国家税务总局稽查培训之特殊业务检查方法

第十章行业检查方法本章共分十五节，分别介绍房地产开发业、交通运输业等十五个行业的检查方法。

每节分为两部分，第一部分介绍行业经营和核算特点，第二部分介绍行业常见涉税问题和主要检查方法。

第一节房地产开发业检查方法一、房地产开发业经营和核算特点（一）房地产开发业简述房地产开发，是指房地产开发企业进行的基础设施建设、房屋建设，并转让房地产开发项目或者销售、出租商品房的活动。

房地产开发方式可分为自行开发、合作建房、代建工程和提供劳务等，开发产品可分为土地、房屋（商品房、出租房、周转房等）、配套设施（医院、学校、邮电局等）及代建工程，其中商品房按建筑结构分为砖木结构、砖混结构、框架结构，按室内铺设程度分为毛坯房、成品房、精装房，按开发状态分为现房和期房，按消费对象分为经济适用房和非经济适用房。

（二）房地产开发业经营特点房地产开发业具有项目审批计划性、经营方式多样性、开发产品固定性、开发周期长、资金运作密集性等特点。

1.项目审批计划性。

在开发过程中，从征用土地、建设房屋到商品销售，均严格按照规划、征地、设计、施工、配套、销售“六统一”的原则有计划地进行，每一步都须经有关部门审批。

2.经营方式多样性。

房地产开发业的经营方式包括土地的开发与经营、房屋的开发与经营、公共设施的配套开发以及代建工程。

3.开发产品固定性。

开发企业品的位置固定不变，均按套销售，不得分割拆零销售，每套房产都有一套完整的档案资料。

4.开发周期长。

开发产品从立项到交付使用，少则一年，多则数年才能完成，有的多个项目同时开发或先后滚动开发。

5.资金运作密集性。

主要表现为投入资金的密集性和回笼资金的集中性。

（三）房地产开发业管理体系1.内部组织管理体系一般房地产开发企业内部组织管理体系见图10－1－1。

图10－1－1 一般房地产开发企业内部组织管理体系2.外部监督管理体系房地产开发业的外部监管部门主要有土地管理部门、发改委、拆迁管理部门、规划部门、建设部门、建筑工程质量监督站、房产管理部门等。

第四章消费税检查方法本章主要从消费税纳税义务人和扣缴义务人、税目税率、纳税环节与纳税义务发生时间、计税依据及应纳税额等四个方面介绍相关政策依据、常见涉税问题及主要检查方法。

第一节纳税义务人和扣缴义务人的检查一、政策依据（一）一般规定1.纳税人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

（《中华人民共和国消费税暂行条例》（简称《消费税暂行条例》）第一条）2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

(《消费税暂行条例》第四条)(二)特别规定1995年1月1日起，在中国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税人；委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。

（财税［1994］95号第3条）委托个体经营者加工应税消费品（不包括金银首饰）的，委托方收回时缴纳税款（国税发[1994]130号）二、常见涉税问题及主要检查方法（一）常见涉税问题1.从事应税消费品生产经营的纳税人未办理税务登记、税种登记手续，或虽办理登记却未申报纳税。

2.受托加工应税消费品未按规定履行代扣代缴义务。

（二）主要检查方法1.界定纳税人的身份，查清纳税人是否属漏征漏管户。

稽查人员利用掌握的信息（可通过调查、举报、传媒、广告等途经取得）和征管数据。

通过对“经营范围”中有消费税应税项目、“纳税人名称”中有消费税税目关键字的纳税人进行索引，然后逐一查询其税种登记信息和申报征收信息，特别关注实行定期定额征收的个体经营户。

2.对照现行政策，看被查对象有无法定代扣代缴义务；对于有法定扣缴义务的，则应让其提供扣缴义务登记手续，以界定其身份。

3.履行扣缴义务的检查。

查阅委托加工合同，结合受托加工账目，核实在中国境内受托加工应税消费品（不包括金银首饰）的单位和个人（委托个体经营者加工应税消费品的除外）在交货时是否按照规定代扣代缴了消费税。

