第四节会计科目和借贷记账法
考点2：借贷记账法（★★）
案例导入：
从银行提取现金2万元。如何登记账户呢？
分析：
“库存现金”账户增加2万元，“银行存款”账户减少2万元。两个账户一个增加，一个减少，必然的，应该登记在账户不同方向。
那么，谁登记在左边，谁登记在右边呢？
借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。
1.借贷记账法的账户结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，一方登记增加额，另一方就登记减少额。至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。
以资产类账户为例：
【提示】
账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之间的关系如公式所示：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
会计等式资产=负债+所有者权益+收入-费用
变形后资产+费用负债+所有者权益+收入
借贷含义借增、贷减贷增、借减
账户结构会计要素账户性质期末余额期末余额计算
借增、贷减
资产资产类、成本类
一般在借方，有些账
户可能无余额
期末借方余额
=期初借方余额+本期
借方发生额-本期贷方
发生额
费用费用类期末结转后无余额—
借：银行存款600000
贷：短期借款600000
（3）从银行提取现金8000元作为备用。
借：库存现金8000
贷：银行存款8000
（4）购买原材料60000元已验收入库，款未付。
借：原材料 60000
贷：应付账款 60000
（5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上个月所欠货款。
借：应付账款 50000
贷：应付票据 50000
（6）用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。
借：短期借款100000
贷：银行存款100000
（7）用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台，设备已交付使用。
借：固定资产300000
贷：银行存款300000
（8）购买原材料40000元，其中用银行存款支付30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。借：原材料 40000
贷：银行存款 30000
应付账款 10000
（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。
借：短期借款100000
应付账款 60000
贷：银行存款160000
总分类账户试算平衡表
2×19年1月31日单位：元
账户名称
期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方
库存现金10000
银行存款160000
原材料200000
固定资产11000000
短期借款130000
应付票据120000
应付账款100000
实收资本11020000
合计1137000011370000
【提示1】必须将所有账户的本期发生额合计或期末余额记入试算平衡表中。
【提示2】试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不一定表明记账一定正确。
【提示3】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：
①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；
②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；
④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
【例题•单选题】下列记账错误中，通过试算平衡可以发现的是（）。
A.一笔购入的固定资产的业务登记了两次
B.一笔销售商品的业务未被登记
C.用银行存款500元购买办公用品，被错记为借记“银行存款”500元，贷记“管理费用”500元
D.用现金支付出差人员差旅费借款1000元，被错记为借记“其他应收款”1000元，贷记“库存现金”10000元
【答案】D
【解析】选项D的错误会导致借方发生额不等于贷方发生额，通过试算平衡是可以查出来的。
【例题•多选题】下列各项中，属于试算平衡的公式有（）。
A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B.全部资产账户本期借方发生额合计=全部负债账户本期贷方发生额合计
C.全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计
D.全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
【答案】ACD
【例题•判断题】（2019年）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算平衡的直接依据。（）
【答案】×
【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。
【例题•判断题】（2018年）会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（）【答案】√
【解析】某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，此时将无法通过试算平衡检查出错误。
【本节内容回顾】
1.会计科目和账户：
资产类、负债类、共同类、成本类、所有者权益类、损益类
2.借贷记账法：
（1）不同类会计科目借贷方增减含义
资产+费用=负债+所有者权益+收入
（左侧：借增贷减；右侧：贷增借减）
（2）试算平衡：
①发生额平衡：有借必有贷，借贷必相等
②余额平衡：资产=负债+所有者权益
【会人会语】
“少年的你”，往往是纯粹的、不计代价的。在校园中，你要么选择做没本事被欺负的人，要么选择做有本事的坏人。面对校园霸凌，每一个少年都在做心灵上的试算平衡。但是，在试算平衡的背后，却无法掩饰一个个错位的原生家庭。
