固定资产福利费会计税法差异处理

新会计准则下固定资产减值准备纳税调整及会计处理一、固定资产减值准备当期的纳税调整及会计处理按照准则规定，企业应在期末资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，对由于市价大幅度下跌，有证据表明已经陈旧过时或者其实体已经损坏，已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等原因导致其收回金额低于账面价值的资产，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

依照税法相关规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金(包括固定资产减值准备)不得在企业所得税前扣除。

比较会计准则和税法的相关规定，因计提固定资产减值准备的期间与允许在计算应纳税所得额时扣除的资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减暂时性差异，即作为来来可抵减应纳税所得额的时间性差异，在计算当期应纳税所得额时，进行纳税调增。

“当期应纳税所得额=当期会计利润+计提的固定资产减值准备”。

[例1]中兴公司2003年12月购入一项固定资产，成本价4000万元，预计使用10年，预计净残值为零。

该企业按直线法计提折旧。

自2004年起企业利润总额均为1000万元，2006年末该固定资产可收回金额为2380万元。

企业适用所得税税率33％，不考虑其他纳税调整事项。

计提固定资产减值准备的会计分录如下：借：营业外支出——计提的固定资产减值准备4200000贷：固定资产减值准备4200000进行所得税会计处理时，中兴公司计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除，应将其作为可抵减暂时性差异在当期利润总额的基础上调增应纳税所得额，应纳税所得额为1420万元(1000+420)，应缴所得税为468.6万元(1420x33％)。

2006年末，该固定资产的账面价值为2380万元，计税基础为2800万元(4000-1200)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，可抵减时间性差异按照新的所得税会计准则规定确认递延所得税资产，金额为138.6万元(420*33％)。

国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函〔2009〕98号《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）及其实施条例（以下简称实施条例）自2008年1月1日正式实施，按照新税法第六十条规定，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称原税法）同时废止。

为便于各地汇算清缴工作的开展，现就新税法实施前企业发生的若干税务事项衔接问题通知如下：一、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。

新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。

新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

二、关于递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。

三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

四、关于以前年度职工福利费余额的处理根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。

企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

序号暂时性差异项目产生暂时性差异的原因1应收账款、其他应收款、预付账款等(1)会计上计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，计算企业所得税不得扣除坏账准备；(2)利息、租金、特许权使用费收入会计(上)按权责发生制确认收入，而税法按照合同约定的应付利息、租金、特许权使用费的日期确认；(3)分期收款销售商品收入，税法允许分期确认收入而会计可能一次性也可能分期确认收入，而且实质上构成融资性质的要按公允价值计量。

2交易性金融资产会计上按公允价值计量，税法按历史成本作为计税基础。

3可供出售金融资产会计上按公允价值计量。

税法按历史成本作为计税基础。

但由于公允价值与账面价值的差额部分计入资本公积，故无需作纳税调整。

可供出售金融资产减值准备不得在税前扣除。

4长期股权投资在成本法核算下，被投资方宣告分配，投资方确认投资收益时应首先按《企业会计准则》规定的办法计算本期应当冲减的投资成本；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。

在权益法下，投资日投资成本小于目标公司可辨认净资产公允价值份额确认当期损益，同时调整投资成本；长期股权投资的账面价值随着被投资方所有者权益的变动而作相应调整；计提减值准备相应减少长期股权投资账面价值；被投资方用留存收益转增股本，投资方不作账务处理。

税法规定，计税基础按照历史成本确定，被投资方用留存收益转增股本，投资方相应追加投资计税基础。

5贷款呆账准备计提比例若与税法规定扣除的比例不同，会产生暂时性差异。

6存货(1)存货减值准备(含建造合同预计损失准备)不得在税前扣除；(2)建造合同资产(建造时间超过12个月的飞机、船舶、大型设备、开发产品等)，因会计资本化利息大于税法资本化利息，导致会计基础大于税法基础。

