中级财务会计第章收入课件 (一)

（3）如以后满足收入确认条件 借：应收账款等
贷：主营业务收入
（2）核算增值税销项税额 借：应收账款等
（4）同时结转成本 借：主营业务成本
贷：应交税费——增（销） 贷：发出商品
第二节 商品销售收入的会计处理
3、分期收款销售： 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（一般为
现销价格）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采 用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
甲公司应当确认的销售商品收入金额为1 600万元。 400×（P／A，r，5）+340＝1 600+340＝1 940（万元）
可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率r r＝7.93%
第二节 商品销售收入的会计处理
每期计入财务费用的金额如表所示。
年 份 期初未收本金
a 2005 1 600 2006 1326.88 2007 1032.10 2008 713.95 2009 370.57
第二节 商品销售收入的会计处理
二、商品销售收入的计量原则 1、有合同或协议价格，按合同或协议金额确
定；如合同或协议价款采取递延方式收取 的，应按合同或协议价款的现值计量。 2、无合同或协议，按购销双方都能接受的价 格； 3、不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销 售折让。
第二节 商品销售收入的会计处理
风险和报酬也随之转移。如大多数零售业务。 2、商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主
要风险和报酬并未随之转移。包括：商品质量等与合同 不符、代销、需安装检验的销售、附退货条件的销售而 不能估计退货可能性等 3、企业如只保留商品所有权上的次要风险，如符合其他四 个条件，也应确认为收入。

入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。 2．个别收入的发生会导致企业负债的减 少。
主营业务收入 10 000
预收账款
提供产品 10 000 预收款 20 000
.
3
3．收入必然导致所有者权益的增加。
收入
费用
利润
增加
资产
减 少
负债
利润的本质
增
属于企业的
加
所有者权益
所有者权益
※不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本
1.基本含义
◆会计期末，企业应将收入类账户的贷 方余额转入“本年利润”账户的贷方， 将费用类账户的借方方余额转入“本年 利润”账户的借方的做法。
2.账户设置（见下图）
.
26
营业税金及附加 销售费用
其他业务成本
利润分配 ——未分配利润
×××
所得税费用
.
27
（二）利润的分配
1.利润分配的含义
◆企业根据法律、董事会等决议提请股 东大会批准，对企业可供分配利润指定其 特定用途，或分配给投资者的行为。包括 企业按规定提取法定公积金和分配给投资 者等。
产品 生产 成本
用
销售费用
期间 费用
管理费用 财务费用
直接计入 当期费用
费 销售后
用 结转
.
17
四、费用的确认与计量 （一）费用确认的概念
费用在确认是指在什么时间（会计 期间）将发生的费用登记入账。 （二）费用的确认原则 1. 权责发生制原则—以应付标准确认费用
.
18
（二）费用的计量
◆与资产的一般计量方法相一致，费用 也通常采用实际成本（或称历史成本） 计量。
（1）确认收入
借：应收账款——乙公司

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企业在发生销货退回时，通常应按退回商品的售价金额， 借记“主营业务收入”科目，贷记“应收账款”、“银行存款”等 科目。同时按退回商品已结转的主营业务成本金额，借记 “库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。经批准发生的 销售退回可以冲减增值税税额的，还应作相应的会计处理。 举例：见例10-6。
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三、已发出但不符合收入确认条件的商品的核算
对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，企业不应确 认收入。 发出的商品在满足收入确认条件时，借记“应收账款”、 “银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值 税业务的，还应作相应的处理。 举例：见例10-4。
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四、现金折扣、商业折扣和销售折让的核算
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八、售后回购和售后租回的核算
（一）售后回购 售后回购是指销售商品后，销售方同意日后再将同样或类 似的商品从购买方购回的销售方式。 在这种销售方式下，销售方应根据合同或协议的内容判断 企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购 买方，从而决定是否需要确认销售商品收入。
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在大多数情况下，销售合同或协议中约定了销售方的回购价 格。这个回购价格可以是一个固定的回购价格，也可以是一个 售价加上合理回报的回购价格。在这种情况下，售后回购交易 在性质上属于融资交易。企业在将商品销售给购买方时，并没 有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。由此，企 业不应确认商品销售收入。 在售后回购销售方式下，企业在销售商品时，应按商品售价， 借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。按期计提融
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二、通常情况下销售商品收入的核算
企业销售商品实现收入时，应按实际收到或应收的金额， 借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认 营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 涉及增值税业务的，还应进行相应的处理。 托收承付结算方式销售是指企业根据合同发货，同时委托 银行收款，购货方向银行承付的销售方式。在这种销售方式 下，商品发出且已办妥款项托收手续，通常表明商品所有权 上的主要风险和报酬已经转移给购货方。此时，企业应确认 相应的收入。

