•第六章金融资产
•本章应关注的主要内容有：
•（1）掌握金融资产的分类；
•（2）掌握金融资产初始计量的核算；
•（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；
•（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；
•（5）掌握不同类金融资产转换的核算；
•（6）掌握金融资产减值损失的核算。•第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
•金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
•金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
•企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
•持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。•【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。•A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资•B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资•C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•【答案】AC•一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。•（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
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第四章金融资产
基本要求：
1.掌握金融资产的分类
2.掌握金融资产初始计量的核算
3.掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法
4.掌握各类金融资产后续计量的核算
5.掌握不同类金融资产转换的核算
6.掌握金融资产减值损失的核算
第一节金融资产及其分类
一、金融资产的内容
1.金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
2.金融资产：是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。
3.金融负债：是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。
4.权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。
二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
1.交易性金融资产：
（1）主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。
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（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；
（3）属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。这里知道即可，不做过多要求。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定的目的主要是风险管理的要求：（1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
学习中要注意：企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。如果投资的目的是为了近期内出售、获取差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。后面讲的一些可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。
第四章 金融资产
TIPS:
♥资产负债表日，持有至到期投资的价值由摊余成本列示其价值，其他资产由公允价值反映。
♥资产负债表日要进行减值测试：可供出售金融资产、持有至到期投资（不计提公允价值变动）、应收账款。
♥账面余额是指初始入账金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动
♥简便计算实际利率r，例𝑟−4%5%−4%=𝑓(𝑟)−𝑓(4)𝑓(5)−𝑓(4)，f(x)代表利息和本金的现值。
♥（题目中比如写，出售日账面余额为XX，其中，成本XX，利息调整（借方）XX，公允价值变动（借方）XX。则处理时，利息调整、公允价值变动在贷方）
♥应收账款的减值损失见书上T字形账户。
交易性金融资产：
初始入账金融：取得时公允价值。
相关交易费用（包括相关的手续费、佣金和税费等）（不包括债券的溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关费用）计入当期损益。
♥初始计量：
①正常情况下：
借：交易性金融资产——XX公司股票（成本）
投资收益
贷：银行存款
②（若包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，如下：）
借：交易性金融资产——XX公司股票（成本）
应收股利（或：应收利息）
投资收益
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利（或：应收利息）
♥收益确认：
借：应收股利（或：应收利息）
贷：银行存款
借：银行存款
贷：应收股利（或：应收利息）
♥期末计量：（用公允价值变动损益更能反映其本质，取代了减值准备）
借：交易性金融资产——XX公司股票（公允价值变动）
贷：公允价值变动损益 （借减值贷增值）
♥出售处置：
借：银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产——XX公司股票（成本）
——XX公司股票（公允价值变动）
应收股利（有就有，没有就没有）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
持有至到期投资：
初始入账金额：公允价值和相关交易费用（债券的溢折价与交易费用包含在“利息调整”里）
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一、单项选择题
1.下列各项资产中，不属于金融资产的是（ ）。
A.应收账款 B.长期股权投资
C.预收账款 D.应收票据
2.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，不正确的是（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步的分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.企业取得交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售
C.企业取得交易性金融资产时，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目
D.企业取得交易性金融资产时，应当将支付的价款和相关的交易费用之和作为交易性金融资产的初始入账价值
3.2011年1月1日，甲公司从二级市场上购入A公司的股票100万股，支付的购买价款为500万元（含A公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用10万元。甲公司拟随时出售该股票，因此将其作为交易性金融资产进行核算。2011年12月31日，该股票的公允价值为每股5元；2012年2月1日，甲公司将该股票出售，售价为每股5.2元，支付交易费用12万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）2011年12月31日，甲公司应当确认的公允价值变动损益的金额为（ ）万元。
A.0 B.10 C.20 D.500
（2）2012年2月1日，甲公司应当计入投资收益的金额为（ ）万元。
A.20 B.18 C.28 D.8