7持有至到期投资持有至到期投资减值准备不得在税前扣除；一次还本付息的投资，其利息收入的确认时间与计税收入的确认时间不同。

8商誉商誉在非同一控制下的企业合并时产生；商誉不得摊销，但可计提减值准备；税法规定，外购的商誉在整体转让或公司清算时一次性扣除。

浅析固定资产折旧的会计与税务处理差异摘要因需进行生产开展及活动运营等缘由，企业需源源不断地新添固定资产来持续自身的运营。

而各项固定资产也会随着生产运营而发生不同程度的损耗，此时企业就需要对它们进行折旧。

在经济不断发展的形势下，固定资产折旧会计核算与税务处理所存在的差异会对企业的固定资产管理与利润等产生一定的影响。

因由国家对税收方面新政的不断更新颁布，关于固定资产加速折旧的新政策也慢慢的浮出了水面，得以出台，此新政对企业所得税及税务处理也产生了一定影响。

本文从固定资产的折旧范围、折旧方法、折旧年限、折旧起止时间、折旧的基数、折旧因素变更等方面的会税差异着手研究，深入分析两者间差异对企业的固定资产管理与企业利润等的影响。

关键词：加速折旧；折旧范围；折旧方法；折旧年限Analysis of accounting and tax treatment differences indepreciation of fixed assetsAbstractIn the need of carrying out production and operating activities, etc., companies need to continuously add new fixed assets to sustain their operation. And various fixed assets will also have loss to varying degrees with the production and operation. In this case, enterprises need to apply depreciation to them.With the continuous development of economic, the differences between the accounting of fixed asset depreciation and tax treatment will have a certain impact on the management of fixed assets and profits of enterprises. Due to the constant updating of the new taxation policy of the country, the new policy on accelerated depreciation of fixed assets has been introduced in a slow pace, which makes an effect on corporate income tax and tax treatment to some extent.This paper is conducted with the study of tax differences in fixed assets in terms of depreciation range, depreciation method, depreciation period, depreciation starting and ending time, depreciation base, depreciation factor change and so on. Besides, in this paper, deep analysis is made on the influence that the differences between the accounting of fixed asset depreciation and tax treatment exert on the management of fixed assets and profits of enterprises.Key words: accelerated depreciation；Depreciation range；Depreciation method；Depreciation period目录摘要 (I)Analysis of accounting and tax treatment differences in depreciation of fixed assets (II)Abstract (II)一、引言 (1)二、固定资产折旧的相关理论概述 (1)（一）固定资产折旧的概述 (1)（二）固定资产加速折旧的概述 (1)三、固定资产折旧在会计与税务处理上的差异分析 (1)（一）折旧范围的会计与税务处理差异 (1)1.折旧范围的会计规定 (1)2.折旧范围的税法规定 (2)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (2)（二）折旧方法的会计与税务处理差异 (2)1.折旧方法的会计规定 (2)2.折旧方法的税法规定 (3)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (3)（三）折旧年限的会计与税务处理差异 (4)1.折旧年限的会计规定 (4)2.折旧年限的税法规定 (4)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (4)（四）折旧起止时间的会计与税务处理差异 (5)1.折旧起止时间的会计规定 (5)2.折旧起止时间的税法规定 (5)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (5)（五）折旧基数的会计与税务处理差异 (5)1.折旧基数的会计规定 (5)2.折旧基数的税法规定 (6)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (6)（六）折旧因素变更的会计与税务处理差异 (6)1.折旧因素变更的会计规定 (6)2.折旧因素变更的税法规定 (6)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (6)（七）加速折旧新政实施的会计与税务处理差异 (7)1.加速折旧的会计规定 (7)2.加速折旧的税法规定 (7)3.会计与税法处理上两者间的差异分析 (7)四、固定资产折旧会计与税务处理的差异对企业的影响 (7)（一）折旧的会计与税务处理差异对企业固定资产管理的影响 (7)1. 折旧的会计与税务处理差异可能会致使企业产生额外的税收负担 (7)2. 折旧的会计与税务处理差异可能会致使企业会计人员工作量过大 (7)（二）折旧的会计与税务处理差异对企业利润的影响 (8)五、固定资产折旧会计与税务处理差异的应对措施 (8)（一）固定资产加速折旧新政实施下会计与税务处理差异的应对措施 (8)（二）固定资产折旧其他方面会计与税务处理差异的应对措施 (8)1.企业的会计人员应及时做好固定资产折旧的会计与税务处理差异登记.. 82.企业的会计人员应积极参加继续教育等，做到全面了解各项会计信息.. 8六、结论 (9)参考文献 (10)致谢 (11)一、引言当今社会，无论是制造业企业、或是商业企业、或是服务业企业，各行各业的企业都拥有一定数量的固定资产。

