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项目名称：编制人：编制日期：索引号：B23-5-1日期：复核人：复核日期：
了解长期股权投资循环整体控制汇总表
请项目组结合风险评估结果，在财报审计中，若：
1.涉及本循环的纳入审计范围的项目为“SCOT+”,则需要了解与之相关的内部控制；
2.涉及本循环的纳入审计范围的项目为“仅重大”，则项目组需根据职业判断考虑是否需要了解与之相关内部控制；
6、主要业务活动介绍/长
期股权投资循环流程图
（需标注容易出错的领
域）
B23-5-2 长期股权投资
循环业务层面控制 - 流
程图及描述
7、长期股权投资循环是否识别出缺陷。
目录同一控制下的合并的长期股权投资非同一控制下的合并的长期股权投资是长期股权投资，要卖了来处理。
s）【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。
不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制个别报表合并资产负债表借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已经宣告的股利）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（原来的商誉，不是新产生的。
）贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的）未分配利润（归属于现行母公司部分）（2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。
行了）吸收合并只有个别报表。
借：资产（被合并方原账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。
（买的是对方资产，承担其负债。
）【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。
长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。
为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
（应付债券-利息调整计入应付债券的成本）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
第六章长期股权投资总结（长投成本：只有同一控制合并是账面净资产*比例，其他都是包括增值税的公允代价，权益法长投还包括了中介费）同一控制下的企业合并（投资成本=长投入账金额）非同一控制下的企业合并（成本法）长投成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值份额长投成本=付出的公允价值+税费（不包括中介费和股票发行费）+最终控制方收购被合并方形成的全部商誉借：长期股权投资合并当日被投资方集团口径账面净资产*比例借：长期股权投资（倒挤）（相当于正常销售代替银行存款）资本公积（可辨认*比例+全部商誉）贷：付出的公允价值盈余公积应交税费—增（销）公允价*税率利润分配-未分配利润付出多少则入账多少与占比例无关贷：付出的账面价值借：税金及附加应交税费—增（销）公允价*税率贷：应交税费-消费税—消公允价*税率借：管理费用（审计等中介费用）借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款贷：银行存款权益法增资合并转成本法（前期长投账面不变，不追溯调整）同一控制下非同一控制下借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*合并比例+入集团商誉借：长投（付出多少则入账多少与占比例无关）资本公积贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）盈余公积增资的公允代价贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）分步1、借：长投借：长投增资的账面代价贷：增资公允代价贷：长投原来账面价值（原权益法转成本法）合并成本=公+公商誉=合并成本-合并日被合并方公允可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例+商誉变控制日的长期股权投资成本=之前长投的账面价值+增资的公允价值相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值。
(即当初购入时的可辨认资产公允价值) 合并日的商誉=当日之前长投的公允价+增资的公允价-被投资公司可辨认净资产公允价值的份额商誉=支付的代价-所占可辨认净资产公允价值比例换股合并借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*比例+商誉贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）股本1/ 72 / 7 资本公积——股本溢价金融资产增资合并转成本法（10%变60%）同一控制下 非同一控制下视同先卖后买投资形成金融资产 投资形成金融资产借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价） 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）贷：银行存款 贷：银行存款借：其他权益工具投（或交易性金融资产）（公允价变动） 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价变动）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）宣告分红（其他权益工具投资/交易性金融资产/成本法处理相同）借：应收股利贷：投资收益 追加投资追加投资（相当于先卖后买） 借：长期股权投资（合并日对方账面可辨认净资产*比例）借：长期股权投资（公允价值）借：长期投资收益（公允价值） 资本公积贷：其他权益工具投资 贷：交易金融资产 盈余公积盈余公积 投资收益 利润分配——未分配利润利润分配——未分配利润 银行存款(追加部分) 银行存款 (追加部分) 贷：银行存款（账面）同时：借：其他综合收益 其他权益工具（或交易性金融资产）（账面）贷：盈余公积利润分配——未分配利润 变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=当日卖金融资产公允价+追加公允价金融资产增资转权益法（10%变40%）视同先卖后买减资由成本法转为权益法（80%变20%） 投资形成金融资产初始投资时成本法 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）借：长期股权投资（公允投多少入多少）a 贷：银行存款贷：银行存款 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价值变动）处置部分（60%） 贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）借：银行存款 增资时贷：长期股权投资（a*60%/80%） 借：长期股权投资（原来投资的公允价+增资公允价）投资收益（差异）贷：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（账面）剩余部分（20%）转权益法盈余公积（或投资收益）入账追溯调整：追溯到初始投资时，假设当时只用剩余部分的投资额买入长期股权投资利润分配——未分配利润用权益法做账，与现在成本法做账相比较差异银行存款正商誉，则无需调入账时的账务；负商誉，则做以下分录调入账同时：借：其他综合收益借：长期股权投资贷：盈余公积贷：盈余公积（如果是当年则为营业外收入）利润分配——未分配利润利润分配-未分配利润投入<占有/投入>占有（公允投多少入多少）被投资方盈亏追溯：被投资方其他收益追溯：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资贷：营业外收入贷：盈余公积（以前年度损益）贷：其他综合收益/资本公积利润分配-未分配利润投资收益（当年损益）被投资方宣告分红追溯:借：盈余公积（冲当年分红则为投资收益）利润分配-未分配利润贷：长期股权投资剩余部分长期股权投资追溯后的账面余额=卖后余额+负商誉调增+被投资方收益-宣告分红即将剩余部分假如从一开始就用权益法计算长期股权投资转金融资产做法相同都视同先卖后买减资造成权益法转为金融资产（40%变10%）视同先卖后买减资造成成本法转为金融资产（80%变10%）视同先卖后买借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款出售时：出售时：借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资（按账面比例减少）贷：长期股权投资（按账面比例减少）投资收益投资收益剩余部分：剩余部分：借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷：长期股权投资贷：长期股权投资3/ 