第四章 国际避税概论
一、术语解释
1．国际避税
2．离岸中心
3．转让定价
4．豁免公司
二、填空题
1． 纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的行为称为---------。
2． 不征收任何---------的国家和地区通常被称为“纯避税地”。
3． 百慕大群岛除了开征----------以外，不对任何所得征税。
4． 跨国关联企业转让定价的方法主要包括：------------、以市场为基础定价以及关联企业之间协商定价。
三、判断题（若错，请予以更正）
1． 由于外国居民来源于美国的存款利息不必在美国纳税，因此美国也可以被认为是国际避税地。
2． 同为“纯避税地”，百慕大、开曼群岛、瑙鲁政府均在一定程度上对未来不征税提供过承诺。
3． 跨国公司集团最主要的经营目标是全球税后利润最大化。
4． 国际避税利用了现行税法中的漏洞以减轻自己的税收负担，造成了国家税收收入的减少，是一种违法行为。
5． 离岸中心是与国际避税地合二为一的，换句话说，离岸中心一般都是国际避税地。 6． 中国香港实行单一地域管辖权，而且税率较低，是亚洲著名的避税地。
四、选择题
2．下列国家中，不属于纯避税地的有：（ ）。
A．荷兰 B。香港 C。瑞士 D。巴哈马共和国
3．纳税人利用现行税法中的漏洞减少纳税义务称为（ ）。
A．偷税 B。节税 C。避税 D。逃税
4．下列国家中，在法律上引入了“滥用法律”或者与之类似的概念以应对纳税人的避税行为的有：（ ）。
A．德国 B。中国 C。澳大利亚 D。美国
5．世界银行和国际货币基金组织曾建议起开征所得税，但遭之拒绝的国家是：（ ）。
国际税收中性理论与实践(一)
十九世纪末和本世纪初，各主要资本主义国家由自由竞争阶段向垄断阶段过渡，资本输出规模不断扩大。第二次世界大战后，资本和生产国际化的趋势更加明显，国外投资经营所得已成为资本输出国的一项重要收入来源，由此不可避免地产生国际双重征税问题。一方面，纳税人（公司或个人）的母国要对其全部所得征税，因为母国是他们的主要活动地，纳税人在这里享受公共服务、通讯基础设施和社会保障等。另一方面，收入来源国对非居民在其地域范围内取得的所得也要征税，如果从事跨国经营的企业和个人不承认有关国家的地域权，不向非居住国纳税，则不可能取得在该国从事经济活动的权力。如何消除或减轻对跨国纳税人国外所得的双重征税，是国际税收要解决的首要问题。为了保证资金的跨国有序流动，税收中性思想被引入国际税收领域。严格说来，国际税收中性主要强调国民的国外所得应由所在地政府课税，而母国政府对其不课征任何税收。这在实践中很难做到。不同学派对国际税收中性理解上差异较大，大体有三派观点：资本出口中性（CEN）、资本国家中性（NN）和资本进口中性（CIN）。据此，各国税收政策的制定者对国际双重征税相应采取了三种不同的做法：从总应纳税额中减除已纳税、对外国征税后的所得再征税、对外国所得不征税。
一、 资本出口中性（CEN）：抵免法
资本出口中性（Capital Export Neutrality） 原则的要旨是，一国对居民来自国外所得的征税，既不能鼓励、也不能阻止他（它）在国外的投资。即税收不能影响跨国纳税人投资地点的选择，使资本能够在世界范围内得到有效配置。按照这一原则，一些国家对纳税人的国外所得与国内所得均采用相同的税率。即居民纳税人取得外国来源所得时，必须就来自外国的所得，在母国纳税，但他（它）可以用该外国来源所得在来源国已经交纳的税款，抵免母国对他（它）的外国所得的征税。假定母国的所得税税率是35%，来源国所得税税率是20%.按照资本出口中性原则，对跨国纳税人的国内所得与国外所得要一视同仁，在母国都按35%的税率纳税。由于采用了税收抵免，母国对居民纳税人的国外所得，只按母国与来源国税率的差额（15%）对国外所得征税，使纳税人投资国内外所承担的税收负担相同。
不该避免或免除,理由是每个国家都拥
有独立的、完整的课税主权,不应因他国
