学习收入会计准则017-初始符合第五条标准的合同发生重大变化如何处理【会计实务经验之谈】

财经纵横新收入准则五步法案例解析常　颖 七台河市税务局第一税务分局摘要：2017年我国颁布的新收入准则，借鉴了国际会计准则的内容，本文在阐述新收入准则五步法中尽量减少使用准则中晦涩难懂的语言，更加重视案例的加入，以便于广大会计人员更好地学习。

关键词：新收入准则；收入五步法；收入确认中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)012-0193-02新准则打破了商品和劳务的界限，将原来14号收入准则与15号建造合同准则合为一个，拓宽了商品概念的范围，广义的商品既包括实物商品，又包括劳务和服务，收入的确认也改成以“控制权转移”为判定标准。

因此，引入了收入确认的五步法。

一、识别合同1.合同必须满足的五个条件(1)合同各方已经批准该合同，并承诺履行。

这是最起码的，要有法律约束力。

(2)合同中规定了所转让商品的权利和义务。

比如，合同条款中的“甲方提供XX牌型号SG16设备3台”，“未经甲方同意，乙方不得从其他渠道购买”等。

(3)支付条款明确。

比如，合同条款中“乙方于验货后十日之内支付总价款的80%”。

(4)具有商业实质。

如果履行该合同将会改变企业未来现金流风险、时间分布和金额，则该合同就是具有商业实质。

比如，房子换汽车，未来现金流风险不同；存货换固定资产，未来时间分布不同；白酒1万瓶换香槟8000瓶，金额可能不同。

再比如，国际会计准则中的石油换石油的例子，就不具有商业实质。

(5)因转让商品获取的对价很可能收回。

说白了就是钱能收回，如果钱收不回来，就要对该合同持续评估，直至钱能收回，满足合同的五个条件，才能进行下面的四个步骤。

2.合同合并现实生活中会存在这样的情况，即与客户就相关的事项签订了多份合同，当这些合同满足下列情况之一时，就需要把多份合同合并为同一份合同。

(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。

(2)该两份或多份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。

会计调整准则关于会计估计变更的会计处理原则
根据会计准则，会计估计变更应根据以下原则进行会计处理：
1. 会计估计变更应基于新获得的信息或对原估计的认识进行，而不是基于期末结果的变化。

2. 会计估计变更应即时进行，并在期初财务报表中进行调整，除非特殊情况。

3. 会计估计变更应当作为一项会计政策变更进行处理，应在期初财务报表中进行准确披露。

4. 会计估计变更对以前期间已经产生的影响，应当进行追溯调整，并在期初财务报表中进行调整。

5. 对于一些估计变更，可能无法追溯调整历史期间，此时应在期初财务报表中进行前瞻性调整，并在财务报表附注中披露具体情况。

需要注意的是，会计估计变更不应被用于掩盖错误或欺诈行为，应确保变更是基于合理、充分的依据，并且对财务报表产生真实且合理的影响。

新收入准则的五步确认法新收入准则是指在国际会计准则理事会（IASB）颁布的《收入和费用资产之确认准则（第15号准则）》。

该准则于2024年发表，将于2024年1月1日起正式生效。

新收入准则的核心在于建立一个共同的收入识别模型，以提高全球范围内企业对于收入确认的一致性和比较性。

新收入准则包含五个步骤，下面将分别介绍：第一步：识别合同的存在该步骤是确认是否存在一个能够创造、变现或传递具有可度量的收入的合同。

合同必须具备以下条件：明确的权责关系、对于报酬有可信的可度量性、预计的经济利益能够获取，并且关于合同交付义务的可靠的证据。

第二步：识别合同的履行义务合同的履行义务是指在合同中明确约定或根据实际情况可以合理推导出来的合同义务。

公司应该对于合同具有的履行义务进行具体的划分和识别。

第三步：确定交付的日期这一步骤是确认合同中的产品或服务已经被传送给了客户。

在进行确认时需要考虑到客户可以对于产品或服务进行支配的程度。

对于连续少量提供的收入项，公司应该将整个收入项进行分解以便确定其中确认收入的时间点。

第四步：确定交付价值交付价值在新收入准则中是指可期望收到的对于产品或服务所交付的报酬。

这个报酬应该能够被全面和准确的可度量。

当合同中交付涉及多个产品或服务时，公司需要对于不同产品或服务的交付价值进行合理的分配。

第五步：确认收入在满足了前四个步骤之后，最后一步就是确认收入。

收入的确认意味着公司可以在财务报表中确认相应的收入，而且这个收入应该能够可靠的反映公司在期间内已经完成的收入项。

新收入准则的五步确认法能够提高企业对于收入确认的准确性和一致性，同时也能够提供更加准确的财务报表信息。

这个准则的引入也为全球范围内的企业提供了一个共同的收入识别模型，为跨境业务提供了更加明确的准则和规范。

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。

单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）1.2014年5月，国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》的生效日是（）。

