如何做好政府投资建设项目跟踪审计

如何做好政府投资建设项目跟踪审计
作者：周全营
来源：《经营管理者·上旬刊》2016年第02期
摘要：政府投资建设项目跟踪审计是国家经济社会健康运行“免疫系统”理论的重要实践内容之一，跟踪审计变传统的事后审计为事中审计，有效的发挥审计预警作用。

近年来的跟踪审计实践表明，审计的工作思路与定位、审计项目的选择、审计重点的把握和审计人员与审计手段是影响政府投资建设项目跟踪审计成果的关键因素，对此进行积极探索，探求相应的解决对策，可有效的推动政府投资建设项目跟踪审计工作的开展。

关键词：政府投资建设项目跟踪审计审计监督
政府投资建设项目审计是国家审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目进行的审计监督，是国家审计监督的重要组成部分，国家审计机关对政府投资资金的真实性、合法性进行及时有效的审计监督，对保证资金正常、合规、高效使用具有极大的促进作用。

随着我国国民经济和社会的快速发展，中央和地方政府都加大了对公共基础设施和民生项目上的投入力度，政府投资规模不断扩大。

由于建设项目投入资金大，建设周期长，管理难度高，为规范政府投资行为，提高投资效益，促进廉政建设，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，审计署出台了《政府投资项目审计规定》，加强对政府投资建设项目的审计监督，明确国家审计机关对政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生的城市基础设施、保障性住房、学校、医院等建设项目，应当有重点地对其建设和管理情况实施跟踪审计。

目前，各级政府面临的问责压力在不断增大，为防止重大工程出现问题，纷纷提出对重大政府投资项目进行全过程审计监督的要求。

跟踪审计对审计机关而言是一个新的课题，缺乏系统的理论支撑，各地审计机关有着不同的做法和形式，实践中还存在诸多问题，结合近几年政府投资建设项目跟踪审计实践，笔者认为，做好政府投资建设项目跟踪审计，应重点把握以下几个方面。

一、清晰的审计思路和准确的审计定位
政府投资建设项目跟踪审计要求审计机关从投资决策开始就参与到对建设项目的监督之中，依据有关法律法规，对包括建设项目决策、设计、招投标、现场施工以及结算等投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计监督、分析和评价，及时披露项目建设过程中发现的问题，并出具审计意见，促进建设、施工、监理及设计单位认真履行各自职责，相互配合，实施科学决策和管理。

在建设项目实施过程中就介入审计，甚至参与某些重大事项的决策，跟踪审计的实施与传统的事后审计监督有很大的不同。

建设单位会对审计产生依赖，凡事要取得审计认可，把审计当作“保险箱”。

有时，审计人员还要充当参谋和助手，监督和管理难以明显区分和把握，造成
审计过作为，给审计工作埋下风险隐患。

跟踪审计的工作定位和思路中要注意以下五个方面：一是寓服务与监督之中。

跟踪审计最大的特色就是在监督中体现服务，在事前事中提出审计意见，供决策管理参考，在工作中加强与被审计单位的沟通合作，充分发挥审计免疫功能作用。

二是寓合理与合法之中。

跟踪审计不但要求项目实施要符合法定的程序，还要考虑客观合理适当，坚持程序到位与合理性并重。

三是依法审计与防范风险并重。

在工作中做到依法审计、实事求是，找准跟踪审计关键环节和控制点，视问题的重要程度采用全面或抽样审计方式，注重识别和审计风险防范。

四是资料审计与现场勘察相结合。

工作中在对相关资料审计的同时，加大对隐蔽工程现场审计监督力度，严防偷工减料和高估冒算。

五是突出绩效审计。

在做好真实、合法性审计的同时，着重抓住投资决策、资金使用、建设管理和投资效果四个环节，提出改进建议和措施，促进提高管理水平和财政资金使用效益。

二、突出重点，做好审计项目的选择
政府投资建设项目跟踪审计涉及的审计事项、专业性更强，审计人员知识和能力结构不合理，会给跟踪审计工作发展提高带来严重影响。

在这种情况下，审计机关一方面要加强政府投资建设项目跟踪审计人才培养，更新审计人员的观念、知识和技能，引进所亟须的既懂工程管理又懂资金监管的复合型人才，尽快适应开展跟踪审计工作的需要。

