企业改制过程中的会计处理

企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析近年来，随着我国证券市场的高速发展，尤其是创业板的推出，越来越多的公司希望通过IPO，进入资本市场，发展壮大。

根据我国《公司法》和证监会的有关规定，只有股份有限公司，才能在证券交易所发行股票，因此，有限责任公司在上市前，必须进行股份制改造，整体改建为股份有限公司，以符合上市的条件。

根据《公司法》、《公司登记管理条例》（国务院令第451号）规定，有限责任公司变更为股份有限公司属于公司类型的变更，且变更后折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。

在实践中，有限责任公司整体改建为股份有限公司，一般的做法是：有限公司的原股东，以有限责任公司在某一时间点的净资产，按照一定的比例进行折股，成立新的股份有限公司，原股东按照相同的比例持有股份有限公司的股权。

新设立的股份有限公司承接原有限责任公司的资产和负债，其资产类和负债类的科目及余额保持不变，其净资产超过股份有限公司注册资本部分，计入资本公积，整体改建后，股份有限公司的盈余公积、未分配利润余额为0。

目前，对于整体改制过程中，有限责任公司的盈余公积和未分配利润，转变为股份有限公司的注册资本和资本公积，是否视同利润分配，存在不同的看法。

第一种观点是，盈余公积和未分配利润分别转增注册资本和资本公积，转增注册资本部分，视同利润分配，自然人股东按照持股的比例，计算股息红利所得，缴纳个人所得税，转增资本公积部分，不应视同分配，自然人股东不申报缴纳个人所得税；第二种观点是，盈余公积和未分配利润在改制时已经进行了分配，在改制时，实际上是有限责任公司的全体股东，以有限责任公司的净资产，认购股份有限公司的股份，超过注册资本部分，作为股本溢价，计入资本公积，所有的盈余公积和未分配利润都已经分配了，因此，自然人股东按照其持股的比例，计算股息红利所得，缴纳个人所得税。

由于我国现行的法律、法规没有对有限责任公司整体变更为股份有限公司时，其盈余公积和未分配利润是否视同全额进行分配作出规定，税法也没有明确这种情况下其自然人股东是否需要缴纳个人所得税。

企业改制中资产评估增值的税务与会计处理作者：牛学仕姜天艳苟霏飞来源：《看世界·学术上半月》2020年第07期摘要：随着企业改制工作的进行，资产评估中的增值部分需要进行一系列的税务处理与会计处理。

在这部分处理工作中，需要严格执行国家相关要求，否则应采取有效的改正措施，确保企业改制中资产评估增值的税务与会计处理满足国家相关要求。

本文将对企业改制与资产评估的概念进行分析，并对企业改制中资产评估增值的税务与会计处理进行探讨。

关键词：企业改制;资产评估增值;税务处理;会计一、评估增值的相关会计和税务处理（一）资产评估中增值部分的会计处理根据《关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》中的相关规定，企业通过非现金类资产的投资以及企业改制过程中的资产评估增值部分需要交纳企业所得税。

以下是企业改制的过程中，资产评估中增值部分的会计处理。

例如，一家企业正在进行改制，账面显示其固定资产原有价值1000万元，折旧价值200万元，对其进行资产评估，确定企业的固定资产原有价值1025万元，折旧价值200万元，在企业改制中资产评估出现了25万元的增值部分，其使用期限为10年。

在改制过程中，如果将原有企业的资产评估价值完全折合为新建股份制企业的股本，那么在股份制企业成立时，固定资产一般使用直接折旧的方式，应执行企业所得税率的33%，对于新建的股份制企业，其固定资产应按照资产评估的价值入账。