[例4-1-1]某小型饰品零售店打出广告，称其经营的银饰成色足、款式新颖。

税务执法人员的侦查技巧与方法税务执法是保障国家财政收入、维护税收秩序的重要工作，而税务执法人员作为税收执法的主要执行者，承担着很大的责任。

为了提高税务执法的效果和质量，税务执法人员需要掌握一定的侦查技巧和方法。

本文将就税务执法人员的侦查技巧与方法进行探讨。

一、建立良好的信息网络税务执法人员在开展侦查工作之前，首先要建立起良好的信息网络。

他们应该深耕于税务部门，与其它部门的工作人员建立良好的沟通渠道，及时了解税收相关法规和政策的最新动态。

同时，还需要与银行、企业、会计师事务所等建立紧密的合作关系，获取税务信息、账目记录等资料，为侦查工作提供支持。

二、熟悉税务法律法规税务执法人员必须具备扎实的法律基础知识，熟悉税务法律法规，了解各类税收政策，并能根据不同情况进行合理的运用。

只有通过深入的研究和学习，他们才能掌握相关法律的适用范围、规定和处罚依据，确保侦查工作的合法性和准确性。

三、运用现代技术手段随着科技的发展，税务执法人员也需要掌握现代技术手段，如计算机信息系统、大数据分析等，提高侦查工作的效率和准确性。

通过运用这些技术手段，可以快速获取、分析和比对大量的税务数据，准确判断涉税行为的合规性和可能存在的问题，进而开展进一步的调查工作。

四、灵活运用调查技巧税务执法人员在实施调查行动时，需要具备灵活运用的调查技巧。

首先，要善于倾听和观察，准确捕捉到案件的关键信息和证据线索；其次，要善于做好笔录和询问，以便在侦查中记录和掌握当事人的陈述和说辞；此外，还要善于利用调查讯问、突击检查等手段，收集更多的证据和信息。

五、加强协作与沟通税务执法人员往往需要与多个部门和单位进行协作，才能更好地完成侦查任务。

因此，他们需要具备良好的沟通和协调能力，与其他执法人员、警务机构、法院、检察院等保持密切联系，共同参与到案件的侦查和处理过程中。

六、注重保密工作税务执法涉及到大量的涉税数据和敏感信息，因此，保密工作显得尤为重要。

税务执法人员必须切实履行保密义务，严守国家法律法规和执法工作的保密规定，确保办案过程中信息的安全性和机密性。

第六章营业税检查方法本章主要介绍营业税纳税人、征税范围、适用税率、计税依据、税收优惠与纳税期限的检查，重点内容包括征税范围的区分和计税依据的检查。

第一节纳税义务人和扣缴义务人的检查一、纳税义务人的检查(一)政策依据1．一般性规定营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

（《营业税暂行暂行条例》第一条）在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产是指：(1)所提供的劳务发生在境内；(2)在境内载运旅客或货物出境；(3)在境内组织旅客出境旅游；(4)所转让的无形资产在境内使用；(5)所销售的不动产在境内；(6)境内保险机构提供的保险业务，不包括为出口货物提供的保险业务；(7)境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。

(《营业税暂行条例实施细则》第七条)2．特殊规定(1)一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。

从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。

纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

(《营业税暂行条例实施细则》第五条)(2)纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。

不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

（《营业税暂行条例实施细则》第六条）(3)企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

（《营业税暂行条例实施细则》第十条）(4)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

aah09-19国家税务总局稽查培训材料--税务稽查方法-税务检查基本方法税务检查差不多方法，是指税务机关和税务检查人员实施税务检查时，为发觉税收违法咨询题，收集有关证据，依法采取的各种手段和措施的总称。

本章要紧介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存方法、电子查账等内容。

第一节账务检查方法账务检查方法，是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象缴纳税款的真实性和准确性的一种方法。

账务检查方法按照查账顺序分为顺查法和逆查法，按照审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照审查方法分为批阅法和核对法。

本节重点介绍上述六种常用账务检查方法。

一、顺查法顺查法，又叫正查法，是指按照会计业务处理顺序，依次进行检查的方法。

顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营治理和财务治理纷乱、存在严峻咨询题的稽查对象和一些专门重要项目的检查。

