第二章 要素费用的核算
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成本核算原理要素费用的核算
账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”
账户进行归集。
5
二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生 产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资 及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中 。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直 接人工”等相应的成本项目中；
Step2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际 消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品 定额消耗量之和
128020/10/18
Step3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的 原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费
用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，
在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如产品的重量、体积、产 量、产值等；
0
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等；
1
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
账户进行归集。
5
二、基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生 产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资 及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中 。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记入 该种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“直 接人工”等相应的成本项目中；
Step2 计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际 消耗量(即原材料消耗量分配率）
原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品 定额消耗量之和
128020/10/18
Step3 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量
某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的 原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费
用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集， 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，
在“管理费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如产品的重量、体积、产 量、产值等；
0
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
①成果类 ②消耗类 ③定额类
如生产工时、生产工资、 机器工时、原材料消耗量或 原材料费用等；
1
三、间接费用分配的原则
1 “合理”
2 “简便”
3 常用的分配间接费用的标准主要有
要素费用核算概述
第一节
要素费用核算概述
— 5——5 —
三、要素费用的分配
分配间接计入费用的标准主要有三类：
（1）成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等。
（2）消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费
用等。
（3）定额类，如定额消耗量、定额费用等。Biblioteka 分配间接计入费用的计算公式为：
费用分配率＝
待分配费用总额 分配费用标准总量（总额）
某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准总量×费用分配率
第一节
要素费用核算概述
— 6——6 —
三、要素费用的分配
对于直接用于辅助生产的费用、用于产品生产（基本生产和辅助生产） 但没有专门设立成本项目的各项费用，应该分别计入“生产成本——辅助生 产成本”和“制造费用”总账账户和所属明细账进行归集；然后通过一定的账 务处理程序结转。 对于用于产品销售的费用、管理和组织生产经营活动的费用，以及筹集 生产经营资金的费用，则不计入产品成本，而应分别计入“销售费用”“管理 费用”和“财务费用”总账账户和所属明细账进行归集，然后全部转入“本年 利润”账户，冲减当月损益。 对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，不计入产品成本 和期间费用，应计入“在建工程”等科目，然后通过一定的账务程序转入“固 定资产”等账户。
成本会计
项目
第一节
要素费用核算概述
— 2——2 —
一、要素费用核算的原则
要素费 用核算 的原则
受益性原则
成本分配的受益性原则可以概括为谁受益、谁负担； 负担多少，视受益程度而定。这一原则要求选用的分 配标准能够反映受益者受益的程度。
直接费用直接计入间 接费用分配计入原则
二、费用要素的核算
（1）、 外购材料＝250000+80000+70000＝400000元 折旧费＝5000+55000＝60000元 工资＝60000+80000+100000＝240000元 应付福利费＝240000 ×14％＝33600元 （2）、 直接材料＝150000+50000+20000＝220000 直接人工＝80000+80000×14％＝91200 制造费用=50000+30000+70000+5000+60000+60000×14％＝223400元（二）要素费用的分配方法
1、费用的分配原则 2、间接费用的分配标准 3、间接费用的分配公式
1、要素费用的分配原则
（1）谁收益谁负担
基本生产车间：直接生产费用 “生产成本-基本生产成本” 间接生产费用和机器设备折旧费 “ 制造费用” 辅助生产车间：第一种方法：所有费用 “生产成本-辅助生产成 本” 第二种发法：直接生产费用 “生产成本-辅助生产成 本” 间接生产费用 “制造费用” 期间费用：直接计入“管理费用”“销售费用”、“财务费用”
定额费用比例法：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元）
（2）直接费用直接计入，间接费用分配计入
生产一种产品的企业，无论直接费用还是间接费用， 直接计入改种产品的成本；生产几种产品的企业，无论 是直接生产费用还是间接生产费用，只要不能直接分清 是为生产哪种产品而发生的，即为间接费用，就需分配 后计入各种产品成本。
成本核算原理要素费用的核算
成本核算原理要素费用的核算1. 引言成本核算是企业管理和决策过程中的重要环节，通过对各项业务活动的成本进行核算，能够帮助企业了解产品或服务的成本构成，为企业的决策提供数据支持。