另一方面还要对政府投资建设项目进行比较分析，有重点的选择跟踪审计项目，使有限的审计力量发挥应有的作用。

跟踪审计项目的选择一要关注重点领域。

对国家实施的民生工程，涉及到民众切身利益的公共基础设施一定要放在跟踪审计的重要位置。

审计署已连续四年对保障性安居工程进行跟踪审计，对审计中发现的重大问题进行了公告和追责，有力的推动了保障性安居工程的建设与发展。

各省也多次对农村安全饮水工程进行跟踪审计，对侵害农民切身利益的基层官员和非法承包商进行严厉追责，确保民生资金惠及千家万户。

二要关注重点项目。

重点项目资金量大，社会关注度高。

这些项目的实施直接体现了国家和当地政府的政策落实和执行情况，近两年的稳增长促改革调结构惠民生政策措施落实情况跟踪审计，有关重点建设项目的情况直接反映了国家重大政策的具体实施效果，发现的问题给国家和当地政府进行宏观决策提供了强有力的支撑。

三、从严把握重点审计内容
政府投资建设项目跟踪审计任务重，历时长，一定要找准审计的重要内容、关键环节，为政府完善投资决策提供重要依据，节约政府资金和提高资金的使用效益，保证建设资金运用过程的经济性、效率性和效果性；同时，能促进建设项目规范管理，有效遏制投资与建设领域的腐败行为。

跟踪审计项目的关注重点一是项目的决策立项。

重点审计可研报告、环评报告等是否齐全，是否按规定程序进行审批。

项目选址、建设规划、用地许可及土地征用等手续是否齐全、有效。

工程规划许可、施工许可等是否办理齐全，促进建设单位按规定办事，避免发生决策失误，提高资金使用效益。

二是工程概算及工程量清单编制。

审计概算编制方法是否正确，是否
达到规定的编制深度。

审计工程量清单编制是否符合招标文件的要求，各种取费是否按规定计提，暂定项目是否合理，复核计算工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性。

三是招投标和合同审计。

对招标文件和合同的关键性内容、重要条款是否严密、有无缺陷进行详细审计，查看合同有无违背招标文件精神，质量、工期、进度、奖罚条例等方面条款是否明确。

四是项目建设实施。

重点审计建设资金是否及时到位、合规使用。

合同履行是否依约、全面。

价款计量支付是否真实、合法。

财务核算是否真实、正确。

要关注设计变更、隐蔽工程、现场签证的合理性、真实性情况，防止虚报、虚增工程量。

五是项目投资效益评审。

对经营性项目，通过对投资概算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。

测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，分析贷款偿还能力，评价项目建成投产后的经济、社会效益。

四、积极推进审计创新与人才培养
作为一种新的审计监督行式，在没有成熟经验可以借鉴，系统理论作为指导的情况下，要想做好政府投资建设项目跟踪审计工作，审计人员的素质和先进的审计手段是保证审计质量的关键，要求审计人员必须具备较高理论基础和丰富实践经验，并能综合运用工程、财务、经济、管理、法律等多方面知识。

目前，审计机关中能够胜任这方面工作要求的复合型人才极其短缺，制约着跟踪审计的发展。

审计机关一要建立机制，提高审计人员的综合素质。

一方面通过脱岗学习和培训的方式，帮助审计人员不断提高业务技能。

上级审计机关在组织跟踪审计时抽调下级审计人员协助审计，达到以审代训的效果。

另一方面可以从高等院校或社会中介组织招考优秀人才。

二要积极创新审计方法。

一是对大中型项目建立审计联络员制度，监督关口前移。

二是积极运用现代科技手段，应用GPS测距仪、面积测量仪和工程审计软件，进行数据计算、分析和复核，提升审计效率和质量。