固定资产预计净残值的会计账务处理

一、前言在会计准则中，固定资产的折旧是一个重要的核算项目，对于企业的财务报表和财务状况有着重要的影响。

固定资产的折旧年限及预计净残值率是在确定固定资产折旧额时至关重要的因素，本文将就固定资产折旧年限及预计净残值率进行深入探讨。

二、固定资产折旧简介固定资产折旧是指在使用固定资产期间，由于其价值不断减少而按一定的标准数额逐年进行确认的损耗。

通常情况下，固定资产的折旧是以固定资产原值为基础，按一定的年限进行分摊，以反映固定资产的实际损耗和价值减少情况。

三、固定资产折旧年限1. 会计准则规定根据会计准则的规定，固定资产的折旧年限通常是根据其预期使用寿命来确定的。

预期使用寿命是指在正常使用条件下，固定资产可以发挥作用的时间。

各类固定资产的预期使用寿命在会计准则中是有具体规定的，企业在核算固定资产折旧时应严格按照规定的年限进行计算。

2. 影响因素固定资产折旧年限的确定受到多种因素的影响，主要包括固定资产的品种、用途、技术特点等。

一般来说，不同类别的固定资产具有不同的使用寿命，建筑物的使用寿命通常较长，而机器设备的使用寿命相对较短。

固定资产的使用条件、维护情况也会对折旧年限的确定产生影响。

3. 合理性评估在确定固定资产折旧年限时，企业应当进行合理性评估，考虑固定资产的实际使用情况、技术状况等因素，遵循"实事求是"的原则进行判断。

在评估过程中，可以借鉴行业标准和相关经验，同时也可以通过专业的评估机构进行技术评估，以提高折旧年限的确定准确性。

四、固定资产预计净残值率1. 定义预计净残值率是指在固定资产使用寿命结束后，其残值价值与原值之比的百分比。

在固定资产折旧核算中，预计净残值率是用于确定固定资产在使用寿命结束后的净残值金额，从而影响折旧额的计算。

2. 确定方法企业在确定固定资产的预计净残值率时，通常需要考虑多种因素，如固定资产的技术状况、市场行情、残值处置价值等。

一般来说，可以通过专业评估或市场调研等方式来确定固定资产的预计净残值率，从而使其更加贴合实际情况。

固定资产会计处理一、固定资产取得：总原则：包括为构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切“合理的”“必要的”支出。

1.外购固定资产：入账价值=买价+相关税费+直接归属支出（包装费、运输费、安装成本等）A．不需要安装：借：固定资产贷：银行存款等B．需要安装：借：在建工程贷：银行存款原材料应交税金-应交VAT（进转出）应付工资借：固定资产贷：在建工程2.自行建造固定资产：①自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。

会计处理：a、进料借：工程物资—专用材料贷：现金b、购进大型设备预付款时借：工程物资—预付大型设备款贷：现金收到大型设备时借：工程物资—专用设备贷：工程物资—预付大型设备款c、领用各种物资时：借：在建工程—XX 工程贷：工程物资—专用材料、专用设备应付工资、福利费原材料、增值税进项税转出生产成本—辅助生产成本d、交付使用；借：固定资产贷：在建工程②出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。

A、企业按规定预付承包单位的工程价款时借：在建工程--××工程贷：银行存款B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出借：固定资产贷：在建工程--××工程3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。

如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。

借：固定资产 (投资各方确认价值)贷：实收资本（确定的出资额）资本公积（差额）4、租入的固定资产①、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧②、融资租入的固定资产：A、租入资产＞租入前总资产的 30％借：固定资产-融资租入固定资产 (最低租赁付款额的现值与原账面价值小者) 未确认融资费用 (差额)贷：长期应付款－应付融资租赁款 (最低租赁付款额)B、租入资产≤总资产的30％借：固定资产－融资租入固定资产 (最低租赁付款额)贷：长期应付款－应付融资租赁款 (最低租赁付款额)5、改建、扩建：原帐面价值＋改造支出－变价收入6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：债权人的处理借：固定资产坏账准备贷：应收账款营业处支出－债务重组损失7、非货币性交易换入的：A、收到补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认收益B、支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费8、受赠的：①、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额＋应支付的相关税费②、捐赠方没有提供凭据的A、存在活跃市场的，市场价格估计+相关税费B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。

固定资产处置的会计处理是什么？【会计实务经验之谈】处理，包括如下几个方面：1.企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。