而要素费用是成本核算的基本组成部分，本文将介绍成本核算原理中要素费用的核算方法和原则。
2. 要素费用的定义和分类要素费用是指为生产、销售或提供服务所发生的成本，在成本核算中主要包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
其中，直接材料成本是生产过程中直接使用到的原材料的成本；直接人工成本是生产过程中直接与产品相关的人工成本；制造费用是指除直接材料成本和直接人工成本以外的制造过程中发生的费用，如间接材料成本、间接人工成本等。
3. 要素费用的核算方法3.1 直接材料成本的核算方法直接材料成本的核算方法主要通过对原材料的采购和使用情况进行跟踪记录，计算直接材料的实际消耗量，并按照指定的价格进行核算。
核算时，应注意区分可变成本和固定成本，根据实际消耗量计算可变成本，而固定成本则按照预算或标准成本进行计算。
3.2 直接人工成本的核算方法直接人工成本的核算方法主要通过对员工工时和工资的跟踪记录，计算直接人工的实际消耗量，并按照指定的工资标准进行核算。
在核算时，还应考虑加班工资、奖金等因素，确保直接人工成本的准确性。
3.3 制造费用的核算方法制造费用的核算方法更为复杂，主要包括直接制造费用和间接制造费用的核算。
直接制造费用是指与产品制造直接相关的费用，如设备折旧、设备维修费用等，其核算方法一般根据产量进行分摊计算。
而间接制造费用是指与产品制造间接相关的费用，如厂房折旧、管理人员工资等，其核算方法一般采用间接费用分配基础进行分摊。
4. 要素费用核算的原则要素费用的核算应遵循以下原则：•实际核算原则：要素费用的核算应基于实际发生的成本，确保核算结果真实可信。
•直接性原则：要素费用核算应区分直接成本和间接成本，确保各项费用被正确归入相应的成本分类。
成本会计之要素费用的核算
成本会计之要素费用的核算引言在成本会计中，要素费用是指企业为生产和销售商品或提供服务所发生的各项费用。
要素费用的准确核算对企业的经营决策和成本控制至关重要。
本文将围绕要素费用的核算，探讨其定义、分类以及核算方法。
一、要素费用的定义要素费用是指企业为生产和销售商品或提供服务所发生的各项费用。
费用发生的基本特征是企业为获取经济利益而发生的经济交易，这些交易对企业价值产生负面影响，因此需要计入成本，反映在企业的利润和损益表中。
二、要素费用的分类根据要素费用产生的原因和对企业的影响，要素费用可以分为以下几类：1. 直接费用直接费用是指与产品直接相关的费用，可以直接归属于特定产品或特定项目。
典型的直接费用包括原材料、直接人工、直接制造费用等。
2. 间接费用间接费用是指与产品间接相关的费用，无法直接归属于特定产品或特定项目，需要通过合理的分配方式分摊到各个产品中。
典型的间接费用包括间接人工、间接制造费用、管理费用等。
3. 变动费用变动费用是指在产品销售量或产量变动时发生的费用变动。
随着销售量或产量的变化，变动费用也会相应发生变化。
典型的变动费用包括销售费用、运输费用等。
4. 固定费用固定费用是指与产品销售量或产量无关的费用，无论销售量或产量的变化，固定费用都保持不变。
典型的固定费用包括租金、折旧费、管理费用等。
三、要素费用的核算方法要素费用的核算方法主要包括直接法和间接法。
具体的核算方法选择应根据企业的特点和实际情况进行合理选择。
1. 直接法直接法是指将直接费用直接分配给特定产品或特定项目。
在核算过程中，直接费用与特定产品或特定项目之间存在直接关联，可以准确地进行直接费用的核算和分配。
2. 间接法间接法是指通过分配基准来将间接费用分摊到各个产品或项目中。
在核算过程中，间接费用与特定产品或特定项目之间不存在直接关联，需要通过某种分配基准（如直接人工、直接材料等）来进行费用的合理分配。
四、要素费用核算的流程要素费用核算的具体流程主要包括以下几个步骤：1. 收集费用数据在进行要素费用核算之前，需要收集相关的费用数据，包括直接费用和间接费用的信息。
第二节 要素费用的核算
对象中去。
一、材料费用的归集和分配
1、领用材料的原始凭证：
常用的原始凭证有：领料单、限额领料单、原材料领用汇总表 （又叫“材料费用分配汇总表”）。
“领料单”的格式：
“限额领料单”的格式：
“材料费用分配汇总表”的格式： 见课本P155 （表9-1）
2、“材料费用分配汇总表”的编制
实际工作中，一般在月末根据本月份的全部“领料单”、“限额领料单 ”，按材料的用途“归集”和“分配”材料费用，把各产品耗用和各部门耗 用的材料费用填入“材料费用分配汇总表”。
各种产品生产工时之和
某产品应分配的工资 = 该产品的生产工时 × 分配率
根据“工资费用分配表”编制记账凭证：
借：生产成本——基本生产成本——A西服 ——B西服
——辅助生产成本——机修车间 ——供电车间
借：制造费用——西服车间 ——休闲服车间
借：管理费用 借：应付职工薪酬——职工福利
贷：应付职工薪酬——工资
——住房公积金
（个人部分）
贷：库存现金或银行存款
（实发工资）
企业应缴部分和个人应缴部分统一上交时：
借：应付职工薪酬——社会保险费
(企业部分+个人部分)
——住房公积金
(企业部分+个人部分)
贷：银行存款
(企业部分+个人部分)
（二）职工福利费、工会经费和职工教育经费的归集和分配
《企业财务通则》和《企业会计准则》中规定，不再计提职工福利 费、工会经费、职工教育经费，而是在实际发生时按实列支。
例题：P156表9-2 略……
注意：“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中，可增设“
燃料和动力”这个项目，用于登记分配计入的燃料费和动力费。也可不设 这个项目，而将分配计入的燃料动力费登记在“直接材料”项目内。
一、材料费用的归集和分配
1、领用材料的原始凭证：
常用的原始凭证有：领料单、限额领料单、原材料领用汇总表 （又叫“材料费用分配汇总表”）。
“领料单”的格式：
“限额领料单”的格式：
“材料费用分配汇总表”的格式： 见课本P155 （表9-1）
2、“材料费用分配汇总表”的编制
实际工作中，一般在月末根据本月份的全部“领料单”、“限额领料单 ”，按材料的用途“归集”和“分配”材料费用，把各产品耗用和各部门耗 用的材料费用填入“材料费用分配汇总表”。
各种产品生产工时之和
某产品应分配的工资 = 该产品的生产工时 × 分配率
根据“工资费用分配表”编制记账凭证：
借：生产成本——基本生产成本——A西服 ——B西服
——辅助生产成本——机修车间 ——供电车间
借：制造费用——西服车间 ——休闲服车间
借：管理费用 借：应付职工薪酬——职工福利
贷：应付职工薪酬——工资
——住房公积金
（个人部分）
贷：库存现金或银行存款
（实发工资）
企业应缴部分和个人应缴部分统一上交时：
借：应付职工薪酬——社会保险费
(企业部分+个人部分)
——住房公积金
(企业部分+个人部分)
贷：银行存款
(企业部分+个人部分)
（二）职工福利费、工会经费和职工教育经费的归集和分配
《企业财务通则》和《企业会计准则》中规定，不再计提职工福利 费、工会经费、职工教育经费，而是在实际发生时按实列支。
例题：P156表9-2 略……
注意：“基本生产成本明细账”和“产品成本计算单”中，可增设“
燃料和动力”这个项目，用于登记分配计入的燃料费和动力费。也可不设 这个项目，而将分配计入的燃料动力费登记在“直接材料”项目内。
第二章 工业企业要素费用核算练习题答案
第二章工业企业要素费用核算练习题答案练习题一、甲乙两种产品共同耗用A，B两种原材料。
甲乙两种产品实际消耗A材料2800公斤，B材料2000公斤，原材料计划单价为A材料2元，B材料3元，原材料价格差异(成本差异)为-4％，已知甲产品投产100件，乙产品投产200件。
甲、乙产品单件消耗定额：A材料分别为4公斤、5公斤，B 材料分别为5公斤、7.5公斤。
根据定额消耗量比例法分配甲、乙产品原材料费用。