第一章 总 论
财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项 要素。一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者 权益三个要素所构成。
第四节 财务报告要素
（一）资产
第一章 总 论
（1）资产是由过去的交易、事项所形成的。
（2）资产是企业拥有或控制的。
（3）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资 源。
第一章 总 论
（二）会计信息的内部使用者
会计信息内部使用者包括：董事会，首席执行官（CEO），首席财务官 （CFO），副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等），经营部门 经理，分厂经理，分部经理，生产线主管等。
第一节 财务会计及其特点
四、财务会计信息的质量要求
第一章 总 论
财务会计目标解决了信息使用者需要什么样的信息，在总体上规范了信 息的需求量，即在信息提供的“多与少”上作出了界定。但是合乎需要 的信息还有一个“好与坏”的问题，即信息的质量问题。所有对决策有 用的信息在质量上必须达到一定的质量要求。
（二）负债
（1）负债是企业的现时义务。
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
（三）所有者权益
第四节 财务报告要素
二、反映经营成果的要素
第一章 总 论
经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是 指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相配比的差额。经营成果要素 一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。
（五）实质重于形式
实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计 确认、计量，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计确认、计量的 依据”。
（六）重要性

• 贷：财务费用
141.54
•11
• 2011年12月31日
• 未实现融资收益摊销=1000-317.20263.05-204.61-141.54=73.60万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 73.60
• 贷：财务费用
73.60
•12
• （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 317.20
• 贷：财务费用
317.20
•8
• 2008年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
•24
• （七）商品需要安装和检验的销售 • 售出商品需要安装和检验的，在购
买方接受交货以及安装和检验完毕 前，不应确认收入。如果安装程序 比较简单或检验是为了最终确定合 同或协议价格而必须进行的程序， 企业可以在发出商品时确认收入。
•25
• （八）订货销售 • 对于订货销售，应在发出商品时确认
• 借：长期应收款
• 贷：主营业务收入
•
未实现融资收益
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品
5000 4000 1000
3000 3000
•7
• 2007年12月31日
• 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率
• 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额