2.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。

固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

第二，发生的清理费用。

固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

第三，出售收入和残料等的处理。

企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。

按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第四，保险赔偿的处理。

企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第五，清理净损益的处理。

固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

固定资产残值的财税处理差异解析固定资产残值的财税处理差异解析固定资产预计残值是指，假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的残余价值。

残余价值一般难以准确估计，国税发[2003]70号第二条规定内资企业固定资产残值比例统一为5%，会计上靠管理层判断的，没有具体规定。

新税法中没有对固定资产残值比例作出限制性规定，按照会计准则的要求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判断，但要求企业根据生产经营情况、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，且一经确定不得变更。

换言之，固定资产残值率变得更加自由。

下面在新税法下就固定资产残值的几个问题进行简要的探讨。

一、会计与税法差异(一)会计与税法规定的固定资产残值率差异固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额，也就是税务上的账面价值。

我们经常会遇到一种情况：企业估计的残值率和税法中规定的残值率不相一致。

会计上与税法上规定的固定资产残值率的不同会导致账面价值与计税基础之间的差异，在折旧年限与折旧方法相同的情况下，虽然每年会计上折旧与税法上可抵扣的金额不同，但在处理固定资产时，这种差异消失，故笔者认为这种差异属于暂时性差异。

(二)税法规定残值与会计估计的残值差异折旧有税盾之称，可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作用，称为残值抵税。

当固定资产处理时通常有两种情况：(1)当实际估计的残值大于税法规定的残值时，固定资产如变现出售账务处理为：借记银行存款；贷记固定资产清理和营业外收入。

此时所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，还包含残值变现净收入“即营业外收入”，按税法规定应照章纳税。

(2)当实际估计的残值小于税法规定的残值时，固定资产如变现出售账务处理为：借记银行存款和营业外支出；贷记固定资产清理。

此时实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即“营业外支出”可在税前扣除因而具有抵税的作用。

记账实操-本年折旧和累计折旧的区别概念不同,计算方式不同.1、概念不同:本年折旧是当年的折旧金额;累计折旧是从固定资产开始使用计提折旧到计算时点的累计折旧.2、计算方式不同:本年折旧计算方法为:本年折旧额=固定资产原值×(1-残值率)×折旧率;累计折旧计算方法为:本期计提的折旧额=本期增加固定资产应计提的折旧额-本期减少固定资产应计提的折旧额+上期期末固定资产应计提的折旧额.折旧的计提方法有哪些?平均年限法平均年限法又称直线法,是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法.按照这种方法计算提取的折旧额,计算的提取的折旧额,在各个使用年份或月份都是相等的,折旧的积累额呈直线上升趋势.计算公式如下:年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12工作量法工作量法是按照固定资产实际工作量计提折旧额的一种方法.工作量法也是直线法的一种.计算公式为:单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)÷预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额双倍余额递减法双倍余额递减法是按双倍直线折旧率来计算固定资产折旧的方法.它是在不考虑固定资产净残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法.计算公式如下:年折旧率=2÷预计使用年限×100%固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=(固定资产原值-累计折旧)×年折旧率固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12注意:要求在倒数第二年改为年限平均法.采用双倍余额递减法计提折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的.最后两年每年的折旧额=(固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧)÷2年数总和法年数总和法又称合计年限法,是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年的折旧额.这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和.计算公式如下:年折旧率=尚可使用期限÷预计使用寿命的年数总和年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12。

浅议固定资产会计的涉税处理摘要:在固定资产会计中,从固定资产的确认、购入、初始计量、后续计量、折旧方面都涉及到计税问题,如何正确的缴税,正确的进行账务和税务处理,需要做一个简单的了解。

关键词:固定资产资产会计涉税处理《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称固定资产准则)从会计方面规定了固定资产的会计核算办法,2008年1月1日新实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》则从税务处理的角度对涉税事宜做了规定。

为了更好的做好固定资产的会计处理,有必要对其涉税事宜做一个了解,比较其异同,做好企业纳税筹划。

一、固定资产确认的涉税处理新企业所得税法规定,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

而会计准则第四号——固定资产规定,具有以下条件的有形资产为固定资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。

两者在定义上有一定的差异,涉税处理上强调的是一个与生产经营活动有关,如果会计处理中涉及与生产经营活动无关的资产计入固定资产,则需要纳税调整。

二、固定资产初始计量的涉税处理(一)对于外购固定资产方面的涉税处理企业所得税法及其实施条例规定:外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