解：1、A材料：原材料费用分配表借：基本生产成本——甲 1536——乙 3840贷：原材料——A 5600材料成本差异－2242、B材料：原材料费用分配表借：基本生产成本——甲 1440——乙 4320贷：原材料——B 6000材料成本差异－240甲产品耗用A材料1536元，B材料1440元；共计2976元乙产品耗用A材料3840元，B材料4320元，共计8160元二、某企业有一基本生产车间生产A、B两种产品，两个辅助生产车间，即机修车间和供水车间，为基本生产车间和管理部门服务。
某月A产品产量为50件，B产品产量为100件，根据领料单汇总各单位领料情况如下表：该企业日常收发采用实际成本核算，A、B产品共同领料以产量为标准分配。
要求：根据上述资料编制材料费用分配表并作有关会计分录。
解：原材料费用分配汇总表200×年×月借：基本生产成本——A 7700——B 11000辅助生产成本——机修车间 500——供水车间 300制造费用 200管理费用 400贷：原材料 20100三、某企业于6月30日用银行存款支付外购动力(电费)费用15100元，月末查明各部门耗电数如下表：基本生产车间动力用电 7938(度)基本生产车间照明用电 4212(度)辅助生产车间动力用电 1100(度)行政管理部门照明用电 1850(度)合计 15100(度)其中基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲、乙产品分别耗机器工时为1400小时和700小时，动力费用按机器工时分配。
成本练习题二(要素费用的归集与分配)
第二章要素费用的归集与分配－A部分（一）填空题1．低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用和 .2．按照医务及福利部门人员工资的一定比例计提的应付福利费，应计入而不应在中列支。
3．各种要素费用中的税金，是的组成部分，包括、和 . 4．外购动力费总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入或账户的贷方。
5．在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品的比例或比例进行分配。
6．“原材料”成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体的、 ,以及有助于产品形成的等费用.7．采用预提借款利息，实际支付短期利息时，应记入账户借方，账户贷方。
8．预提费用的特点是。
(二）单项选择题1．通过“待摊费用"核算的支出有（ )。
A．一次交纳较多的印花税额B．借款利息C．固定资产日常修理费用D．固定资产租金的预提2。
应在本月计算折旧费用的固定资产是（）。
A．以经营租赁方式租入的房屋B．本月内购进的机器设备C．未使用的设备D．本月减少的设备3．在企业未设置“燃料及动力"成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用，应借记的账户是（）。
A．管理费用B．基本生产成本C．生产费用D．制造费用4．产品生产领用低值易耗品时,应记入（）账户。
A．制造费用B．基本生产成本C．管理费用D．辅助生产成本5．企业采用预提修理费用的方法,实际支付修理费用时，应记入（）。
A．“制造费用"账户借方B．“辅助生产成本”帐户借方C．“预提费用”账户借方D．“预提费用”账户贷方6．“预提费用”科目期末可能（）。
A．有借方余额B．有贷方余额C．有借方余额或贷方余额D．没有余额7．企业为筹集资金而发生的手续费，应借记( )。
A．“制造费用”科目B．“财务费用”科目C．“管理费用”科目D．“营业费用"科目8．下列各项中属于管理费用的有（）.A．企业专设销售机构人员的工资B．产品广告费用C．企业的职工教育经费D．车间的办公费用9．下列各项中属于直接生产费用的是( ）。
成本会计学工业企业要素费用的核算
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序： （1）计算各种产品原材料定额消耗量； （2）计算原材料消耗量分配率；
原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量； 某产品应分配的原材料实际消耗量
=该产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率 （4）计算各种产品应分配的原材料实际费用。 某产品应分配的实际原材料费用
按实际成本核算的原材料可按：先进先出法、 加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法计算 发出材料的成本 。
例3.某企业有一个基本生产车间，生产A和B两种产 品；两个辅助车间：机修车间和供水车间.A产品产 量为80件，B产品产量为100件。该企业日常收发采 用实际成本核算；A、B产品共同耗用的材料按产量 比例分配。各部门领用材料情况如下：
1. 选择生产工时作为分配标准
2. 计算工资分配率
工资分配率＝35000÷（4000＋3000）＝5
3.计算甲、乙产品应负担的工资
甲产品应负担工资＝4000×5＝20000
乙产品应负担工资＝3000×5＝15000
4. 编制费用分配表
工资分配表
2007年8月31日
受益 对象
分配标准 工资分配
（工时）
的依1据80
1800 15500 17300
机修车间 供水车间
500
500
300
300
基本生产 行政部门
200
200
200
200
16700 18500
根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：
借：基本生产成本—A产品
7800
—B产品
9500
辅助生产成本—机修车间 5基本生产车间 200
成本会计学工业企业要素费用的核算
材料日常收发的核算方法 实际成本核算 计划成本核算
按计划成本对材料进行核算，除设置“原 材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置 “材料成本差异”账户核算材料实际成本与计 划成本的差异。
（一）按实际成本核算原材料发出的核算
有关生产单位领用原材料，应填“领料单” 或“限额领料单”，财会部门根据仓库编制的 “发出材料汇总表”编制 “材料费用分配表”分 配材料费用。
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节 第九节
要素费用分配概述 材料成本核算 外购动力费用的核算 人工费用的核算 辅助生产费用核算 制造费用核算 资产折旧核算 期间费用核算 废品损失和停工损失核算
第一节 要素费用分配概述
产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象 承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负 担应先间接计入制造费用，再选择合理的标准分配计入各 对象的成本。
的依1据80
1800 15500 17300
机修车间 供水车间
500
500
300
300
基本生产 行政部门
200
200
200
200
16700 18500
根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：
借：基本生产成本—A产品
7800
—B产品
9500
辅助生产成本—机修车间 500
—供水车间
300
制造费用—基本生产车间 200
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序： （1）计算各种产品原材料定额消耗量； （2）计算原材料消耗量分配率；
原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量； 某产品应分配的原材料实际消耗量
