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2011年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题卷（本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。
案例分析题一（本题15分）甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。
为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：（1）积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。
根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。
（2）加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。
（3）开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。
（4）加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。
（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第四章讲义１套期保值考点一、衍生金融工具及其核算思路（属补充讲解内容）一、衍生金融工具的定义和特点（一）金融工具及其分类（二）衍生金融工具的特点衍生金融工具通常是指具有下列特征的金融工具或其他合同：1.价值随着特定利率金融工具的价格、商品的价格、汇率、价格指数或股票指数等的变动而变动；衍生金融工具一定涉及一个标的资产的价格的变动，而衍生金融工具的价值是在标的资产价格变动基础上进行变动。
比如：·股指期货·大豆期货·外汇期货。
2.衍生工具通常是不要求有净投资，或相对于其他投资类型来讲有很少的初始净投资。
比如：·期货市场购买合约的价值是远远小于合同金额的金额，只需缴纳很少比例的保证金。
·货币互换和利率互换往往不需要初始净投资。
3.在未来的某一个日期结算本质上不是现在结算，而是通过合同将未来的交易价格锁定。
（三）对衍生金融工具的具体解释：衍生金融工具的本质是合同或合约。
合同形成了债权债务关系，从而形成了金融资产、金融负债以及权益工具。
1.期货期货的起源是远期合同/合约。
期货是指标准化的远期交易、标准化的远期合同/合约。
期货的公允价值就是签订的合同的公允价值。
合同的价值主要是取决于现货市场上合同标的物的价格变动。
2.期权期权是一种选择权，主要是股票期权或是股份激励计划。
3.互换互换包括货币的互换和利率的互换比如：A公司有一笔固定利率的外币贷款，B公司有一笔浮动利率的外币贷款。
假定因某种原因，A公司与B公司都想改变支付利息的方式，经协商，A公司支付浮动利率的利息给B公司，B公司支付固定利率的利息给A公司。
二、衍生金融工具核算的思路衍生工具交易的目的：●投机——通过“衍生工具”科目核算，按交易性金融资产或者交易性金融负债的规定进行核算；●套期保值——按照《企业会计准则第24号――套期保值》的规定进行核算。
考点二、套期保值的本质与作用一、套期保值的本质1.定义：套期保值是指以规避现货价格风险为目的的期货交易行为。
第四章套期保值一、简答题1.正保公司是一家主要经营棕榈油和生产豆油的公司。
其2009年有关套期保值业务如下：（1）2009年6月，正保公司拥有一批豆粕存货，预计在8月份销售。
当时豆粕现货价格在4 300元/吨。
此时CPI等宏观经济指数不断攀升并创造新高，正保公司据此推断其现货价格将继续走高，于是正保公司以4 800的价格在期货市场买入豆粕0809合约，同时保有豆粕存货，待价而沽。
进入7月份，随着国内大豆、豆粕现货市场供不应求局面的改善，现货价格和期货价格都出现了较大幅度的回落。
8月，正保公司不得不在4 350的价位平仓0809豆粕合约，并将豆粕库存以均价3 550元/吨售出。
（2）2009年10月10日，正保公司在国内棕榈油现货价格为8 270元/吨的时候与马来西亚的棕榈油供货商签订了1万吨11月船期的棕榈油定货合同，棕榈油CNF（成本+运费）价格为877美元，按照当日的汇率及关税可以计算出当日的棕榈油进口成本价在8 223元/吨，按照计算可以从此次进口中获得47元/吨的利润。
由于从定货到装船运输再到国内港口的时间预计还要35天左右，如果价格下跌就会对进口利润带来很大的影响。
于是，正保公司于10月10日在国内棕榈油期货市场卖出12月棕榈油合约1 000手进行保值，成交均价为8 290元/吨。
到11月15日，进口棕榈油到港卸货完备，正保公司卖到10 000吨棕榈油现货，价格为7 950元/吨；同时在期货市场上买入1 000手12月棕榈油合约进行平仓，成交均价为7 900元/吨。
要求：根据上述资料判断正保公司此操作是否能够达到套期保值的目的，若是不能够达到目的，请制定正确的套期保值方案。
2.某胶卷公司以每盎司4.00美元的价格购入100000盎司的银。
2010年6月30日，银的即期市场价格是4.90美元，公司决定通过在交易所做银期货的空头为其银存货套期。
银期货的执行价格为5.00美元，2011年3月交割。