课税而遭受损害。每个国家对其居民或
公民都有权课征所得税,不论其税源是
在本国或在他国,就纳税义务而言应该
是人人平等。这种观点认为国际资本流
动的税收效率或税收中性在于税收的无
歧视。
经过多年的争论,关于国际重复课
税应予遴免或免除的观点已成为国际社
会的共识,而且现代国家都已采取各种
措施付请实施。主要是税收管辖权由来源国优先行使,而由居住国对税收收人
以各种方式予以相应的让与。笔者认
为,完全免除国际重复课税的措施不外
乎以下几种:
1税收豁免法,又称免税法。一般
指居住国政府对本国的居民或公民来源
或存在于国外的收益、所得或一般财产,
放弃行使其税收管辖权而免予课税的方
法。也就是说,居住国政府不再根据属
人原则对本国居民或公民在国外已经纳
税的外来收人再行课税。
假定在居住国应纳税为毛在居住
国收人为叽,在非居住国收人为fY,居
住国税率为凡,纳税人总收人Y二叽+
lY,则根据免税法有:
毛二叽凡二(Y一lY)凡(l)
可见,免税额为fY凡,居住国提供
全部让与,并且单方面完全免除了国际
重复课税。
2税收抵免法。居住国政府采用税
收抵免法,就是对本国纳税人已经缴纳的外国税款,准予在缴纳本国的应纳税
额中减除。根据抵免法,可以得到:
毛二Y凡一fY几二(砚+lY)
凡一fY凡二叽凡+fY(几一Bt)(2)(凡簇凡)
显然,抵免数额为fY(凡一肠)。然
而实际的税收抵免有三种情况:(l)居
住国税率与来源国税率相同者可全部
抵免,居住国提供了全部让与,并且可以
完全免除国际重复课税。不难发现当凡二fR时根据上面等式(l)与等式(2),这
时的税收抵免相当于税收豁免。(2)居住
国税率高于来源国税率时,即当凡>tR
时,居住国政府可按照较高的本国税率补征其差额,同时对来源国所征的税收
收人提供了全部让与,同样完全免除了
国际重复课税。(3)居住国税率低于来源
国税率时,即当几
只允许抵免其相当于较低的居住国税率的税收,这就是限额抵免的情形。这是
《国际税收》(第二版)2012年07月考试考前练习题
一、 单项选择题
1．在跨国纳税人利用避税港进行避税的方式中，常用的是（ ）。
A．转移住所
B．税收流亡
C．虚构避税港营业
D．滥用税收协定
2．下列原则中，属于一国政府加在其管辖下的外国纳税人身上的纳税责任的是（ ）。
A．独立核算原则
B．正常交易原则
C．比例分配原则
D．涉外税收负担原则
3．在扣除方法下，由于居住国政府给予免除的并不是纳税人已缴非居住国政府的税额，而是已缴税额与居住国税率的乘积，因此在已缴税额中仍有（1－居住国税率）的部分未能予以免除，这种未予免除的税额往往与居住国税率（ ）。
A．成正比
B．成反比
C．不成比例
D．无关
4．关于法律性双重征税与经济性双重征税的区别，下列说法正确的是（ ）。
A．前者是对同一纳税人的不同所得征两次税，后者是对不同纳税人的同一项所得征两次税
B．前者是对不同纳税人的同一项所得征两次税，后者是对同一纳税人的不同所得征两次税
C．前者是对同一纳税人的同一项所得征两次税，后者是对不同纳税人的同一项所得征两次税
D．前者是对不同纳税人的不同所得征两次税，后者是对同一纳税人的同一项所得征两次税
5．我国采用户籍标准确定跨国自然人居民身份时规定的居住期限是（ ）。
A．90天
B．183天
C．365天
D．5年
6．下列选项中，属于国际税收的研究对象的是（ ）。
A．各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关系的准则和规范
B．各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征纳关系的准则和规范
C．各国政府处理与其它国家之间的税收分配关系的准则和规范
D．各国政府处理它同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳关系和与其他国家之间的税收