按计划成本对材料进行核算，除设置“原 材料”账户核算材料的计划成本外，还应设置 “材料成本差异”账户核算材料实际成本与计 划成本的差异。
（一）按实际成本核算原材料发出的核算
有关生产单位领用原材料，应填“领料单” 或“限额领料单”，财会部门根据仓库编制的 “发出材料汇总表”编制 “材料费用分配表”分 配材料费用。
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 第八节 第九节
要素费用分配概述 材料成本核算 外购动力费用的核算 人工费用的核算 辅助生产费用核算 制造费用核算 资产折旧核算 期间费用核算 废品损失和停工损失核算
第一节 要素费用分配概述
产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象 承担的应直接计入各对象成本，如果是由几个对象共同负 担应先间接计入制造费用，再选择合理的标准分配计入各 对象的成本。
的依1据80
1800 15500 17300
机修车间 供水车间
500
500
300
300
基本生产 行政部门
200
200
200
200
16700 18500
根据“原材料费用分配汇总表”作如下分录：
借：基本生产成本—A产品
7800
—B产品
9500
辅助生产成本—机修车间 500
—供水车间
300
制造费用—基本生产车间 200
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用的程序： （1）计算各种产品原材料定额消耗量； （2）计算原材料消耗量分配率；
原材料消耗量分配率 =原材料实际消耗总量/原材料定额消耗总量
（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量； 某产品应分配的原材料实际消耗量
要素费用核算课件
人工费用的归集
将生产过程中发生的人工 费用按照成本对象进行归 集，形成各成本对象的成本。
人工费用的分配
根据各成本对象的实际消 耗和比例，将归集的人工 费用分配到各成本对象中。
分配方法
可以采用生产工时比例法、 产值比例法、生产工人工 资比例法等。
人工费用的账务处理
人工费用账务处理的原则
账务处理方法
遵循权责发生制原则，将应由本期负 担的人工费用确认为本期费用。
直接费用是指与生产直接相关的 费用，如原材料、人工等；间接 费用是指与生产间接相关的费用， 如管理费用、销售费用等。
要素费用核算的重要性
总结词
要素费用核算是企业成本核算的基础， 对于企业财务管理、决策制定和经济 效益提升具有重要意义。
详细描述
通过要素费用核算，企业可以准确计 算产品成本，为财务管理提供数据支 持；同时，要素费用核算有助于企业 识别成本控制点，提高经济效益。
其他杂项费用的核算方法 其他杂项费用的核算方法包括直接计入成本法和 按比例分摊法等，企业可以根据实际情况选择合 适的核算方法。
其他杂项费用的影响 其他杂项费用虽然不是企业成本的主要组成部分， 但对企业的经营成果和财务状况产生一定的影响。
06
要素费用核算案例 分析
案例一：材料费用的核算
生产过程中的材料成本
采购成本
包括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费等。
包括直接用于产品的材料、间接 用于产品的材料等。
材料损耗
在生产过程中不可避免的材料损 耗，需要根据实际情况进行核算。
总结词
材料费用的核算涉及了从采购到 生产过程中的各种材料成本，是 要素费用核算中的重要部分。
材料管理费用
如仓储费、保险费等，也应计入 材料费用中。
要素费用的核算
要素费用的核算材料费用的核算一、原材料费用的分配核算【例2-1】假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。
分配计算如下：【例2-2】光华公司X X年8月份发料情况如表2—1所示。
表2—1 发出材料明细表X X年8月金额单位：元该企业投产甲产品140件、乙产品140件，单耗原材料定额分别为2．5千克、3．5千克，则编制“原材料费用分配表”如表2—2所示。
表2—2 原材料费用分配表X X年8月金额单位：元根据上列“原材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品 172 500—乙产品 73 500辅助生产成本—锅炉车间 6 000—机修车间 1 200制造费用—基本生产车间 9 500管理费用 600贷：原材料 263 300二、燃料费用分配的核算【例2-3】假定光华公司生产成本中燃料和动力费用较多，为了加强对能源消耗的管理，在成本项目中专设“燃料和动力”项目，在资产账户中增设“燃料”账户。
该公司X X年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11 340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。
甲产品材料费用52 500元，乙产品材料费用73 500元，则甲、乙两种产品应分配燃料费用如下：甲产品应分配燃料费用=52 500×0.09=4 725(元)乙产品应分配燃料费用=73 500×0.09=6 615(元)另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用3 000元，其中锅炉车间2 200元，机修车间耗用800元，则编制的“燃料费用分配表”如表2—3所示。
表2—3 燃料费用分配表X X年8月金额单位：元据此编制会计分录如下借：基本生产成本—甲产品 4 725—乙产品 6 615辅助生产成本—锅炉车间 2 200—机修车间 800贷：燃料 14 340三、周转材料费用分配的核算（一）低值易耗品费用的分配核算【例2-4】光华公司X X年8月份生产甲产品领用专用工具一批，价值850元，采用一次摊销方法；上期领管理用具2 000元，本月报废，残值收入100元，采用五五摊销法；锅炉车间领用劳保用品250元，机修车间领用劳保用品120元，采用一次摊销法。
成本会计第二章
一、外购动力的内容
外购动力费用是指企业 从外部单位购入的电力 、蒸汽、热力等所支付 的费用，本企业自产的
动力不包括在内
二、外购动力费用的分配
1．基本生产车间耗用的动力 基本生产车间耗用的动力按用途，可分为直接用于产品生产 的生产工艺动力用电和照明用电。 （1）直接用于产品生产工艺动力用电，属于直接燃料及动 力，应记入“基本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本 明细账的“直接燃料及动力”成本项目。 （2）基本生产车间照明用电，则记入“制造费用”总账和 所属明细账进行归集。月末分配记入“基本生产成本”总账和 相应产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。
辅助生产 部门发生 的费用
基本生产 部门发生 的费用
三、材料费用的分配
产品重 量
产品体 积
分配标准
定额费 用
产品产 量
定额耗 用量
4.产品产量比例分配法 3.产品重量比例分配法 2.原材料定额费用比例分配法 1.原材料定额耗用量比例分配法
共同材料费用分配的方法？
共同耗用材料费用的分配
以定额耗用量和定额费用为例说明共同耗用材料费用的分配
但可以租借给购货单位使用的各种包装用的物品，如桶、箱、袋、瓶、绳等。 ? 6．低值易耗品 ? 低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿
以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料， 但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类。
二、材料费用的归集
第二章
企业要素费用分配的核算