（一）批阅和分析原始凭证批阅和分析原始凭证，确实是按照一定的方法和程序，对原始凭证及其内容的真实性、合法性、合理性进行分析和判定，以确定其是否真实有效。

1．审查原始凭证上的要素是否齐全，手续是否完备。

审查时应注意凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓名、经办人签章、同意单位名称及其真实性，经济业务的内容、商品物资的数量、单价、金额等。

2．将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情形进行比较，分析原始凭证上记录的经济内容与实际经济活动是否相符，包括原始凭证所反映的用于经济活动的物资、劳务等数量和规模，是否与企业真实经营状况一致；原始凭证记录物资或劳务的单位价值是否符合当时公允标准；物资或劳务的购入是否符合当时企业的经营需要等。

3．对比分析不同时期同类原始凭证上有关事项，查找相同事项之间的差异。

如果分析发觉来自同一外来单位、反映同类经济业务的原始凭证上的有关要素变动较大，又无合懂得释时，则存在咨询题的可能性较大。

4．分析原始凭证上的有关要素。

税务执法人员的侦查技巧与方法税务执法人员是国家税务机关的重要组成部分，他们的工作是确保纳税人按照法律规定缴纳税款，并打击各种形式的税务违法行为。

税务执法人员在履行职责的过程中，需要具备一定的侦查技巧和方法，以便更好地开展工作。

本文将探讨税务执法人员的侦查技巧与方法，以期为相关人员提供一些参考。

一、信息收集与分析税务执法人员在侦查案件之前，首先需要进行充分的信息收集与分析。

信息收集可以通过多种途径进行，例如查阅纳税人的财务报表、审计报告、税务申报表等。

此外，税务执法人员还可以通过与纳税人的沟通交流、调查取证等方式获取相关信息。

收集到的信息需要进行仔细的分析，以确定可能存在的税务违法行为。

二、调查取证调查取证是税务执法人员进行侦查工作的重要环节。

税务执法人员可以通过多种手段进行调查取证，例如查阅纳税人的账簿、凭证、发票等财务记录，对纳税人的经营场所进行实地勘查，调查纳税人的银行账户等。

在调查取证过程中，税务执法人员需要注意保护好证据的完整性和真实性，以免因证据不足导致案件无法立案或审判。

三、技术手段的运用随着科技的发展，税务执法人员可以借助各种技术手段来辅助侦查工作。

例如，利用计算机软件对纳税人的财务数据进行分析，发现异常情况；利用监控设备对纳税人的经营场所进行监视，收集相关证据；利用网络技术对纳税人的线上交易进行监测，发现潜在的税务违法行为等。

技术手段的运用可以提高侦查工作的效率和准确性。

四、合作与协作税务执法人员在侦查工作中，往往需要与其他相关部门进行合作与协作。

例如，他们可以与公安机关、海关、工商等部门共享信息，加强对跨地区、跨行业的税务违法行为的打击力度。

此外，税务执法人员还可以与律师、会计师等专业人士进行合作，以获取更专业的意见和建议。

合作与协作可以提高侦查工作的效果，实现资源的共享与优化利用。

五、法律意识与职业道德税务执法人员在开展侦查工作时，必须具备高度的法律意识和职业道德。

他们需要熟悉税法和相关法律法规，确保自己的行为符合法律规定。

第三章增值税检查方法本章主要从增值税纳税人、扣缴义务人、征税范围、进销项税额、抵扣凭证、减免税等六个方面介绍相关法律、法规和政策依据，以及常见涉税问题及其主要检查方法。

第一节纳税人和扣缴义务人的检查一、政策依据（一）一般规定1.纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人(《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第一条)。

2.一般纳税人与小规模纳税人的划分增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

小规模纳税人的标准，一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下；二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下。

年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位,不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税（《增值税暂行条例实施细则》第二十四条）。

一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位（国税发[1994]59号文）。

3.扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人（《增值税暂行条例实施细则》第三十四条）。

（二）特殊规定1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人(《增值税暂行条例实施细则》第九条)。

对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税（国税发[1994]186号文）。

2.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人，非企业性单位，不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人（国税发[1994]59号文）。

但非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件可以认定为一般纳税人（国税发[1994]122号文）。