而会计准则规定:外购固定资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

对于购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,该固定资产的会计成本处理是以现值为计价基础,即以“购买价款的现值为基础确定”;而税法没有这一规定,其采用终值计价,是对“购入的固定资产”、“以融资方式租入的固定资产”的价值如何计价分别作出了规定。

固定资产的会计处理固定资产的主要账务处理。

（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。

购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 科目。

（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程"科目。

已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债” 科目。

在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。

已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。

四、固定资产期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

外购固定资产（机器设备）的核算1成本构成企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

固定资产盘盈亏的会计账务处理外购固定资产购置时：借：固定资产（设备不需安装）/在建工程（设备需安装）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费时：借：在建工程贷：银行存款设备安装完毕达到预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程一般纳税人自行建造固定资产设备动产房屋不动产1. 外购工程物资工程物资的增值税进项税额可抵扣借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2. 领用工程物资借：在建工程（不含增值税）贷：工程物资3. 领用生产用原材料原材料增值税进项税额不需转出，全额抵扣借：在建工程贷：原材料4. 领用产品不视同销售，不确认增值税销项税额借：在建工程贷：库存商品（存货成本）5. 在建工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬6. 工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程1. 外购工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2. 领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3. 领用生产用原材料①购入时借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用时借：在建工程贷：原材料4. 领用产品借：在建工程贷：库存商品（成本）5. 在建工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬6. 工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程累计折旧借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）在建工程（用于工程建设的固定资产折旧）其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）研发支出（技术研发用固定资产折旧）管理费用（各部门未使用、不需用固定资产折旧）贷：累计折旧固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备【注意】固定资产减值准备一旦计提，以后期间不得转回。

后续支出-资本化（更新改造）1. 固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2. 发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3. 同时将被替换部分的账面价值扣除。

固定资产预计残值是指，假定固定资产预计使⽤寿命已满并处于使⽤寿命终了时的预期状态，企业⽬前从该项资产的处置中获得的残余价值。

固定资产残值的财税应该怎么进⾏处理呢？下⾯的⽂章也⾏对你有所帮助： 残余价值⼀般难以准确估计，国税发[2003]70号第⼆条规定内资企业固定资产残值⽐例统⼀为5%，会计上靠管理层判断的，没有具体规定。

新税法中没有对固定资产残值⽐例作出限制性规定，按照会计准则的要求，固定资产净残值⽐例由财务⼈员进⾏专业判断，但要求企业根据⽣产经营情况、固定资产的性质和使⽤情况，合理确定固定资产的预计净残值，且⼀经确定不得变更。

换⾔之，固定资产残值率变得更加⾃由。

下⾯在新税法下就固定资产残值的⼏个问题进⾏简要的探讨。

⼀、会计与税法差异 (⼀)会计与税法规定的固定资产残值率差异 固定资产购⼊时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额，也就是税务上的账⾯价值。

我们经常会遇到⼀种情况：企业估计的残值率和税法中规定的残值率不相⼀致。

会计上与税法上规定的固定资产残值率的不同会导致账⾯价值与计税基础之间的差异，在折旧年限与折旧⽅法相同的情况下，虽然每年会计上折旧与税法上可抵扣的⾦额不同，但在处理固定资产时，这种差异消失，故笔者认为这种差异属于暂时性差异。

(⼆)税法规定残值与会计估计的残值差异 折旧有税盾之称，可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作⽤，称为残值抵税。

当固定资产处理时通常有两种情况： (1)当实际估计的残值⼤于税法规定的.残值时，固定资产如变现出售账务处理为：借记银⾏存款;贷记固定资产清理和营业外收⼊。

此时所收到的银⾏存款中除了固定资产清理的现⾦外，还包含残值变现净收⼊“即营业外收⼊”，按税法规定应照章纳税。

(2)当实际估计的残值⼩于税法规定的残值时，固定资产如变现出售账务处理为：借记银⾏存款和营业外⽀出;贷记固定资产清理。

此时实际的净残值收⼊和税法规定的残值收⼊的差额部分即“营业外⽀出”可在税前扣除因⽽具有抵税的作⽤。

【会计实操经验】预计净残值是什么？预计净残值如何计算？预计净残值：预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

预计净残值率：1、内资企业《中华人民共和国企业所得税暂行条例及实施细则》第三十一条：残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定。

根据《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2003〕70号)第二条之规定固定资产残值比例统一为5%。