?【学习目标】本章主要讲述各项要素费用的 性质和内容及其核算方法。通过本章学习， 要求了解各项要素费用的性质和内容，掌握 其核算方法。
?【重点】费用的种类，费用的分配方法。
项目二：要素费用的核算
项目二 要素费用的核算
• 材料及动力费用的核算 • 人工费用的核算 • 辅助生产费用的核算 • 制造费用的核算 • 生产损失的核算
1
2.1 材料及动力费用的核算
• 材料收发与计量概述 • 材料费用的分配与核算 • 动力费用的分配与核算。
2
一、材料收发与计价简述
（一）材料收入及计价
• 企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。 • 两种计价方式
• 委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料 成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关 税金；
4
• 接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列 金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金 （不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或 按同类物资的市价入账；
• 投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价 值；
29
3.账务处理
• 对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材 料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核 算。
• 实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料 费用分配表的编制结合在一起进行的。
• 操作时
– 由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额 领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库 凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料 明细表”；
15
[例2-4] 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先 进先出法确定成本，20××年1月份A材料的收入、发出、结存 情况如表2-4所示。
16
• 从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件， 大于最后一次购入的数量500件，A材料期末 结存价值与发出材料价值计算如下：
• A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500） ×4.8＝2930（元）
• 材料及动力费用的核算 • 人工费用的核算 • 辅助生产费用的核算 • 制造费用的核算 • 生产损失的核算
1
2.1 材料及动力费用的核算
• 材料收发与计量概述 • 材料费用的分配与核算 • 动力费用的分配与核算。
2
一、材料收发与计价简述
（一）材料收入及计价
• 企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。 • 两种计价方式
• 委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料 成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关 税金；
4
• 接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列 金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金 （不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或 按同类物资的市价入账；
• 投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价 值；
29
3.账务处理
• 对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材 料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核 算。
• 实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料 费用分配表的编制结合在一起进行的。
• 操作时
– 由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额 领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库 凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料 明细表”；
15
[例2-4] 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先 进先出法确定成本，20××年1月份A材料的收入、发出、结存 情况如表2-4所示。
16
• 从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件， 大于最后一次购入的数量500件，A材料期末 结存价值与发出材料价值计算如下：
• A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500） ×4.8＝2930（元）
要素费用的核算概论
采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，仅以购进业务 为例，简要说明收入材料的核算过程。
[例2-2] 长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入 材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费 300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额， 为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因 素，下同）。
前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，不考虑实际上 是否存在先进先出的问题。
具体做法：在正确登记原材料数量金额明细账的条件下，用期末结存 数量与最后一次收入数量相比较
若期末结存数量小于或等于最后一次收入数量，则以最后一次收 入材料的单位成本作为期末结存材料的单价，据以计算期末结存 材料的价值，运用“期初结存金额＋本期收入金额－期末结存金 额＝本期发出材料成本”的公式，确定本期发出材料的价值。
从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后一 次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值 计算如下：
A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500）×4.8 ＝2930（元）
本期发出A材料实际成本＝2 000＋4 800＋2 450－2 930 ＝6320（元）