因此，企业在改制的过程中，将資产评估中的增值部分折合成新建股份制企业的股本，只有这样，才能顺利完成资产评估增值部分的交易，并为其缴纳相应的企业所得税。

在进行产权交易时，如果出现交易价格低于评估价格90%的情况，应及时暂停交易，并向上级部门申报，在获得批准与同意后，才可以继续进行产权交易。

但是，这种交易方式中没有加入资产评估增值部分应缴纳的企业所得税。

（二）评估增值的税务处理按照《企业会计准则解释第 1 号》（财会〔2007〕14 号）的规定，非公司制国有企业改建为公司制企业，采用公允价值计量相关资产、负债。

企业改制过程中如何会计处理企业改制是指企业在经营过程中，由于市场环境、法律法规等因素的改变，需要对其内部组织结构、所有制结构等方面进行调整和改变的过程。

企业改制涉及到很多方面的工作，包括财务会计处理。

下面详细介绍企业改制过程中的会计处理方法。

首先，企业改制公司财务准备工作。

在企业改制开始之前，公司需要进行充分的财务准备工作。

包括对原有的会计资料进行梳理和整理，确保会计记录的完备和准确。

同时，要将公司的财务状况做一个全面的分析和评估，以确定改制后的公司需要进行的会计处理工作。

其次，企业改制过程中的资产净值评估。

在企业改制过程中，需要对企业的资产进行评估，以确定其净值。

资产净值评估是指对企业的固定资产、无形资产、负债等进行准确评估，计算出企业的净值。

企业改制过程中可能会涉及到增资扩股、股权转让等情况，资产净值评估是重要的参考依据。

第三，企业改制过程中的会计报告和财务报表处理。

企业改制后，需要编制新的财务报表和会计报告，以反映新的组织架构和财务状况。

在编制财务报表和会计报告时，需要根据新的组织结构和财务政策进行调整。

同时，还需要解决旧账和赔款的处理，确保旧账和赔款的清算和结转。

第四，企业改制过程中的税务处理。

企业改制涉及到税务问题，包括增值税、所得税等。

在企业改制过程中，需要对企业的税务申报和纳税情况进行调整。

同时，还需要对企业的税务优惠、税务减免等政策进行了解和申请，以确保企业能够合法享受相关税收优惠政策。

第五，企业改制过程中的债务处理。

企业改制后，可能会涉及到债权的转移和债务的结清。

在债务处理过程中，需要进行债权的调整和债务的清算。

同时，还需要确定新的债权和债务关系，并进行相应的会计处理。

最后，企业改制过程中的内部控制和审计处理。

企业改制后，需要建立适应新的组织架构和内部控制的会计制度和审计制度。

通过建立内部控制和审计体系，确保企业财务信息的真实、准确和可靠。

综上所述，企业改制过程中的会计处理需要根据具体的改制情况和政策要求进行调整。

ACCOUNTING LEARNING87国有企业改制的会计账务处理探讨王蓉 苏州高新国有资产经营管理集团有限公司摘要：随着国有经济体制的深化改革，很多国有企业也在不断地进行改制，虽然国有企业改制已经取得了一定的经验和成果，但就目前部分国有企业改制工作的现状来看，还存在许多问题。

部分企业对国有企业改制涉及的财务程序不够了解，在会计账务处理上还有一定的缺陷，本文就国企改制过程中出现的这些问题进行了粗略的分析，并提出了相应措施。

关键词：国有企业；改制；财务程序；会计账务引言国有企业改制主要是指根据相关的规定将国有企业改为国有独资公司、有限责任公司、股份有限公司或者股份合作制企业。

改制的方式通常有以下几种：转让股权、增资扩股（提高非国有股权的比例）、重组、联合、兼并、租赁、承包经营、管理层收购、企业托管、公司制改造等[1]。

国有企业改制有很强的系统性，涉及的范围和内容非常广。

除了需要政府指定的牵头部门以外财政部门、国土资源部门、工商管理部门、金融债权银行和劳动和社会保障部门等相关的单位都要充分参与，共同进行国有企业改制方案的研究、制定和实施[2]。

在国有企业改制过程中最大难点就是会计账务处理问题，其中涉及资产评估、清产核算、财务审计和资产剥离等一系列问题。

一、国有企业改制涉及的财务程序在国有企业改制过程中涉及的地方比较多，就财务问题来说，其主要程序包括以下几个方面：1）清产核资和财务审计（包括离任审计）。

企业的改制申请经过省集团公司批准同意后，在集团财务部的组织下进行清产核资和财务审计；2）资产评估。

资产评估包含确定评估范围、聘请评估机构、资产评估公示、资产评估核准和备案；3）处理企业债券和债务问题等。

二、国有企业改制的会计账务处理的问题（一）资产评估的问题资产评估是国企改制过程中会计账务处理的重要内容，部分企业为了方便直接采用货币基金注册新设的方法跳过了资产评估的流程，从而加快改制的速度。

