交易性金融资产与投资收益的确认关系【2017至2018最新会计实务】

交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况交易性金融资产是指企业为了短期获利而购买的金融资产，主要包括股票、债券、货币市场工具等。

根据会计准则，交易性金融资产可以根据其性质和用途进行不同的核算处理。

以下是交易性金融资产核算计入投资收益的三种情况。

1.股权投资股权投资是指企业通过购买其他企业的股票，成为被投资企业的股东。

在持有这些股权投资时，企业需要按照公允价值计量模式进行核算。

公允价值是指在同等的市场条件下能够公开买卖的资产的价格。

企业持有交易性金融资产的公允价值的变动，应当计入投资收益中。

例如，如果交易性金融资产的公允价值上涨，企业应当按照上涨的公允价值计入投资收益中，从而实现投资利润。

2.债权投资债权投资是指企业购买其他企业的债券或债务工具，作为债权人获得借款人的债务权益。

在持有债权投资时，企业同样需要按照公允价值计量模式进行核算。

与股权投资类似，企业持有的债权投资的公允价值变动也应当计入投资收益中。

例如，如果债权投资的公允价值上涨，企业应当按照上涨的公允价值计入投资收益中，从而实现债权投资利息收益。

3.货币市场工具投资货币市场工具是指短期、低风险的金融资产，如短期票据、商业本票、短期债券等。

企业购买这些货币市场工具时，按照摊余成本计量模式进行核算。

摊余成本是指购买金融资产时确定的成本，后续根据预定的利率和到期日按照固定的折旧方法进行摊销。

企业持有货币市场工具期间，计提的摊销金额，以及到期时摊还的本金和利息，都计入投资收益中。

除了上述三种情况外，如果交易性金融资产发生了减值，企业也要进行相应的核算调整。

当交易性金融资产的公允价值低于其原始成本时，应当计提减值准备。

减值准备的金额应当计入投资收益中，从而反映出交易性金融资产价值的下降。

总之，交易性金融资产的核算计入投资收益的三种情况分别是股权投资、债权投资和货币市场工具投资。

在持有这些交易性金融资产期间，企业需要根据公允价值或摊余成本方法进行核算，并将相关的公允价值变动、利息收益、减值准备等计入投资收益中。

【笔记整理】2018年会计从业资格证《会计基础》考点：交易性金融资产2018年会计从业资格考试各地时间都不相同，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些注会计从业资格考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！交易性金融资产1.定义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

(交易性金融资产就是为了买卖赚差价的，一般都是低买，高卖。

)【例题·判断题】(2010)交易性金融资产主要指企业准备长期持有并拥有控股权的金融资产。

( )[答疑编号1670100104]『正确答案』×【例题·判断题】(2009)交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

( )[答疑编号1670100105]『正确答案』√2.科目设置为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

借增贷减，余额在借方。

“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。

借减贷增期末无余额。

“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。

借减贷增期末无余额。

“公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。

(一)取得交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

【例10-3】(1)ABC公司2010年2月12日用银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。

交易性金融资产的会计账务处理对于执行企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量(2017)的企业来说，交易性金融资产的会计核算与列报,可以参考如下。

O1交易性金融资产的会计核算一、科目设置"交易性金融资产"，核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

本科目可按金融资产的类别和品种，分别"成本""公允价值变动”等进行明细核算。

二、初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。

会计分录参考如下：借：交易性金融资产一成本应收股利/应收利息投资收益(交易费用)贷：银行存款三、后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。

(1)反映公允价值的变动升值借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益贬值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动(2)持有期间收益借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股¾/应收利息注意：交易性金融资产不计提减值四、处置时出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。

借：银行存款贷：交易性金融资产-成本一公允价值变动（可以是在借方）投资收益（可以是在借方）02交易性金融资产的列报参考财会[2019]6号规定，"交易性金融资产"项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。

该项目应根据"交易性金融资产"科目的相关明细科目的期末余额分析填列。

自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在"其他非流动金融资产"项目反映。

例如，公司持有了另外一个非上市公司10%的股权，对被投资单位不能实施重大影响，预期持有较长时间，通过"交易性金融资产"科目核算，在期末列报时，应该在"其他非流动金融资产〃项目反映。

2.溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大
长期股权投资的取得
长期股权投资损益的确认
长期股权投资初始投资成本确认及相关初始费用会计处理
一、根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，长期股权投资主要包括两个方面：
（一）、企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；
（二）、企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

二、除以上两方面权益性投资以外，其他的的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。

第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理思考：购入股票后还需要哪些账务处理？图片来自于北海阿叔及CFP。

（三）持有交易性金融资产1.持有期间的股利或利息（1）处理原则企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益。

注意：企业只有同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入，并计入当期损益：①企业收取股利或利息的权利已经确立；②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；③股利或利息的金额能够可靠计量。

