具体判定【例题·多选题】下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的要紧出资人之一B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合同意B公司的托付，为B公司设计内部操纵D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识『正确答案』AD『答案解析』不应被视为网络的情形：(1)分担的成本不重要;(2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本;(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。

第四章审计抽样（一）讲解内容本章考情分析本章是考试最重要的章节之一，考点多，分值高。

特别是从2012年“机考”模式推行以来，涉及本章知识点的出题风格体现了全面性（每节均有考题）和综合性（考题常常与应收账款函证、存货监盘、现金授权控制等审计实务相结合）的特点。

纵观最近五年的试题，本章内容考查了10个知识点（请见下表），题型有选择题和简答题，5年考题（6套）分值合计39分，每套题平均6.5分。

预计2015年本章考试分值为6分。

最近5年考题的考点、题型、题量及分值考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.选取测试项目的方法（4.1）单选题（1）2013（1）12.审计抽样的定义（4.1）多选题（1）2014（卷I）（1）23.抽样风险（4.1）多选题（1）2014（卷II）（1）24.非抽样风险（4.1）单选题（1）多选题（1）2014（卷I）（1）2013（1）35.统计抽样和非统计抽样（4.1）单选题（1）2013（1）16.影响样本规模的因素（4.2）单选题（2）多选题（2）2014（卷I）（2）2014（卷II）（1）2013（1）67.选取样本的方法（4.2）多选题（1）2014（卷I）（1）28.审计抽样在控制测试中的应用（4. 3）单选题（3）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2013（1）39.传统变量抽样方法的运用（4.4）简答题（2）2012（1）2011（1）1210.PPS抽样（4.4）单选题（1）简答题（1）2013（1）2010（1）7合计39本章教材变化教材第一节审计抽样的定义中，“审计抽样具备三个基本特征”进行了文字修订。

本章核心考点解读本章内容第一节审计抽样的基本概念【考点一】选取测试项目的方法（基础班补充）【提示】最近两年考题涉及到本知识点，教材中没有对应内容。

以下补充的知识点来自审计准则指南。

（一）三种选取测试项目的方法在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。

注册会计师考试/备考辅导2016年注册会计师考试知识点:《审计》第四章（1）审计抽样基本理论知识：1.审计抽样的适用的范围(1)风险评估程序。

风险评估程序通常不涉及审计抽样。

(2)控制测试：①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;②对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。

(3)实质性程序：①在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在性)，或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值);②在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。

2.抽样风险与(由抽样引起的风险)非抽样风险只要有抽样就存在抽样风险，抽样风险与样本量成反向关系。

控制抽样风险的途径就是控制样本规模。

样本量越大，抽样风险越低。

(1)控制测试时的抽样风险①信赖过度风险，是指根据样本推断的控制有效性“高于”实际，评估的重大错报风险“低于”实际水平，从而影响审计“效果”。

②信赖不足风险，是指根据样本推断的控制有效性“低于”实际，评估的重大错报风险“高于”实际水平，从而影响审计“效率”。

(2)细节测试时的抽样风险①误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，从而影响审计“效果”。

②误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，从而影响审计“效率”。

只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。

非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。

非抽样风险是由“人为错误”造成的，因而可以降低、消除或防范。

非抽样风险“不能量化”，但可通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。

注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。

审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

第一章审计概述（一）第一编审计基本原理本编内容结构简图如上图所示，财务报表审计的最核心工作是审计证据。

具体地说：注册会计师以审计目标（1.3）为出发点，计划审计工作（2.2），获取充分、适当的审计证据（3.1），形成并归整审计工作底稿（6.3），并以此形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。

与此同时，随着审计环境的不断变化，注册会计师审计的技术手段也不断发展，注册会计师在获取审计证据的过程中需要运用审计抽样（4.3和4.4）的技术手段，需要考虑信息技术（5.3）对审计工作的影响。

本编内容结构详图最近五年，本编内容的考试热点聚焦于具体审计目标（1.3）、重要性（2.3）、函证（3.3）、分析程序（3.4）、控制测试的审计抽样（4.3）、细节测试的审计抽样（4.4）以及审计工作底稿的归档（6.3）等重要知识点。

考试题型主要体现为单选题、多选题和简答题。

本编简答题重点考查的是函证程序、重要性等知识点。

其中，函证程序（3.3）常常结合应收账款的函证（9.3）、银行存款的函证（12.3）等知识点出题。

第一章审计概述讲解内容本章考情分析本章教材以审计目标（1.3）为基础，按照审计基本要求（包括职业道德、职业怀疑、职业判断等要求）（1.4），运用审计风险模型（1.5），通过合理设计并有效实施审计程序，将审计风险降至可接受的低水平，从而对财务报表发表合理保证的审计意见（1.1）。