A.2017年1月1日B.2018年1月1日C.2010年1月1日D.2012年1月1日A B C D答案解析：2014年5月，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（简称IFRS15），自2018年1月1日起生效。

2.2017新准则下，收入确认时点的判断标准是（）。

A.控制权转移B.风险报酬转移C.完工程度能够明确界定D.实物转移A B C D答案解析：2017新准则下，以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准（改变了收入确认的基本时点）。

新准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

3.2017新准则下，计量环节的核心计量基础是（）。

A.可变对价B.非现金对价C.交易价格D.单独售价A B C D答案解析：计量环节树立了以“交易价格”为核心的计量基础，界定了交易价格的确定方法和主要影响因素。

新准则对交易价格进行了详细的规定，尤其是存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、支付给客户的价款等情形。

4.2017新准则要分类分批实施，其中执行企业会计准则的非上市企业的生效日期是（）。

A.自2018年1月1日起施行B.自2019年1月1日起施行C.自2020年1月1日起施行D.自2021年1月1日起施行A B C D答案解析：在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

《企业会计准则第14号——收⼊》解读《企业会计准则第14号——收⼊》解读新收⼊准则重⼤变⾰与实务应对【新收⼊准则问世——久旱之⽢霖】主要内容⼀、现⾏收⼊准则的缺陷⼆、新准则收⼊确认的核⼼原则和主要内容变化三、新准则收⼊确认的精髓——“五步法”模型解析四、新准则五步法模型的具体应⽤与实操（核⼼重点）五、特殊交易的收⼊确认和计量的具体规定（核⼼重点）六、新准则下合同成本的确认七、新收⼊准则实施的后续影响专题⼀现⾏收⼊准则的缺陷（1）实务中风险与报酬转移判断难度较⼤【案例分析1】C公司向某公司销售设备，C公司负责将设备运送到指定地点交货并于设备出⼚前进⾏⾃检，货物到达现场后购货⽅验收合格⽀付合同⾦额的80%，现场安装调试合格在⽀付10%，剩余的10%作为质量保证⾦，质保期满且⽆质量问题，结清余款。

如何确认收⼊呢？分析：C公司把设备交付后未能取得合同⾦额⼤部分款项的收款权，仅转移了实体风险，未转移市场风险，因此所有权上的主要风险并未转移。

购货⽅现场验收合格后，80%合同⾦额的收款时间可以确定，主要的市场风险转移给购货⽅，该合同的商品销售收⼊应在交付并经对⽅验收合格后确认。

【案例分析2】D公司向某公司销售漆包线，D公司负责送货并承担运费，合同规定货物灭失的风险在购买⽅最终检验合格前由D公司承担。

每⽉6号根据上⽉送货和验收情况付款。

如何确认收⼊呢？分析：此业务的特别之处在于对毁损灭失风险的约定。

按照《合同法》，商品毁损灭失的风险在交付后⼀般应由购货⽅承担，但本业务约定交付后验收前此项风险仍然由销货⽅承担。

这⼀约定使得在商品经购货⽅验收合格前，销货⽅既未能转移实体风险，也未能转移市场风险。

购货⽅验收合格后，这两项风险均转移给购货⽅，收⼊应当在购货⽅验收合格后确认。

【案例分析3】C公司向某公司销售设备，C公司负责将设备运送⾄指定地点交货并承担运费，货到⼀个⽉内⽆问题，⽀付货款30%，安装调试后⽀付60%，剩余的10%作为质量保证⾦，质保期满且⽆质量问题，结清余款，货款付清时设备的所有权转移。