（1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成 本构成不完全相同。 外购材料实际成本＝买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前 的挑选整理费+应负担的税金； 自制材料实际成本＝直接材料费用+直接人工费用+应当负 担的制造费用； 委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加 工费+往返运费+应负担的有关税金；
（3）生产费用分配表的编制
表2-2
一级账户
[例2-2] 长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入 材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费 300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额， 为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因 素，下同）。
前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，不考虑实际上 是否存在先进先出的问题。
具体做法：在正确登记原材料数量金额明细账的条件下，用期末结存 数量与最后一次收入数量相比较
若期末结存数量小于或等于最后一次收入数量，则以最后一次收 入材料的单位成本作为期末结存材料的单价，据以计算期末结存 材料的价值，运用“期初结存金额＋本期收入金额－期末结存金 额＝本期发出材料成本”的公式，确定本期发出材料的价值。
从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后一 次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值 计算如下：
A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500）×4.8 ＝2930（元）
本期发出A材料实际成本＝2 000＋4 800＋2 450－2 930 ＝6320（元）
（1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成 本构成不完全相同。 外购材料实际成本＝买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前 的挑选整理费+应负担的税金； 自制材料实际成本＝直接材料费用+直接人工费用+应当负 担的制造费用； 委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加 工费+往返运费+应负担的有关税金；
（3）生产费用分配表的编制
表2-2
一级账户
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2、 企业通过进一步加工取得的材料，主要包括在产品、 半成品、委托加工物质等，其成本由采购成本、加工成本 构成。材料加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质 是企业进一步加工材料的过程中追加发生的生产成本，因 此，不包括直接由材料转移来的价值。
3、企业取得材料的其他方式主要包括接受投资者投资、 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
辅助材料是指直接用于产品生产，有 助于产品形成或便于生产，但不构成产品 主要实体的各种材料。如印染用的漂白粉， 维修机器设备用的润滑油、防腐剂等。
修理用备件（备品备件）是指为修理 机器设备和运输设备等而购入的各种备件。 如齿轮、轴承、阀门、轮胎等。
包装材料是指包装用的纸、绳、铁皮、 铁丝等。
企业产品的生产过程，也是各种材料的消耗过程，
在生产过程中领用的材料品种、数量很多，为明确各单位
的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消
耗，在领用材料时，应办理必要的手续，由专人负责，并
经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。
领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额
领料单和领料登记簿等。企业应根据领用材料的具体情况，
材料是产品成本的重要组成部分，与其他资产相比，具有 以下特点：
（1）材料是企业在日常活动中持有的以备在生产或提供劳务过程中 耗用的财产物资，其最终目的是为了出售，这是材料有别于固定资 产等非流动资产的最本质的特点。
（2）材料是企业流动资产的一部分，为购建固定资产等各项工程而 储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，用于建造固定资产等各 项工程的材料，应作为”工程物资”进行核算，不在”原材料”账 户中核算。
领料部门： 领料用途：
限额领料单
年月 日
领料编号： 领料仓库：
材料 材料 材料名称 计量 领用 实际 单 金 备 类别 编号 及规格 单位 限额 领用 价 额 注
日
数量
期
请领 实发
领料 人签 章
发料 人签 章
退料 数量
退料 收料 限额 人签 人签 结余 章章
合计
生产计划负责人：
供应部门负责人：
仓库负责人：
【解答】 A产品材料定额成本＝350×20＝7 000（元）
B产品材料定额成本＝620×25＝15 500（元）
（7
材料定额成本分配率＝（687.5×4＋3 500×5）／ 000＋15 500）＝0.9
A产品应分配的材料费用＝7 000×0.9＝6 300（元）
B产品应分配的材料费用＝15 500×0.9＝13 950（元）
料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。在成
本核算中，对产品生产所耗用的材料费用，应专门设置”
直接材料”成本项目进行归集和分配，材料费用的归集是
进行材料分配的基础和前提。
（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）收入材料的构成和确定
外购材料的成本 加工取得材料的成本 其他方式取得材料的成本
材料实际 成本
1、 外购材料的成本即材料的采购成本，指企业物资从 采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购 成本的费用。
退料部门： 原领料用途 退料原因：
退料单
年月日
退料编号： 退料仓库：
材料 材料 材料 规 计量 数量
实际成本
类别 编号 名称 格 单位 退库 实收 单价 金额
合 记帐：
计 发料：
审批：
退料：
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总， 即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额；通过编 制”材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。
（二）发出材料的确定
1、按实际成本法计价时成本的确定
材料按实际成本计价，是指每种材料的收、发、存都 按采购过程中所发生的实际支出进行计价。按实际成本法 计价时，企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、月 末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定发出材料的 成本。材料计价方法一经确定，不得随意变更。
。 要的分类
材料的分类
原料及主要材料 外购半成品 辅助材料 修理用备件（备品备件） 包装材料 燃料 周转材料
原料及主要材料是指经过加工后，构成 产品主要实体的各种原料和材料。如纺纱 用的棉花，制造机械用的钢材等。