高级会计师模拟试题及答案一、单项选择题（每题2分，共20分）1. 根据《企业会计准则》，下列哪项不属于企业资产的特征？A. 企业拥有或控制的资源B. 预期会给企业带来经济利益C. 企业已经支付的现金D. 企业未来能够获取的资源2. 在编制现金流量表时，下列哪项活动产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量？A. 购买原材料支付的现金B. 支付给职工以及为职工支付的现金C. 购买固定资产支付的现金D. 支付的各项税费3. 企业在进行外币交易时，应当采用何种汇率进行折算？A. 交易发生日的即期汇率B. 交易发生日的远期汇率C. 交易发生日的中间汇率D. 交易发生日的公允价值汇率4. 企业在编制合并财务报表时，下列哪项不是合并财务报表的编制原则？A. 一致性原则B. 重要性原则C. 独立性原则D. 可比性原则5. 根据《企业会计准则》，下列哪项不属于企业负债的特征？A. 企业承担的现时义务B. 企业预期将导致经济利益流出C. 企业已经收到的现金D. 企业未来可能产生的义务6. 企业在进行资产减值测试时，下列哪项不是减值迹象？A. 资产的可回收金额低于其账面价值B. 资产已经过时或技术陈旧C. 资产的公允价值显著高于其账面价值D. 外部市场环境发生不利变化7. 企业在进行利润分配时，下列哪项不是利润分配的顺序？A. 弥补亏损B. 提取法定盈余公积C. 向股东分配现金股利D. 提取任意盈余公积8. 企业在进行财务报表分析时，下列哪项指标不属于财务比率分析？A. 流动比率B. 资产负债率C. 存货周转率D. 总资产9. 企业在进行成本核算时，下列哪项不是成本核算的基本原则？A. 成本与收入配比原则B. 权责发生制原则C. 历史成本原则D. 重要性原则10. 企业在进行财务决策时，下列哪项不属于财务决策的类型？A. 投资决策B. 融资决策C. 经营决策D. 会计政策选择答案：1-5 CADCA 6-10 CDDDC二、多项选择题（每题3分，共15分）1. 企业在进行财务报表分析时，常用的财务比率分析包括以下哪些？A. 流动比率B. 资产负债率C. 存货周转率D. 总资产E. 股东权益比率2. 企业在编制现金流量表时，下列哪些现金流量属于经营活动产生的现金流量？A. 销售商品收到的现金B. 购买固定资产支付的现金C. 支付给职工以及为职工支付的现金D. 支付的各项税费E. 收到的税费返还3. 根据《企业会计准则》，下列哪些属于企业资产的确认条件？A. 企业拥有或控制的资源B. 预期会给企业带来经济利益C. 企业已经支付的现金D. 企业未来能够获取的资源E. 与资源相关的成本或价值能够可靠地计量4. 企业在进行利润分配时，下列哪些属于利润分配的顺序？A. 弥补亏损B. 提取法定盈余公积C. 向股东分配现金股利D. 提取任意盈余公积E. 偿还债务5. 企业在进行成本核算时，下列哪些属于成本核算的基本原则？A. 成本与收入配比原则B. 权责发生制原则C. 历史成本原则D. 重要性原则E. 分配原则答案：1-5 ABCE, ABCDE, ABCE, ABCD, ABCD三、判断题（每题1分，共10分）1. 企业在进行外币交易时，可以。
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第四章企业绩效评价[问答题]1.乙公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。
（江南博哥）会议记录中的有关内容如下：（1）刘某认为，绩效评价指标是企业绩效评价内容的载体，也是企业绩效评价内容的外在表现，它围绕着企业绩效的主要组成部分，建立逻辑严密、相互联系、互为补充的体系结构。
常见的绩效评价指标的分类方法有：①根据指标是否可以用货币来计量分为定量指标和定性指标；②根据指标是否可以用数字来计量分为财务指标和非财务指标；③根据指标使用比率还是总量形式来表达分为绝对指标和相对指标；④根据指标是否属于评价企业绩效的核心指标分为基本指标和修正指标；⑤根据指标值越大越好、越小越好还是接近某一个指越好分为正向指标、反向指标和适度指标。
（2）王某认为，基于公司战略目标，可以建立关键绩效指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行绩效管理。
但是关键绩效指标法不可以单独使用，只能与经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用。
（3）李某认为，采用非财务指标计量各预算执行单位的绩效是有必要的，但指标并非越多越好。
企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。
选择绩效评价指标的目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。
因此，必须简化评价指标体系，只要选择与战略推进密切相关的指标对相关人员进行评价即可。
（4）常某认为，平衡计分卡中，顾客层面应该从市场份额、客户获得率、客户保持率、客户获利性和交货及时率等角度进行指标设计。
假定不考虑其他因素。
要求：（1）根据资料（1），判断刘某的观点有无不妥，并说明理由。
（2）根据资料（2），判断王某的观点有无不妥，并说明理由。
（3）根据资料（3），判断李某的观点有无不妥，并判断李某所提及的业绩评价类型以及该方法的优缺点。
作者： 李刚
作者机构： 首都经济贸易大学会计学院