Hale Waihona Puke 三章应收及预付款项本章重点、难点： 1、应收票据的核算 2、应收账款的核算 3、坏账的核算 一、应收票据的核算 （一）应收票据的概念及种类 （二）应收票据的计价（我国采用面值法计价，即以票据 的面值作为其入账价值）
（三）应收票据的核算
1、不带息应收票据的核算 取得商业汇票时：借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 汇票到期收到款项时： 借：银行存款 贷：应收票据
P30 表2-5
银行存款余额调节表举例
某企业年末银行存款日记账的余额为35700元,银行转 来的对账单余额为34500元,经核对有如下这几笔末达 账 1.:企业收到支票7500元入账,银行末入账; 2.企业开出支票3000元并已入账,银行末入账; 3.企业委托银行收款6750元,银行已入账而企业末入账 4.银行代企业支付水电费3450元,银行已入账而企业末 入账 要求:编制银行存款余额调节表
票据到期收到款项时： 借：银行存款（到期值=面值+利息） 到期值=面值+利息） 贷：应收票据 应收利息/财务费用
3、应收票据的贴现核算
贴现期=提前出售日至到期日之间的时间 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 贴现净额=票据到期值—贴现息 贴现取得贴现款时的会计处理 借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（面值） 借或贷财务费用（上述两者的差额） 练习题：A 公司向B公司销售商品，价款200000元，增值税 34000元。2010年12月1日收到B公司交来的2011年3月1日到期， 票面利率为4%的商业承兑汇票。2011年1月30日A公司持票据 向开户银行贴现，贴现率为6% 。 要求：计算贴现息和贴现净额并作出相关会计分录。
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（七）与收入相关的营业税金及附加的确认 时间：月末 方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定 税率计算确定应纳税费额 主要税种：消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税 列支： “营业税金及附加”账户。
WHUT ACCOUNTING
（八）收入取得的业务流程 （1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程
②经济利益流出企业的结果会导致 资产的减少或者负债的增加 ③经济利益的流出额能够可靠计量
WHUT ACCOUNTING
（三）费用的构成内容和核算账户
交纳税费 非费用性 支出、损失 营业外支出 利润分配等
各项 资金 支出、 资产 耗费
费用性 支出、 耗费
销售费用
期间 费用 管理费用 财务费用
按期
本年利润
销售退回
资产负债表日至年度会计报表批准报出 日之间发生的销货退回 —— 列为资产负 债表日后事项处理
WHUT ACCOUNTING
（六）与收入相关的营业成本确认
企业商品销售成本的确认要点 时间：月末 方式：按月汇总 分品种汇总销售数量 成 本 确 定 按存货发出计价方法确 定单位成本和总成本 销售数量×单位成本
营业外收入 财务费用 财务费用
（6）发行股票的溢价
（7）享受现金折扣(收益)
资本公积
WHUT ACCOUNTING
（四）收入的确认
符合定义
收入的确认 同时满足收入 确认的条件 (1)商品销售收入的确认条件 不同类型收入确认 条件有所不同 应同时满足 五个条件
WHUT ACCOUNTING
商品一般销售业务（主营业务）的核算
提供劳务
本期确认的
提供劳务预计 完工 以前会计期间累计 = × 提供劳务成本 成本总额 进度 已确认提供劳务成本

.
4
三、收入的确认和计量
(一) 销售商品收入
1. 确认原则
2.
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方
。例题和分析
2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施控制。例：商品房代售、软件销售
3）收入的金额能够可靠地计量。
4）相关的经济利益很可能流入企业。例：外汇管制
5）相关的已发生的或将发生的成. 本能够可靠地计量。
5பைடு நூலகம்
• 与商品所有权有关的风险，是指商品可 能发生减值或毁损等形成的损失；与商 品所有权有关的报酬，是指商品价值增 值或通过使用商品等形成的经济利益。
.
6
判断企业是否已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质 而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物 的交付进行判断。
.
8
3.某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实 物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随 之转移。
（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 ，因而仍负有责任。
（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方 是否已将商品销售出去。如：采用支付手续费方式委 托代销商品等。
224 640
贷：应收帐款
224 640
.
12
3）销货退回
销售退回，是指企业售出的商品由于质量 、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分 具体情况进行处理：
（1）收入确认前退回—将“发出商品”成本转 回“库存商品”
（2）收入确认后退回—非财务报告报出期间退 回，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相 关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让 的，退回时一并调整；

(1)安装费收入。(2)宣传媒介收入。 (3)入场费收入。(4)申请入会费和会员费收入。 (5)特许权费收入。(6)定制软件收入。 (7)定期收费。(8)包括在商品售价内的服务费收入。
11.4 让渡资产使用权收入的核算
利息收入
• 是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利 息收入等
销售商品收 商品实施有效控制。 入的确认 • (3)收入的金额能够可靠地计量。
• (4)相关的经济利益很可能流入企业。 • (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
销售商品收 • 计量是指以货币为主要计量单位，对被计量对象进行量化，确定应记录金
额的会计处理过程。具体到销售商品收入的计量，其金额应根据企业与购
11.3 提供劳务收入的核算
11.3.2 提供劳务收入的会计处理 提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法确认。劳务收入在确 认时，应按确认的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营 业务收入”、“其他业务收入”等科目;结转成本时，借记“主营业务成本”、“其 他业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。 11.3.3 特殊劳务交易
按交易性质 可以分为
• ①销售商品收入。 ②提供劳务收入。 ③让渡资产使用权 收入。④建造合同 收入。
按企业经营 业务的主次 可以分为
• ①主营业务收入。 ②其他业务收入。
11.2 销售商品收入的核算
11.2.1 销售商品收入的确认与计量
• (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 • (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的
第11章 收 入
11.1 收入概述
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。