从某种程度上来说，这种行为实际上是以新设之名行改制之实，等新公司成立之后，将原企业的资产和负债等通过内部协商的价格进行购买。

企业改制过程中的会计处理
改制企业的会计处理，是企业改制过程中必须要做到的，是企业改制
成功的关键所在。

改制企业的会计处理，就是指企业改制过程中所做的会
计处理。

1、清理账务：
清理账务，是改制企业会计处理中的第一步，也是最重要的一步。

在
企业改制之前，要将账务彻底清理干净，以免影响企业改制后的会计处理。

2、完成暂估差额处理：
改制企业会计处理中，要完成暂估差额的处理。

改制企业要进行资产
清查，并根据改制文件确定改制前后资产的会计价值差额，将改制前会计
价值高于改制后价值的部分当做暂估差额处理。

3、完成改制前财务报表的汇总：
完成改制前财务报表的汇总，也是改制企业会计处理中必不可少的一步。

要根据改制前财务报表，对改制企业的资产、负债进行汇总，确定企
业的改制前资产状况，以备企业改制后进行会计处理时参考。

1、根据改制协议和变更的实际状况，分别确定改制后资产和负债的
会计价值：
在企业改制之后，根据改制协议和变更的实际状况要分别确定改制后
资产和负债的会计价值，以便反映改制企业的真实财务状况。

企业改制中评估增值的会计处理摘要：在企业改制的过程中，根据审计和评估的结果，当产生不同方向上的变化，即评估增值的时候，对固定资产增值部分的具体账务及涉税问题如何处理呢？笔者在此谈谈自己的看法。

关键词：企业改制评估增值会计处理财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77 号）文件规定：“企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

”对此，不同的作者持有不同的观点。

对上述规定持有不同意见的作者认为：1.不能违反会计核算的客观性原则和历史成本原则国有、集体企业在股份制、股份合作制改组时因涉及产权变动，按照有关规定，要对原有账面资产进行资产评估，并根据有关部门确认的资产评估结果进行调账，以评估后的净资产作为产权交易价格。

对改制后的企业来说，这个交易价格就是一种历史交易成本，应根据现行财务制度和有关清产核资政策规定，在改制时另设新账，实行独立核算，按其取得的各种资产评估价（即购买资产所发生的实际成本）计价，并据此计提折旧或摊销。

2. 在税收政策上应保持公平原则从现行税收政策来看，实行了清产核资的国有、集体企业资产是按资产重估后的价值计价的，实行改制的企业资产是按资产评估后的价值计价的，在此，资产重估价和资产评估价有着类似的含义，都是以市场价格为参照物，对国有、集体企业在全国统一组织的清产核资中固定资产重估增值增提的折旧允许在税前扣除，面对股份制、股份合作制改造的企业所发生的固定资产评估增值增提折旧不允许在税前扣除。

对此笔者持有不同的意见，笔者认为如果不按照相关规定处理，就会导致国有资产的流失，到时候损害的不仅仅是企业的利益，更多的是国家的利益。

所以应该严格按照国家的规制执行。

为此，具体的会计处理如下：企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估，评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。

实务与栋作全民所有制企业公司制改制账务调整会计处理周巧兰摘要：国有企业公司制改制是深化国有企业改革的重要内容。

国有企业公司制改制过程中，需要在资产清查、资 产评估、改制评估基准日至改制完成日利润增减值、改制后新企业股东投入等阶段进行会计调整处理。

本文分析了企业在以上四个阶段账务调整相关的会计处理、企业改制完成后调账建账处理的两种方式和企业改制账务调整会计处理注意事项，以期为解决全民所有制企业改制过程中账务调整会计处理问题提供参考。

关键词：企业改制；账务调整；会计处理公司制是现代企业制度的有效组织形式，是完善公司法 央、国务院关于深化国有企业改革有关部署和要求，到2020人治理结构、提高企业经营管理水平的必要条件。