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 66-74页
年卷期： 2011年 第8期
主题词： 全国统一考试 高级会计师 参考答案 模拟试题 会计实务 发票金额 案例分析题2008年
摘要：案例分析题一 资料：北奥公司是一家股份有限公司，2008年发生了以下部分事项：（1）2月15日，公司从外地购买了一批货物，收到发票后，经办人员王某发现发票金额与实际支付金额不相符，便将发票退回给出具单位，要求对方重开。
（2）3月20日，公司从事收入、支出、费用账目登记工作的吴某休病假，公司决定由出纳人员李某临时顶替其工作，并按规定办理了交接手续。
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第四章讲义２套期保值考点四套期保值的实际运作一、做好套期保值前的准备（一）了解期货市场运行特点期货市场的基本运行特点、我国期货市场的自身特点。
我国期货市场具有发展时间短，市场规模有限，交易品种有限等特点。
（1）我国正式的期货试点到1988年才有，正式的期货交易在1992年。
（2）2010年4月份才有了股指期货（我国正式的金融期货）（二）重视相关交易制度及规则1.风险管理制度。
主要有保证金制度、涨跌停板制度、持仓限额制度、强行平仓制度等。
2.保值管理制度。
主要规定套期保值的申请条件、审批程序、建仓方式与监督管理等。
3.交割制度。
主要规定仓单注册及注销管理、品种交割流程、交割费用等。
二、识别和评估被套期风险（★重点）被套期风险主要包括价格波动风险、汇率风险和利率风险。
（一）价格波动风险（主要指商品的价格变动风险）价格波动风险是指由企业的商品市场价格变动导致或引起的风险。
在套期保值中，主要指企业要进行套期保值的被套期对象的价格波动风险。
在进行套期保值之前，首先要考虑的就是被套期项目的价格变动风险。
识别和评估被套期项目的价格波动风险是企业决定是否进行套期的关键因素之一。
（二）汇率风险汇率风险是指预期以外的汇率变动对企业价值的影响。
1.交易风险例如：企业出口销售一批商品，应收1 000万美元，当日汇率为1:7.0（折成人民币7 000万元）；当实际收到款项时，汇率变为1:6.5，则企业因汇率变动少收了500万元人民币，发生了500万元的损失。
【拓展】接上例，销售商品应收1 000万美元，企业担心人民币升值，将来实际收到款项时会发生损失。
怎样规避这种风险？——企业在向美方出售商品时，同时向银行或其他金融机构借入一笔款项（1 000万美元）。
假定将来实际收到款项时，汇率变为1:6.5，则：实际收到6 500万元人民币，损失500万元。
对银行的欠款只需要偿还6 500万元人民币，产生了收益500万元。
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第四章练习套期保值一、案例分析题1、甲公司是一家从事豆制品生产加工和销售的综合性的跨国集团公司，近年来，甲公司的生产经营业务快速发展，不断地拓展国内外市场，甲公司为进一步规避相关的风险，2×11年发生多笔套期业务，2×11年12月份内部审计部门就当年套期保值的分类和会计处理提出异议：（1）2×11年1月为了规避所持有豆粨的公允价值变动风险,在期货市场卖出了9个月期的豆粨期货,并指定为2×11年豆粨存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。
豆粨期货合约标的资产与甲公司的存货的数量、品种、价格变动和产地方面相同。
2×11年1月1日，期货合约的公允价值为零，被套期项目（豆粕）的账面价值和成本均为300万元，公允价值是310万元。
2×11年9月30日，期货合约的公允价值上涨了50万元，豆粨的公允价值下降了45万元。
当日，甲公司将豆粨出售，并买入期货合约对冲平仓。
甲公司将其作为现金流量套期核算，将有效套期45万元计入所有者权益，无效套期5万元计入当期损益。
未核算被套期项目。
（2）2×11年7月1日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同，设备价格为270 万美元，付款日期为2×11年10月1日。
为规避汇率风险，2×11年7月1日，甲公司将持有的一笔270万美元3个月期美元定期存单指定为对确定承诺的套期。
甲公司将其作为现金流量套期核算。
将套期工具的公允价值变动形成的利得，计入资本公积。
（3）2×11年8月1日甲公司预期将在2×11年12月1日对外出售大豆油500吨。
为了规避商品价格下降的风险，甲公司于2×11年8月1日与其他方签订了一项远期合同，在2×11年12月1日以预期相同的价格（作为远期价格）卖出相同数量的大豆油。
甲公司将其作为公允价值套期。
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第四章讲义3套期保值四、套期保值的确认和计量（一）套期保值会计方法运用条件（5个）1.在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。
套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益。
2.该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
3.对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