外购半成品（外购件）是指从外部购 入、经过加工和装配，构成产品主要实体 的半成品及配套件。如生产自行车的内胎 和外胎等。
全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分 别乘以各项材料的盘存单价，计算出期末材料的总金额，记入
有关材料账户，倒轧出本期已耗用或已销售材料的成本。
采用实地盘存制计算材料本期耗用或销货成本的基本等式 为：
期初结存＋本期购进＝本期耗用或销货＋期末结存
【上述公式可以改写为】：
本期耗用或销货成本＝期初结存材料成本＋本期购入材 料成本－期末结存材料成本
燃料是指用以产生热能的各种材料，
包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。如
煤、焦碳、汽油、柴油、天然气等。
周转材料是指企业能够多次使用、逐 渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
材料在生产过程中所起的作用
构成产品的 主要实体
被劳动工具 消耗
材料
辅助产品的 形成
（三）材料定额成本比例分配法
【定义】材料定额成本比例分配法，是按照产品材料定额 成本分配分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于几种 产品共同耗用几种材料的情况
【公式】某产品材料定额成本＝该产品实际产量×单位产 品定额材料成本
材料定额成本分配率＝各种产品实际材料费用总额/各种产品 材料定额成本之和 某产品应分配材料费用＝该产品材料定额成本×材料定额成本 分配率
2、按计划成本法计价时成本的确定
【定义】 是指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位
成本计价。材料计划成本的构成内容，与材料实际成本相 同。
材料计划单位成本应尽可能接近实际。材料计划单位 成本确定后，在一个会计年度内一般不予变动。有关材料 成本差异率的计算公式如下：
材料成本差异率=
月初结存材料成本差异额+本月购入材料成本差异额 月初结存材料计划成本+本月购进材料计划成本
领料登记簿
年月日
累计
领料人签 章
领料单位： 领料仓库： 计量单位：
发料人签
备
章
注
材料单价
金额合计
材料发出后用不完的剩余材料，应编制退料单，据以
退回仓库，对于车间已领未用、下月还继续耗用的材料，
应办理”假退料”手续，即材料实物仍然留在生产车间，
但同时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该
材料本月已退库，同时又作为下月的领料出库。
领料单
领料部门： 领料用途：
材料 材料编 材料名 规
类别 号
称
格
年 月日
计量单 数量
位
请领
实发
领料编号： 领料仓库： 材料成本
单价 金额
合计
记帐：
发料：
审批：
领料：
限额领料单是一种在规定的领用限额内，多 次使用的累计发料凭证。它适用于经常需要并规 定有消耗定额的各种材料领用。限额领料单一式 二联，经计划部门和供应部门签章后，一联送交 领料单位据以领料，另一联送仓库据以发料。
材料定额耗用量分配率= 材料试剂总耗用量/各种材料定额耗用量总和
（二）产品重量（产量、体积）比例分配法
【定义】产品重量比例分配法是指按照各种产品的重量（产 量、体积）比例分配材料费用的一种方法。
【公式】某产品应分配的材料费用＝该产品的重量（产量、 体积）×材料费用分配率
材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各 种产品重量(产量,体积)之和
第2章 要素费用的核算
学习目标 主要知识点讲解
课后习题
学习目标
了解材料的分类、职工薪酬的内容和工资总额的组成
基本掌握计时工资薪金和计件工资薪金的计算、固定资产 的折旧方法及计算
重点掌握材料费用、直接人工和外购动力费用的分配方法 和财务处理
能够处理实际工作中材料费用、直接人工和外购动力费用 及其他费用的核算
【例2—4】某公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料 50 400千克，每千克5元。甲产品的重量为14 000千克， 乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分 配材料费用的结果如下：
【解答】材料费用分配率＝50 400×5／（14 000＋26 000）＝6.3
甲产品应分配的材料费用＝14 000×6.3＝88 200（元） 乙产品应分配的材料费用＝26 000×6.3＝163 800（元）
（四）材料费用分配的核算及账务处理
一般来说：
1）对于用于产品生产，并构成产品主要实体或有助于 产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计 入某种产品成本的”直接材料”成本项目中，间接材料费 用分配计入各有关产品成本的”直接材料”成本项目中；
发出材料应负担的材料成本差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本＝发出材料计划成本±发出材料应负担的材料成本差异额
【例2—1】甲公司月初结存材料的计划成本为250 000元， 本月购入材料的计划成本为550 000元，本月发出材料的 计划成本为560 000元，月初材料成本差异额为3 500元， 本月购入材料的成本差异额为4 500元，
（3）企业在生产中使用的材料是多种多样的，有的直接 为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有 的则属车间、部门一般耗用。对于不同用途的材料，企业 应采用适当的方法进行材料费用的分配，以保证材料费用 分配的准确性。
2.1.2材料费用的归集
材料费用是指企业在生产产品或提供劳务过程中所
消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材
3、企业取得材料的其他方式主要包括接受投资者投资、 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
辅助材料是指直接用于产品生产，有 助于产品形成或便于生产，但不构成产品 主要实体的各种材料。如印染用的漂白粉， 维修机器设备用的润滑油、防腐剂等。
修理用备件（备品备件）是指为修理 机器设备和运输设备等而购入的各种备件。 如齿轮、轴承、阀门、轮胎等。
包装材料是指包装用的纸、绳、铁皮、 铁丝等。
企业产品的生产过程，也是各种材料的消耗过程，
在生产过程中领用的材料品种、数量很多，为明确各单位
的经济责任，便于分配材料费用，以及不断降低材料的消
耗，在领用材料时，应办理必要的手续，由专人负责，并
经有关人员签字审核后，才能办理领料手续。
领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额
领料单和领料登记簿等。企业应根据领用材料的具体情况，
材料是产品成本的重要组成部分，与其他资产相比，具有 以下特点：
（1）材料是企业在日常活动中持有的以备在生产或提供劳务过程中 耗用的财产物资，其最终目的是为了出售，这是材料有别于固定资 产等非流动资产的最本质的特点。
（2）材料是企业流动资产的一部分，为购建固定资产等各项工程而 储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，用于建造固定资产等各 项工程的材料，应作为”工程物资”进行核算，不在”原材料”账 户中核算。
领料部门： 领料用途：
限额领料单
年月 日
领料编号： 领料仓库：
材料 材料 材料名称 计量 领用 实际 单 金 备 类别 编号 及规格 单位 限额 领用 价 额 注
日
数量
期
请领 实发
领料 人签 章
发料 人签 章
退料 数量
退料 收料 限额 人签 人签 结余 章章