印刷厂常见的会计处理印刷厂是一个专门从事印刷业务的企业，其经营活动涉及到众多的会计处理。

以下将对印刷厂常见的会计处理进行详细介绍。

一、销售收入的会计处理印刷厂的主要收入来源是销售印刷产品和提供印刷服务所获得的收入。

当印刷厂完成一笔销售交易后，需要进行相应的会计处理。

首先，需要将销售收入记录在销售收入账户中。

其次，需要将销售产生的增值税记录在应交税费账户中。

最后，根据不同的销售方式，还需要将销售费用进行相应的会计处理，例如，如果是通过代理商销售，还需要将代理费用记录在代理费用账户中。

二、采购成本的会计处理印刷厂在生产过程中需要采购原材料和耗材，这些采购成本需要进行相应的会计处理。

当印刷厂完成一笔采购交易后，需要将采购成本记录在原材料和耗材成本账户中。

同时，还需要将采购产生的增值税记录在应交税费账户中。

三、固定资产的会计处理印刷厂在生产过程中需要购置各种生产设备和办公设备，这些固定资产需要进行相应的会计处理。

当印刷厂购置固定资产后，需要将购置成本记录在固定资产账户中。

同时，还需要将购置产生的增值税记录在应交税费账户中。

此外，印刷厂还需要对固定资产进行折旧处理，将固定资产的折旧费用记录在折旧费用账户中。

四、人力资源成本的会计处理印刷厂在生产过程中需要雇佣员工，并支付工资和福利。

这些人力资源成本需要进行相应的会计处理。

首先，需要将工资和福利费用记录在工资和福利费用账户中。

同时，还需要将工资和福利费用产生的个人所得税和社会保险费记录在应交税费账户中。

五、其他费用的会计处理印刷厂在生产过程中还会产生其他各种费用，例如，水电费、租金、运输费等。

这些费用需要进行相应的会计处理。

当印刷厂发生其他费用时，需要将其记录在其他费用账户中。

六、财务报表的编制印刷厂需要按照会计准则的要求编制财务报表。

财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。

资产负债表反映了印刷厂的资产、负债和所有者权益的状况；利润表反映了印刷厂在一定时期内的收入、费用和利润的情况；现金流量表反映了印刷厂在一定时期内的现金流入和流出的情况。

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【税会实务】有关损益处理的差异
一、费用、成本、损失的确认和计量
（一）开办费行业会计制度规定企业开办费计入递延资产，分5年摊销计入管理费用；《企业会计制度》、《小企业会计制度》则规定开办费发生时计入长期待摊费用，在企业生产经营开始的月份一次摊销计入管理费用。

新准则完全变更了上述规范，规定：“企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产成本的借款费用等”，在实际发生时直接计入管理费用，借记“管理费用——开办费”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）福利费旧制度下，所有企业均按工资总额14%计提职工福利基金，借记有关科目，贷记“应付福利费”科目，实际使用时再借记该科目和贷记“银行存款”科目。

财政部印发的《关于实施修订后的企业财务通则有关问题的通知》（财企［2007］48号）规定：“自2007年1月1日起，所有企业不再按工资总额计提职工福利基金，而按实际支付的福利费计入相关的成本费用。

”该规定与新的《企业所得税法》及其《实施条例》（以下合称新税法）的规定相同，但新税法对该项费用设置了上限，规定只能在不超过年工资总额14%的范围内在税前扣除。

因此，在新的财务制度下，职工福利费核算的具体账务处理应为：1.执行旧制度的企业：（1）企业实际发生应归类于职工福利费的支出，借记“应付福利费”科目，贷记“银行存款”等科目；（2）期末，应将当期支付的福利费，按照其当期分配工资的比例等相对合理的方法，。

固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。

（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。

而会计上则没有强调发票的问题。

（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。

而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。

二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。

二、案例实务及所得税申报表填报【案例】甲公司2014年12月向乙公司采取分期付款的形式购买了一台机器用于生产，乙公司负责包安装、调试，调试合格后于12月31日移交给甲公司投入使用。