4.套期有效性能够可靠地计量。
5.企业应当持续地（即过去有效和将来有效）对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
最重要的条件——套期有效性的评价和计量问题；最基础的条件——有正式书面文件指定套期关系。
（二）套期保值有效性的评价套期保值有效性的高度有效认定，必须同时符合下列两个条件：1.在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；2.该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。
即套期工具公允价值或现金流量变动数额÷被套期项目公允价值或现金流量变动的数额，绝对值在80%至125%内，则是说明套期工具是具有高度有效性的。
（三）套期保值有效性评价的方法（3个）1.主要条款比较法主要条款比较法，是通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，以确定套期保值是否有效的方法。
“主要条款”包括：名义金额或本金、到期期限、内含变量、定价日期、商品数量、货币单位等。
所有主要条款均能准确匹配时，由被套期风险引起的套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变动可以相互抵销。
采用这种方法对套期保值有效性进行评价不需要计算，但只能用于套期保值预期性评价。
比如：一项确定的承诺用远期合约对该确定的承诺进行套期保值，则可以将承诺的主要条款和远期合约的主要条款进行比较，若是可以达到基本一致，则可以认为套期是有效的。
高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题四2015高级会计师考试《高级会计实务》模拟试题（四）案例分析题一为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，某省人民政府对所属的政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：(1)对于卫生防疫部门，其主要职责是保障人民的生命安全，防范各种剧烈传染病的扩散和传播，对各种传染源进行监测、分析和控制。
为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别投资5 000万元和2 000万元资金用于卫生防疫事业。
(2)对于工商行政管理部门，其主要职责是贯彻执行国家有关工商行政管理的法律、法规、方针政策，依法组织管理工商企业的登记注册，负责监督管理企业的经营行为，对企业进行年检等。
作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在工商行政管理中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。
为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别对企业到工商行政管理部门来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。
(3)对于劳动与社会保障部门，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。
其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。
为此，2009年某省所属的A城市和B城市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。
①A市现有14 000名下岗失业人员，2009年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用280万元，全部由财政拨付。
经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有12 000人实现了再就业。
②B市现有下岗失业人员4 000人，2009年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用60万元。
经过再就业培训，在4 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。
要求：1.分析、判断对卫生防疫部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。
2011高级会计师《高级会计实务》第4章冲刺模拟题 一、综合题 1、奥凯上市公司是大型跨国集团。
随着近几年国内外市场的不断拓展，奥凯公司有很大的避险的需求。
2010年末到2011初，由于全球的CPI指数持续上升，奥凯公司的原材料和产品在国内、国际市场上价格波动较大，为了加强风险管理，董事长通知公司高层管理人员，就公司套期保值计划草案的拟定工作召开会议，以下为相关人员的发言摘要： 董事长张某：近年来随着集团业务的不断拓展和国际化程度的逐步加深，公司面临的各类风险也日益加大，且日益复杂，加强公司的风险管理迫在眉睫。
据我了解，利用衍生工具进行对冲交易，可以规避生产经营中的各类风险，因此今天请大家来，主要是就这个主题研究并提出具体的实施方案。