合计
生产计划负责人：
供应部门负责人：
仓库负责人：
【解答】 A产品材料定额成本＝350×20＝7 000（元）
B产品材料定额成本＝620×25＝15 500（元）
（7
材料定额成本分配率＝（687.5×4＋3 500×5）／ 000＋15 500）＝0.9
A产品应分配的材料费用＝7 000×0.9＝6 300（元）
B产品应分配的材料费用＝15 500×0.9＝13 950（元）
料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。在成
本核算中，对产品生产所耗用的材料费用，应专门设置”
直接材料”成本项目进行归集和分配，材料费用的归集是
进行材料分配的基础和前提。
（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）收入材料的构成和确定
外购材料的成本 加工取得材料的成本 其他方式取得材料的成本
材料实际 成本
1、 外购材料的成本即材料的采购成本，指企业物资从 采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购 成本的费用。
退料部门： 原领料用途 退料原因：
退料单
年月日
退料编号： 退料仓库：
材料 材料 材料 规 计量 数量
实际成本
类别 编号 名称 格 单位 退库 实收 单价 金额
合 记帐：
计 发料：
审批：
退料：
到了月末，将各种领料凭证按车间、部门进行汇总， 即可计算出各车间、部门消耗材料的数量和金额；通过编 制”材料费用分配表”即可进行材料费用分配的核算。
（二）发出材料的确定
1、按实际成本法计价时成本的确定
材料按实际成本计价，是指每种材料的收、发、存都 按采购过程中所发生的实际支出进行计价。按实际成本法 计价时，企业可以采用先进先出法、移动加权平均法、月 末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定发出材料的 成本。材料计价方法一经确定，不得随意变更。
。 要的分类
材料的分类
原料及主要材料 外购半成品 辅助材料 修理用备件（备品备件） 包装材料 燃料 周转材料
原料及主要材料是指经过加工后，构成 产品主要实体的各种原料和材料。如纺纱 用的棉花，制造机械用的钢材等。
外购半成品（外购件）是指从外部购 入、经过加工和装配，构成产品主要实体 的半成品及配套件。如生产自行车的内胎 和外胎等。
全部材料进行实地盘点，以确定期末材料的结存数量，然后分 别乘以各项材料的盘存单价，计算出期末材料的总金额，记入
有关材料账户，倒轧出本期已耗用或已销售材料的成本。
采用实地盘存制计算材料本期耗用或销货成本的基本等式 为：
期初结存＋本期购进＝本期耗用或销货＋期末结存
【上述公式可以改写为】：
本期耗用或销货成本＝期初结存材料成本＋本期购入材 料成本－期末结存材料成本
燃料是指用以产生热能的各种材料，
包括固体燃料、液体燃料和气体燃料。如
煤、焦碳、汽油、柴油、天然气等。
周转材料是指企业能够多次使用、逐 渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为 固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。
材料在生产过程中所起的作用
构成产品的 主要实体
被劳动工具 消耗
材料
辅助产品的 形成
（三）材料定额成本比例分配法
【定义】材料定额成本比例分配法，是按照产品材料定额 成本分配分配材料费用的一种方法。这种方法一般适用于几种 产品共同耗用几种材料的情况
【公式】某产品材料定额成本＝该产品实际产量×单位产 品定额材料成本
材料定额成本分配率＝各种产品实际材料费用总额/各种产品 材料定额成本之和 某产品应分配材料费用＝该产品材料定额成本×材料定额成本 分配率
2、按计划成本法计价时成本的确定
【定义】 是指每种材料的收、发、存都按预先确定的计划单位
成本计价。材料计划成本的构成内容，与材料实际成本相 同。
材料计划单位成本应尽可能接近实际。材料计划单位 成本确定后，在一个会计年度内一般不予变动。有关材料 成本差异率的计算公式如下：
材料成本差异率=
月初结存材料成本差异额+本月购入材料成本差异额 月初结存材料计划成本+本月购进材料计划成本
领料登记簿
年月日
累计
领料人签 章
领料单位： 领料仓库： 计量单位：
发料人签
备
章
注
材料单价
金额合计
材料发出后用不完的剩余材料，应编制退料单，据以
退回仓库，对于车间已领未用、下月还继续耗用的材料，
应办理”假退料”手续，即材料实物仍然留在生产车间，
但同时填制本月的退料单和下月的领料单各一份，表明该
材料本月已退库，同时又作为下月的领料出库。
领料单
领料部门： 领料用途：
材料 材料编 材料名 规
类别 号
称
格
年 月日
计量单 数量
位
请领
实发
领料编号： 领料仓库： 材料成本
单价 金额
合计
记帐：
发料：
审批：
领料：
限额领料单是一种在规定的领用限额内，多 次使用的累计发料凭证。它适用于经常需要并规 定有消耗定额的各种材料领用。限额领料单一式 二联，经计划部门和供应部门签章后，一联送交 领料单位据以领料，另一联送仓库据以发料。
材料定额耗用量分配率= 材料试剂总耗用量/各种材料定额耗用量总和
（二）产品重量（产量、体积）比例分配法
【定义】产品重量比例分配法是指按照各种产品的重量（产 量、体积）比例分配材料费用的一种方法。
【公式】某产品应分配的材料费用＝该产品的重量（产量、 体积）×材料费用分配率
材料费用分配率=材料实际总耗用量×材料单价/各 种产品重量(产量,体积)之和
第2章 要素费用的核算
学习目标 主要知识点讲解
课后习题
学习目标
了解材料的分类、职工薪酬的内容和工资总额的组成
基本掌握计时工资薪金和计件工资薪金的计算、固定资产 的折旧方法及计算
重点掌握材料费用、直接人工和外购动力费用的分配方法 和财务处理
能够处理实际工作中材料费用、直接人工和外购动力费用 及其他费用的核算
【例2—4】某公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料 50 400千克，每千克5元。甲产品的重量为14 000千克， 乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分 配材料费用的结果如下：
【解答】材料费用分配率＝50 400×5／（14 000＋26 000）＝6.3
甲产品应分配的材料费用＝14 000×6.3＝88 200（元） 乙产品应分配的材料费用＝26 000×6.3＝163 800（元）
（四）材料费用分配的核算及账务处理
一般来说：
1）对于用于产品生产，并构成产品主要实体或有助于 产品形成的各种材料，其分配原则是直接材料费用直接计 入某种产品成本的”直接材料”成本项目中，间接材料费 用分配计入各有关产品成本的”直接材料”成本项目中；
发出材料应负担的材料成本差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本＝发出材料计划成本±发出材料应负担的材料成本差异额
【例2—1】甲公司月初结存材料的计划成本为250 000元， 本月购入材料的计划成本为550 000元，本月发出材料的 计划成本为560 000元，月初材料成本差异额为3 500元， 本月购入材料的成本差异额为4 500元，
（3）企业在生产中使用的材料是多种多样的，有的直接 为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有 的则属车间、部门一般耗用。对于不同用途的材料，企业 应采用适当的方法进行材料费用的分配，以保证材料费用 分配的准确性。
2.1.2材料费用的归集
材料费用是指企业在生产产品或提供劳务过程中所
消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材