2、外资企业根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十三条的规定，外资企业固定资产残值率一般为10%。

预计净残值率公式：净残值率=净残值/原值 (净残值在5%以内计提)固定资产折旧有好几种方法：1.年限平均法 =【(1-预计净残值率)/预计使用寿命】*100%2.工作量法=【固定资产原价*(1-预计净残值率)】/预计总工作量 *100%3.双倍余额递减法 =【2/预计使用年限】*100%4.年数总和法=【尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和】*100%会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。

而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。

因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。

希望大家多多不断的补充自己的专业知识。

固定资产会计处理与税务处理的差异一、固定资产的界定与确认《企业会计准则第4号——固定资产》,是为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露。

固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

与固定资产有关的后续支出,符合准则规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合准则规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。

《企业所得税法》第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。

在税务处理上,固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个纳税年度的有形资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

二、固定资产的初始计量与计税基础1. 会计处理固定资产应当按照成本进行初始计量。

第一,外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益。

第二,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

第三,应计入固定资产成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。

新会计和新税法下的固定资产折旧年限和残值一、会计方面固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异，其中，企业会计准则第4 号——固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

但是，符合本准则第十九条规定的除外。

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

但是，符合本准则第十九条规定的除外。

因为企业选用的固定资产折旧方法不同，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。

而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业根据自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。

固定资产第十九条规定的除外。

固定资产第十九条规定如下：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

二、税法方面将于2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条和第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题国税函[2009]98号修正了“实体法从旧”的机械行法律适用原则，在对已购置固定资产折旧进行税务处理时，引入了“从旧兼从轻”的人性化原则。

对于新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。

这是“实体从旧”要求的体现，但是考虑到新税法允许对固定资产自定净残值，这种规定对于纳税人给予了一定的税务选择自由度，相对于旧所得税法有一种“从轻发落”的味道，国税函[2009]98号也允许对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。

比如‚某内资企业在2006年12月31日购买了一台电子设备
‚原始价值为400万元，按照原《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号文）以及其他有关文件规定，确定净残值率为5%，折旧年限为5年。

2007年度按照直线法提取折旧76万元并在税前扣除。

在进行2008年度所得税处理时，既可以继续采用旧政策折旧至完毕，也可以重新确定其合理净残值，假设重新确定残值为24万元，扣除残值后的剩余折旧应为300万元。

考虑到新税法已经将电子设备的剩余折旧年限调整为3年，企业可以重新确定该设备的剩余使用寿命为2年，则2008年可以提取折旧150万元。

这样操作考虑了“从轻”原则，也就是说，新旧政策衔接上如果新政策对纳税人有利，则允许纳税人按照新政策进行合理变更，这也体现了一种让利于民的税赋思想，是一个不小的进步。

第三章固定资产一、单项选择题、保利公司×年月日开始自行建造一条生产线，×年月日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值万元结转到固定资产成本。

预计使用年限为年，预计净残值为万元，采用直线法计提折旧。

×年月日办理竣工决算，该生产线建造总成本为万元，重新预计的尚可使用年限为年，预计净残值为万元，采用直线法计提折旧，×年该设备应计提的折旧额为（）万元。

、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为万元，租赁期为年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为万元。

该设备的预计使用年限为年，预计净残值为万元。

甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。

、万元、万元、万元、万元、东风公司年月初增加一项设备，该项设备原值元，预计可使用年，净残值为元，采用直线法计提折旧。

至年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限与净残值等均不变。

则年应计提的固定资产折旧额为（）元。

、甲公司于×年月份购入一台设备（假定不考虑增值税），实际成本为万元，预计使用年限为年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

×年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为万元。

减值后，该固定资产的折旧方法、年限与净残值等均不变。

×年末，再次检查估计该设备可收回金额为万元，则×年末应调整资产减值损失的金额为（）万元。

、甲公司对设备进行改良，该设备原价为万元，已提折旧万元，已提减值准备万元，改良中发生各项资本化支出共计万元。

改良时被替换部分的账面原价为万元。

则改良后固定资产的入账价值为（）万元。

、甲企业对一项原值为万元、已提折旧万元的固定资产进行改建，发生改建支出万元，取得变价收入万元。

则改建后该项固定资产的入账价值为（）万元。

、公司一台设备账面原价为元，预计净残值率为％，预计使用年限为年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用年个月以后提前报废，报废时发生的清理费用为元，取得的残值收入为元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为（）元。

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