总经理刘某：张总今天召开的这个会议很及时也很重要，我的观点是： 公司是从事加工和国际贸易的企业，利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值，是目前公司规避各类现货市场风险的唯一选择。
而对于公司库存的产成品，为了防止市场价格下跌带来了的损失，公司应通过买入套期保值的方式来规避风险，即买入数量与库存量，时间与预期交易时间相当的期货，待将来市场部门销售时，再进行平仓保值。
CFO孙某：套期保值是当前很多企业规避风险、实现成本战略和提升核心竞争力的重要手段，有张总和相关部门的支持和配合，我们完全有信心通过精确的计算和科学的管理，实现对现货市场预计亏损的高度有效的抵消。
当然公司应以完全套值保值为目标，除了刘总刚才提到的，对库存产成品进行套期保证外，还应对预期将要采购的原材料价格上涨进行风险规避，进行套期保值。
财务总监王某：通过套期业务规避风险的这项业务，我已经考虑了很大的时间，为了提高套期保值的效率和效果，我有两个操作层面的建议： (1)为了更好的规避风险，可以将对国内期货市场，购买的期货，进一步指定为被套期项目，通过在国际市场的反向交易，实施再套期保值，或者直接由集团公司发行若干项期权，进行套期保值。
(2)对公司面临的各类确定承诺的外汇风险，需要明确的是，对其套期保值，只能作为现金流量套期来处理，由于现金流量的套期会计处理是将套期工具、利得和损失直接确认为资本公积，所以不会对公司的盈利产生影响。
要求：从套期保值实际运作的角度，指出奥凯公司四位高管人员在会议发言中，观点是否存在不当之处，并分别简要说明理由。
1、 【正确答案】：(1)董事长张某的发言当中，认为利用衍生工具进行对冲交易，可以规避生产经营中的各类风险。
这是错误的。
因为套期保值并不可以规避各类风险，比如经营风险是无法规避的。
套期保值可能规避的风险，主要是价格波动风险、汇率风险和利率风险。
(2)总经理刘某认为利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值，是目前公司规避各类现货市场风险的唯一选择是错误的。
因为甲公司在国际贸易中，会涉及到外汇风险，该风险不一定是通过期货交易规避，也可以通过非衍生金融资产或负债来规避外汇风险。
对于公司库存产成品，李某的建议是通过买入套期保值来规避风险，套期保值的买卖方向是不正确的。
因为对于库存的存货，应当通过卖出套期保值来规避风险。
(3)CFO孙某发言无不当之处。
(4)①财务总监王某提到把国内期货指定为被套期项目，通过国际交易再买期货进行套期保值，这是错误的。
因为衍生金融工具通常是不能指定为被套期项目的。
由集团公司发行一项期权进行套期保值，这也是错误的。
对于公司发行的期权，是不能作为套期工具的。
②对于公司面临的各类确定承诺的外汇风险，王某认为只能作为现金流量套期是不正确的。
因为确定承诺的外汇风险的套期既可以作为公允价值套期，也可以作为现金流量套期。
【答案解析】： 【该题针对“套期保值会计的分类”知识点进行考核】2、2×11年6月1日，甲企业与某外商签订了销售合同，约定于2×11年10月1日销售A产品给该外商。
经计算，生产该批A产品需要在2×11年9月10日购入B材料6000吨，签订合同时B材料现货价格为8500元/吨。
甲企业为规避B材料价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的6000吨B材料期货，并将其指定为A产品生产所需的B材料的套期工具。
当天B材料期货合约的价格为8600元/吨，其标的资产与甲公司生产A产品所需要的B材料在数量、品质和产地方面相同。
2×11年9月10日，B材料的现货价格上涨到10800元/吨，期货合约的交割价格为10850元/吨。
当日，甲公司购入了6000吨B材料，同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理： (1)将该套期划分为现金流量套期。
(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。
(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入了所有者权益。
(4)在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。
要求： 1.指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。
2.分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
3.分析判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
2、 【正确答案】：1.上述套期保值业务中的套期工具是买入期货合约，被套期项目是B材料的预计交易。
2.采用比率分析法进行判断： 交割时套期工具盈利金额=(10850-8600)×6000=13500000(元) 交割时被套期项目亏损金额=(10800-8500)×6000=13800000(元) 套期有效程度=13500000/13800000=97.83%或 套期有效程度=13800000/135000000=102%(可以只写一个) 即该套期实际抵消结果在80%至125%之间，属于高度有效套期。