（2）账务处理：①宣告股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益②收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息注意：收到支付价款中的包含的股利和利息，应作如下分录：（无需通过投资收益）借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【例2-22】承【例2-21】假定2x19年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元（在支付价款中的股利），并存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款60贷：应收股利60【例2－23】承【例2－21】假定2x20年3月20日，A上市公司宣告发放2x19年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利80贷：投资收益80如上述股利收到时，应做如下分录：借：其他货币资金——存出投资款80贷：应收股利80【例2-24改】2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。

该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。

【税会实务】交易性金融资产的会计处理（一）交易性金融资产取得的会计处理企业取得交易性金融资产时, 应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额, 计入“交易性金融资产—成本”科目。

取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收项目, 计入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。

【例1】2007年3月20日, 甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股, 并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票在购买时公允价值1000万元。

（A公司未宣告发放现金股利）, 在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。

甲公司账务处理如下：（1）2007年3月20日, 购买A公司股票时：借：交易性金融资产——成本 10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25 000贷：其他货币资金——存出投资款25 000（二）交易性金融资产的现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间, 对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息, 到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入, 应确认为投资收益。

【例2】2007年1月8日, 甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的, 面值为250万元, 票面利率为4%, 按年分期付息的公司债券。

甲公司将其划分为交易性金融资产, 支付价款260万元（其中包含已到付息期的债券利息5万元）, 另支付交易费用3万元, 2007年2月5日, 甲公司收到该批债券利息5万元。

2007年末确认本年的利息, 2008年2月10日, 甲公司收到债券利息10万元。

甲公司对以上业务应作如下会计分录：（1）2007年1月8日, 购入丙公司债券时：借：交易性金融资产——成本 2 550 000应收利息50 000投资收益30 000贷：银行存款 2 630 000（2）2007年2月5日收到该笔债券利息时：借：银行存款50 000贷：应收利息50 000（3）2007年12月31日, 确认2007年债券利息时：2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000分录如下：借：应收利息 100 000贷：投资收益100 000（4）2008年2月10日, 收到丙公司债券的利息时：借：银行存款 100 000贷：应收利息100 000会计是一门操作性很强的专业, 同时, 由于会计又分很多行业, 比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

初级会计实务技巧交易性金融资产初级会计实务技巧交易性金融资产交易性金融资产是指为了短期获利而购买的金融资产，这些资产的主要特点是能够快速买卖，市场波动大，投资风险较高。

对于企业来说，正确处理交易性金融资产至关重要，因此初级会计实务技巧对于企业的账务核算和维护至关重要。

下面我们来探讨一下关于交易性金融资产的相关技巧。

1. 区分不同金融资产的性质在进行账务核算和维护的时候，需要明确不同金融资产的性质。

交易性金融资产和可供出售金融资产的差别在于前者只是投资多个交易目的，以赚取短期利润，而后者则可能存放较长时间，即使在市场出现波动的情况下，持有这些资产的企业仍然相信最终的收益会大于投资成本。

此外，还需要区分买卖资产的收益是否包括利息和股息。

2. 识别买卖交易性金融资产时需要考虑的因素在买卖交易性金融资产时，还需要考虑一些重要的因素，以在账务核算时准确计算以及预测未来的市场趋势。

这些因素包括：1）市场需求：在购买市场时，需要了解市场需求的变化以及市场的趋势，以便根据市场变动快速更改策略。

2）货币汇率：货币汇率的变化趋势对于交易性金融资产的买卖影响非常大，因此需要持续关注和分析货币汇率变动情况，以便做出更明智的判断。

3）市场振荡情况：交易性金融资产的波动性非常大，因此需要时刻关注市场的变化情况，对于目前和未来市场的趋势有一个清晰的理解，以便预测行情和买卖时机。

4）成本和收益：在进行交易性金融资产的买卖时，需要清楚自己的成本和预期的收益，只有这样才能更好的控制整个买卖和风险的控制。

3. 正确应对风险交易性金融资产的投资风险较大，因此在进行账务核算和维护时，不能忽视对于风险的管理和控制。

企业需要及时了解金融市场的变动情况，如货币政策、利率和股市的变化情况等等。

在交易性金融资产的操作中，要密切关注市场动向和趋势，以及随时掌握企业的风险承受能力。

4. 清晰的销售记录在账务核算和维护中，需要建立一个完整的销售记录，记录交易性金融资产的销售情况，包括买入和卖出成本、交易时间、利润和亏损情况等等，以便于分析和比较买卖的效果，对于之后的交易性金融资产决策有一定的参考价值。

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。

交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。

首先，交易性金融资产的确认。

企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。

确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。

其次，交易性金融资产的计量。

交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。

公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。

再次，交易性金融资产的转移和再分类。

企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。

例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。

最后，交易性金融资产的减值准备。

企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。

减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。

需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。

此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。

综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。

只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。

第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

（交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。