本章教材核心内容示意图纵观最近五年的试题，本章内容考查了十个知识点（请见下表），均为选择题，5年考题（6套）分值合计21分，每套题平均3.5分。

预计2015年本章考试分值5分左右。

最近5年考题的考点、题型及分值【说明】本表统计信息与CICPA官方公开出版发行的纸质版《注册会计师全国统一考试历年试题汇编—审计》一致，也与东奥会计在线2015年《审计》真题班一致。

其中，2014年试题有（卷I）、（卷II）两套，2010年至2013年（不含2010年以前年度）试题各一套，具体试题内容请结合本课件及轻松过关一各知识点的“经典考题回顾”部分学习。

案例分析目的：通过阅读和讨论案例资料,结合会计知识理解收入确认应注意的问题，掌握针对不同情况确认和查证收入的技术方法。

案例资料：今明会计师事务所接受了华兴公司2012年度财务报表的审计业务。

为充分利用审计资源并保证2012年度财务报表的外勤审计工作能在规定的时间内顺利完成，今明会计师事务所指派注册会计师李浩作为项目经理，于2012年11月对华兴公司营业收入的确认进行预审。

在预审中，以下事项引起了李浩的注意：1.2012年2月23日，华兴公司向A公司销售半成品，其成本为900万元，华兴公司已开具增值税发票且已经收到货款，确认对A公司销售收入计1 000万元（不含税，增值税税率为17 %）。

2.2012年3月1日，华兴公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是增值税一般纳税人的B公司，销售价格为600万元，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款已收。

按照双方协议，华兴公司将在该批商品销借给B公司后一年内，以650万元的价格购网所售商品。

2012年3月1日，华兴公司就该批商品销售确认了营业收入，并结转相应成本。

2012年11月，华兴公司尚未同购该批商品。

3.2012年6月1日，华兴公司与D公司签订销售合同。

合同规定，华兴公司向D公司销碍生产线一条，总价款为250万元；华兴公司负责该生产线的安装、调试，且安装调试工作是销碍合同的重要组成部分。

10月5日，华兴公司向D公司发出生产线；10月20日，华兴公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至10月31日，该生产线尚未安装完工。

10月31日，D公司向华兴公司支付250万元货款，华兴公司做了借记“银行存款”、贷记“预收账款”的账务处理。

4.2012年11月1日，华兴公司向C公司销售商品一批，价款117万元，成本60万元, 商品已经发出，该批商品对方已预付货款。

C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与华兴公司协商，要求华兴公司在价格上给予一定的减让，否则将退货。

第四节　审计抽样在细节测试中的运用【考点三】概率比例规模抽样法（PPS抽样）3.PPS抽样的理解（1）PPS抽样中，总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。

（2）项目金额越大，被选中的概率就越大。

（3）但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。

（4）注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。

（5） PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

（6）此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例。

4.PPS抽样必须满足两个条件（1）总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。

这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。

（2）总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。

这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。

（二）PPS抽样的优点1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。

2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。

3.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。

4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。

如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。

在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。

5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。

6.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。

（三）PPS抽样的缺点1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。

2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。

第四章审计抽样（二）第一节审计抽样的基本概念【考点二】审计抽样的定义（三）审计抽样的定义审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体（与某一认定相关的控制活动、某一财务报表项目的某一认定）中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

（四）审计抽样基本特征1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2.所有抽样单元都有被选取的机会；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（这一特征，2015年教材修订）。

（五）审计抽样的适用范围1.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；2.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。

经典考题回顾【例• 2014（卷I）•多选题】（适合采用审计抽样的审计程序）下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（）。

A.风险评估程序B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试【答案】AC【解析】在实施某些控制测试（控制的运行留下轨迹）以及细节测试时，注册会计师可以考虑使用审计抽样获取审计证据。

注册会计师实施风险评估程序（选项A）和运用实质性分析程序（选项C）时通常不宜采用审计抽样。

【考点三】抽样风险（一）抽样风险的定义抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

（二）控制测试的抽样风险【提示】如果讨论控制测试的抽样风险，需要首先建立“控制测试”概念。

控制测试（2015年教材P168,8.3），是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

在控制测试中，有两种典型的抽样风险，即信赖过度风险和信赖不足风险。

1.信赖过度风险信赖过度风险，是指注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。

【解读】如果仅仅从字面看“信赖过度风险”的概念，很可能不足以“应对”本知识点的考试要求，因此，我们结合审计实务来详细说明“信赖过度风险”在实际运用时的表达方式：注册会计师在控制测试时，如果在100个样本项目中发现2个偏差，则样本偏差率为2%，从而估计总体偏差率为2%（样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计）。