因此符合运用套期保值会计处理的条件。
3. (1)甲公司处理正确。
理由：甲公司应该将该预期交易的套期划分为现金流量套期。
(2)甲公司处理不正确。
理由：因为甲公司将该套期保值划分为了现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入所有者权益。
(3)甲公司处理不正确。
理由：因为甲公司将该套期保值划分为了现金流量套期，所以应该将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入当期损益。
(4)甲公司处理正确。
理由：现金流量套期中被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理： ①原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。
②将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
所以此案例在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益是正确的。
企业也可以选择将其直接计入产品A的初始确认金额。
【答案解析】： 【该题针对“被套期项目的指定”知识点进行考核】 3、甲公司是一家从事豆制品生产加工和销售的综合性跨国集团公司。
近年来，甲公司的生产经营业务快速发展，不断地拓展国内外市场，甲公司为进一步规避相关的风险，2×11年发生如下套期业务： (1)2×11年1月为了规避所持有豆粨的公允价值变动风险,在期货市场卖出了9个月期的豆粨期货,并指定为2×11年豆粨存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。
豆粨期货合约标的资产与甲公司存货的数量、品种、价格变动和产地方面相同。
(2)2×11年7月1日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺)，设备价格为270 万美元，付款日期为2×11年10月1日。
为规避汇率风险，2×11年7月1日，甲公司将持有的一笔270万美元3个月期美元定期存单指定为对确定承诺的套期。
(3)2×11年8月1日甲公司预期将在2011年1月1日对外出售大豆油500吨。
为了规避商品价格下降的风险，甲公司于2×11年8月1日与其他方签订了一项远期合同，在2011年1月1日以预期相同的价格(作为远期价格)卖出相同数量的大豆油。
(4)2×11年10月1日甲公司在其境外子公司有一项境外经营净投资外币5 000万美元。
为规避境外经营净投资外汇风险，甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同，约定于2011年4月1日卖出5 000万美元。
要求： (1)根据套期保值准则的规定，逐项分析甲公司各项套期保值业务的套期工具、被套期项目以及适用哪种套期保值会计方法。
(2)判断资料(1)是买入套期保值还是卖出套期保值并说明理由。
3、 【正确答案】：(1)资料(1)套期工具为期货合约，被套期项目为已确认资产(豆粨)。
甲公司应该将为规避已确认资产公允价值变动指定的套期划分为公允价值套期。
资料(2)套期工具为外币定期存单，被套期项目为确定承诺。
对确定承诺的外汇风险进行套期，甲公司可以作为现金流量套期或公允价值套期。
资料(3)套期工具为远期合同，被套期项目为预期交易。
对预期交易进行套期，甲公司应该作为现金流量套期。
资料(4)套期工具为远期合同，被套期项目为境外经营净投资。
甲公司应该作为境外经营净投资套期。
(2)资料(1)是卖出套期保值。
因为甲公司为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时，将原卖出的期货合约对冲平仓，从而为其在现货市场上卖出现货商品或资产的交易进行保值。
【答案解析】： 【该题针对“套期保值会计的分类”知识点进行考核】4、华安公司于2010年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2011年1月31日以每吨6000美元的价格购入100吨橄榄油，合同总价款为60万美元。
华安公司为规避购入橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元=6.79人民币元，合同金额60万美元。
2011年1月31日，华安公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入橄榄油。
2011年2月2日，华安公司以每吨41000元人民币处置了全部橄榄油。
假定： ①2010年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.75人民币元，人民币的市场利率为6%; ②2011年1月31日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.70人民币元; ③该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件; ④不考虑增值税等相关税费。
华安公司的会计处理如下： (1)将该套期划分为现金流量套期。
(2)2010年12月31日，华安公司确认了2.39万元的套期工具损失，计入了公允价值变动损益科目。