根据中共中 年，要基本完成国有企业公司制改革。

按照这一要求,各全民管理系统自动计算收人确认时间、比例、金额,提醒财务人员 及时办理收人确认手续。

科研经费收人方法一经确定，在同一会计期间不允许变 动,且须在财务报告编制说明或会计报表附注中详细说明。

(三）建立应收、预收款项辅助账簿对核算系统定向按需委托开发或自我延伸开发，构建 科研经费往来款项与收支确认相链接的辅助管理体系，以项目+预收或应收单位为辅助管理对象，建立健全科研项 目往来款项辅助管理账簿，使项目经费立项、往来款记录 与核销、收人确认等同步衔接，计量记录信息一一对应。

并 协调科研主管部门、项目负责人定期核对、清理、核销往来 款项，不断加强往来款项管理，确保单位权益不受损害，认 真履行主体责任及义务，为科研项目顺利实施提供好财务 保障。

(四）搭建新型合同管理体系对现行的合同签订模式、管理体系认真进行梳理、分析，结合国家对科研经费“放管服”相关政策要求，以科研主管部 门科技处为合同管理主体，构建以业务为中心的合同管理 体系，统一设定合同模板、内容条款、资金支付方法选择等 关键内容，利用单位互联网办公平台，整合打通内部网络通 道，把科研管理中心设置在主管科技部门，实现与业务、财 务部门互联互通，搭建科研项目手机APP快捷登录端口。

企业改制过程中如何会计处理
一、企业改制概述
企业改制是指由重组、股份制改造等重大变更，改变企业受法律保护
的形式过程。

企业改制是企业活动的一种重大调整，其经济效益显著，影
响较大，对社会也及其重要，是企业发展必经的程序。

企业改制的核心是
原企业主体经过重组和改造，以满足企业发展的需求，重新设定其营运模式，以便以更佳的状态投入市场竞争。

二、企业改制会计处理
1、确定改制类型。

企业改制的类型是确定企业改制会计处理的重要
依据，包括重组、分立、合并、股权变动等类型，在实施会计处理前，要
先确定具体改制类型，然后根据不同改制类型实施不同的会计处理。

2、确定改制日。

改制日是改制会计处理的重要依据，是实施会计处
理的基础。

改制日前实施正常会计核算，改制日当天采用封闭会计核算的
方式，从改制日起实施改制会计处理。

3、清理原账户余额。

企业改制期间，会有原各种账户余额发生调整，如企业销帐时，不能按原调整剩余，需根据实际情况经审计调整，交给原
账户余额，要求公允。

4、编制改制会计凭证。

企业改制的各种账务处理，都必须根据实际
情况编制会计凭证，作为会计核算。

企业改制中评估增值的会计处理摘要：在企业改制的过程中，根据审计和评估的结果，当产生不同方向上的变化，即评估增值的时候，对固定资产增值部分的具体账务及涉税问题如何处理呢？笔者在此谈谈自己的看法。

关键词：企业改制评估增值会计处理财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字[1997]77 号）文件规定：“企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

”对此，不同的作者持有不同的观点。

对上述规定持有不同意见的作者认为：1.不能违反会计核算的客观性原则和历史成本原则国有、集体企业在股份制、股份合作制改组时因涉及产权变动，按照有关规定，要对原有账面资产进行资产评估，并根据有关部门确认的资产评估结果进行调账，以评估后的净资产作为产权交易价格。

对改制后的企业来说，这个交易价格就是一种历史交易成本，应根据现行财务制度和有关清产核资政策规定，在改制时另设新账，实行独立核算，按其取得的各种资产评估价（即购买资产所发生的实际成本）计价，并据此计提折旧或摊销。

2. 在税收政策上应保持公平原则从现行税收政策来看，实行了清产核资的国有、集体企业资产是按资产重估后的价值计价的，实行改制的企业资产是按资产评估后的价值计价的，在此，资产重估价和资产评估价有着类似的含义，都是以市场价格为参照物，对国有、集体企业在全国统一组织的清产核资中固定资产重估增值增提的折旧允许在税前扣除，面对股份制、股份合作制改造的企业所发生的固定资产评估增值增提折旧不允许在税前扣除。

对此笔者持有不同的意见，笔者认为如果不按照相关规定处理，就会导致国有资产的流失，到时候损害的不仅仅是企业的利益，更多的是国家的利益。

所以应该严格按照国家的规制执行。

为此，具体的会计处理如下：企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估，评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。