7投资收益投资收益出售合并：借：银行存款其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷:长期股权投资投资收益同时原股权采用权益法核算时确认的其他综合收益转投资收益借：其他综合收益（全转）贷：投资收益（源于被投资方其他债权投资的价值变动等）盈余公积/利润分配——未分配利润（源于被投资方其他权益工具投资的价值变动）企业合并：审计、咨询等中介费用——“管理费用”非企业合并取得长期股权投资（即取得联营企业）发生的审计、咨询等中介费用——计入长投其他权益工具投资的手续费——入成本（其他权益工具投资——成本）债权投资的手续费——入“债权投资——利息调整”入成本其他债权投资的手续费——入“其他债权投资——利息调整”债权发行费——追加折价或冲减溢价（应付债券——利息调整）股票发行费（承销商佣金）——无论是在合并还是非合并时都不构成长投成本，应冲减溢价收入“资本公积”，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润交易性金融资产的手续费——入“投资收益”处置持有待售非流动资产的处置费（维修费、咨询费）——入“投资收益”已经上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减. 在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益当中.债权发行购入交易性金融资产借：银行存款借：交易性金融资产——成本4/ 75 / 7贷：应付债券——面值 应收股利（宣告发放而未发放）——利息调整 投资收益（交易手续费）借：应付债券——利息调整 贷：银行存款贷：银行存款非企业合并的长投（权益法） 企业合并（成本法）投入成本>享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例（投资成本即投入的所有现金、非现金公允价、中介费、税金等）借：长投-成本（公允投多少入多少） 借：长投贷：银行存款借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款借：应收股利（已宣告但尚未放的现金股利或利润）贷：银行存款（不属于投资成本）投入成本<享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例 借：长投-成本营业外收入被投资企业盈利时：（注意只有持有期间被投资公司的利润才有影响）借：长投—损益调整 不处理贷：投资收益计算投资损益时注意：1、投资日被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值不同项对其净利润的影响（出售部分的存货成本、固定资产的折旧、无形资产的摊销），先调成公允口径2、选核算方法时要考虑潜在表决权，计算收益时不考虑潜在比例3、计算可分配利润前要剔除优先股（无论是否宣告分配）4、要剔除联营、合营企业间的未实现内部交易损益（未外卖部分商品）（无论顺或逆）（若是商品变固定资产则已提的折旧表示实现，未提折旧表示未实现，按比例计算未实现部分销售的利润）5、对集团的投资计算收益要以归属与母公司的净利润为基础。
长期股权投资总结【口决】：权权益益法法→→成成本本法法，必须追溯调整。
追溯调账时，资资产产负负债债表表科目：正常写，利利润润表表科目换成“利润分配――未分配利润”*利润分配-未分配利润贷：实收资本（股本（面值））【注意1】购购买买日日的的确确定定条条件件3，特特殊殊情情况况的的处处理理*资本公积-资本溢价（股本溢价）1.股东大会批准日 2.对价材料 3.相关手续办理完毕合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本4，非非货货币币性性资资产产交交换换取得借：长期股权投资借：长期股权投资贷：预计负债*营业外支出【注意2】对于与发发行行股股票票直接相关的手手续续费费、、佣佣金金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲冲减减所发行股票的溢溢价价收收入入（资本公积——股本溢价）。
在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润贷：非货币性资产*营业外收入*投资收益5，通过债债务务重重组组取得借：长期股权投资贷：应收账款【差额的处理】：企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理控股合并吸收合并1．企业合并成本＞＞合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商商誉誉该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉2．企业合并成本＜＜合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入））应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表应计入购买方的合并当期的个别利润表【总结】同一控制下的企业合并处理与非同一控制下的企业合并处理对比同同一一控控制制非非同同一一控控制制合并日//合并方购买日//购买方处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。
长期股权投资实质性程序被审计单位：项目：长期股权投资编制：日期：索引号：ZM财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表 审计目标财务报表认定存 在完整性权利 和义务计价 和分摊列 报A 资产负债表中记录的长期股权投资是存在的。
√B 所有应当记录的长期股权投资均已记录。
√C 记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制。
√D 长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中，与√之相关的计价调整已恰当记录。
E 长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务√报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表审计 目标可供选择的审计程序索引号1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总 ZM2 D账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。
2.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理 略层的意图和能力，分类是否正确；针对各分类其计价方法、期末余额是否正确:(1) 根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，ADCE检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章 程、营业执照、组织机构代码证等资料；(2) 分析被审计单位管理层的意图和能力，检查有关原始凭证，验证长期股权投资分类的正确性（分为对子公司、联营企业、合营企业和其他企业的投资四类），是否不包括应由金融工具确认和计量准则核算的长期股权投资；审计 目标ABD D可供选择的审计程序索引号(3) 对于应采用权益法核算的长期股权投资,获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表, 如果未经注册会计师审计, 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：1) 复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。
被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，并作出详细记录；2) 将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整；3) 关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损或以后期间实现盈利时的会计处理是否正确；4) 检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益；(4) 对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用；(5) 对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。