收入确认准则五步法收入确认是会计准则中的一个重要环节，它涉及到企业在特定时间段内所实现的经济利益。

为了保证财务报表的准确性和可比性，会计师需要按照一定的准则和方法来确认收入。

下面将介绍一种常用的收入确认准则——五步法。

第一步：识别合同在确认收入之前，首先需要确定是否存在有效的合同。

合同是指双方之间有法律约束力的协议，其中明确规定了交换经济利益的权利和义务。

会计师需要仔细审查合同的条款，确保合同满足法律要求并能够明确确定收入的来源。

第二步：确定交易价格在确认收入之前，需要确定交易价格。

交易价格是指在合同中明确规定的交换经济利益的金额。

会计师需要仔细审查合同中的价格条款，确保价格明确并能够准确反映交换经济利益的价值。

第三步：识别性能义务在确认收入之前，需要确定企业是否已经履行了与交换经济利益相关的性能义务。

性能义务是指企业根据合同规定需要履行的行动或提供的产品或服务。

会计师需要仔细审查合同中的性能义务条款，确保企业已经履行了合同规定的义务。

第四步：分配交换经济利益在确认收入之前，需要将交换经济利益按照合同约定的方式进行分配。

分配是指将交换经济利益分配给合同中相关的交易方。

会计师需要仔细审查合同中的分配条款，确保交换经济利益按照合同约定的方式进行分配。

第五步：确认收入在完成以上四个步骤之后，会计师可以确认收入。

收入确认是指将交换经济利益纳入财务报表中的过程。

会计师需要根据合同约定和相关准则的要求，按照合理的方法和标准将交换经济利益确认为收入。

总结收入确认准则五步法是一种常用的确认收入的方法，它包括识别合同、确定交易价格、识别性能义务、分配交换经济利益和确认收入五个步骤。

按照这五个步骤，会计师可以准确地确认收入，保证财务报表的准确性和可比性。

收入确认是会计工作中的重要环节，对企业的财务状况和经营业绩有重要影响，因此需要严格按照相关准则和方法进行操作。

通过合理的收入确认，可以提高财务报表的可靠性，为企业的经营决策提供准确的信息支持。

学习收入会计准则017:初始符合第五条标准的合同发生重大变化如何处理?【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】拥有某项专利的企业（许可方）向客户授予专利许可证并向其收取基于使用的特许使用费。

在合同开始时, 合同满足合同成立的所有条件（收入准则第五条）, 企业按照收入会计准则的相关要求对客户合同进行会计处理, 在客户的使用发生时确认收入。

中国财税浪子：在合同开始的第一年, 客户每季度提供使用情况报告并在商定的期间内支付使用费。

在这种情况下, 许可方第一年内正常确认使用费收入。

在合同开始的第二年, 客户继续使用主体的专利, 但其财务状况恶化。

客户当前获得贷款的能力和可使用的现金受到限制。

许可方在第2年内继续基于客户的使用情况确认收入。

客户在第1季度支付了特许使用费, 但仅为第2季度至第4季度的专利使用支付了名义金额。

许可方决定对现有应收款项的任何减值进行会计处理。

在合同开始的第3年, 客户继续使用许可方的专利。

但是, 许可方得知该客户已丧失获得贷款的能力及主要客户, 因此其支付能力显著恶化。

因此, 许可方得出结论认为客户将不大可能为对其专利的持续使用进一步支付任何特许使用费。

根据收入准则第五条第二款规定, 在合同开始日即满足前款条件的合同, 企业在后续期间无需对其进行重新评估, 除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。

既然合同的相关事实和情况已经发生了重大变化, 许可方需要重新评估该客户合同是否满足第五条的全部要件, 由于许可方已经很可能无法收回其有权获得的对价, 客户基本没有财务能力支付对价。

基于此, 许可方不再进一步确认与客户未来对其专利的使用相关的任何收入。

同时对已经确认的现有应收款项的任何减值进行会计处理。

后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。

为此, 要求我们首先要熟悉基本会计准则, 正确理解会计核算的一般原则, 并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。

学习｜新收入准则（财政部会计司培训）来源：国家财政部新收入准则讲解首先看收入准则，收入准则主要介绍收入准则概述、关于发布实施时间以及主要变化。

二是收入准则实施相关问题讲解。

我们先看收入准则的概述，为适应经济发展、企业业务模式创新，切实解决实务问题，2017年财政部修订印发了企业会计准则第14号收入（以下简称“新收入准则”），新收入准则的实施采取了分步的方式，一是境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，至2018年1月1日起实行。

二是其他境内上市企业自2020年，也就是今年1月1日起实行，三是执行企业会计准则的非上市企业至2021年，也就是明年1月1日起实行。

在新收入准则下，不再区分销售商品、提供劳务和建造合同等具体交易形式，而是按照统一的收入确认模型确认收入，并且对多种具体的交易安排提供了更加明确的指引。

主要变化包括五个方面。

1、将现行的收入准则和建造合同准则统一纳入新收入准则确认模型。

现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰，可能导致不同企业对同类交易采用不同的收入确认方法，从而对企业的财务状况和经营成果产生重大影响。

新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入，有利于提高企业会计信息的可比性。

2、以控制模型代替风险报酬模型作为收入确认时点的判断标准。

现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时，确认商品销售收入。

实务中有时难以判断新收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务及客户取得相关商品的控制权时确认收入，更加科学合理地反映了企业收入确认的过程。

3、对于收入的计量。

收入准则要求企业应当根据合同条款并结合以往的习惯做法予以确定合同价格。

在确定合同价格时，还应当考虑可变对价合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响。