企业改制对企业财务会计的影响与对策分析作者：随猛来源：《财会学习》 2017年第19期摘要：在企业的运营与管理过程中，财务管理是其中的一项重要组成部分。

在企业改制之后，要想促进企业的发展与进步，就必须要及时转变企业的管理理念，建立其一套新的财务会计制度，确保企业的财务管理人员能够与时俱进，确保财务部门能够充分发挥自身的重要作用，来强化对人才的培养，促进企业的快速发展与进步。

下面，本文就在对企业改制对财务会计所产生的影响分析基础上，进一步引出有针对性的解决对策，以供参考。

关键词：企业改制；财务会计；影响；对策就针对于企业改制来说，对企业制度的创新与经营机制的转变，是一项核心内容。

简单来说，就是通过改建的方式，来将传统企业，建设为现代企业。

在进行实际的企业改制过程中，往往会出现各种财务与会计问题，因此，为了促进企业的健康与可持续发展，就要求我们在进行实际的管理过程中，必须要对这些问题有一个充分的了解，并采取有效的措施来加以解决。

一、企业改制对企业财务会计的影响( 一) 对会计核算体系的影响首先，在进行实际的企业改制之前，其所运用的会计核算体系基础，主要是收付实现制，然而，在完成了相应的改制之后，其所运用的会计核算体系基础，则转变成了权责发生制。

因此，在企业改制之后，当企业在进行实际的经济行为核算时，可以在财务活动过程中，就能够对相应的经济行为进行确认。

其次，一般来说，在企业的财务管理过程中，其所运用的会计制度，主要是完全成本法的形式，通过运用这种方法，并不能对生产与销售的成本进行准确的核算，会导致成本控制的难度较高。

但是，在企业改制之后，其原有的成本核算方法将会进一步改变，并且能够将各项业务活动的成本与比例进行准确的测算，可以更好的强化各个部门的业绩考核，实现部门责任的落实，从而实现对企业的科学管理。

( 二) 对企业资产评估的影响就针对于企业的改制过程来说，其中最根本的一个环节，就是资产评估环节。

主要可以运用下面两种方法，即贴现法与折现值法。

国有企业改制过程中的会计处理探讨摘要：十八届三中全会制定的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出：鼓励非公有制企业参与国有企业改革，鼓励发展非公有资本控股的混合所有制企业。

从中可以看出，国有企业改制将会更加广泛和深入。

目前，对国有企业改制过程中的会计处理缺乏系统全面的规定，导致了不同企业会计处理的方式不同。

本文结合相关规定和实际工作，就国有企业改制时需进行的会计处理进行探讨。

关键词：国有企业改制会计处理探讨国有企业改制，是指国有独资企业改为国有独资公司；国有独资企业、国有独资公司改为国有资本控股公司或者非国有资本控股公司；国有资本控股公司改为非国有资本控股公司。

方式包括转让国有企业的股权或通过增资扩股来提高非国有股权的比例。

根据《中国人民共和国企业国有资产法》的规定：企业改制应当按照规定进行清产核资、财务审计、资产评估，准确界定和核实资产，客观、公正地确定资产的价值。

现就改制过程中涉及的会计处理展开探讨。

一、清产核资结果的会计处理清产核资的目的是为了在企业改制前，对资产和负债的账面记载和实物进行核对，查明有无账实不符的情况并进行相应的处理。

1.盘盈的存货，按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计核算，经批准后冲减当期“管理费用”。

盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算，经批准后计入“未分配利润”。

2.盘亏的存货，通过“待处理财产损溢”科目进行会计核算，经批准后根据情况分别计入“管理费用”或“营业外支出”。

盘亏的固定资产，也同样先计入“待处理财产损溢”，经批准后计入“营业外支出”。

其他，类似费用挂账或亏损挂账等形成的资产，核实后经批准计入“管理费用”。

3.往来账目发函确认，并与对方单位盖章确定对账结果。

对无法收回的款项和无需支付的款项，经批准后计入“坏账准备”和“营业外收入”。

二、资产评估结果的会计处理资产评估的目的是对清产核资后各项资产的公允价值进行确定，防止国有资产流失。