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人大《初级会计学》第7版 第4章

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审计第七版第4章ppt课件

审计第七版第4章ppt课件

• 我这组的从下午两点开始，一直到晚上七点多才结束。走出嘉 里中心的时候，我有种身心俱疲的感觉。给我留下了极为深刻 的印象。它让我得到了充分的锻炼，对我以后经历的各种面试 都有着指导作用。在我和同学的讨论中，基本认同这样一个事 实：普华永道不能保证在“assessment center”中被淘汰的人不是优 秀的，但是可以保证在其中表现优秀的人是适合普华永道的。 我想这才是一个以人为本的公司愿意为招收员工而投入如此大 成本的最根本原因。较之当时安达信的英文作文和毕马威的类 似GRE逻辑考试的测试，我个人更欣赏这样一个系统的测评。
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• 第四环节：每人与一名考官一对一面试。在用汉语进行了机关 枪式的辩论和“破案”之后，我的舌头已经有点打结，脑子更 是混沌。这个时候再要用英语来面试，对我来说无异于一场灾 难。面试我的就是后来的“罗老师”。我很走运，他在我一坐 下之后就用汉语介绍自己，让我长舒一口气。“罗老师”很和 善，基本上没有问我一些刁钻古怪的问题。我们的交谈甚至可 以看作是有关普华永道和审计事业的一次轻松愉快的聊天。
• 在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 位数组成。
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• 千位数代表不同类别的准则：
– “1”代表审计准则 – “2”代表审阅准则 – “3”代表其他鉴证业务准则 – “4”代表相关服务准则 – “5”代表质量控制准则
• 百位数代表某一类别准则中的大类。 以审计准则为例，我们将审计准则分 为六大类：
第一环节：在规定时间内先是用英文向对 方介绍自己，然后由对方用英文来介绍你。介 绍的同时还需要在一张大白纸上画图，来表现 被介绍人的特点。这是一个热身环节，主要是 用来活跃气氛和熟悉对方。
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• 第二环节：五对组合依次抽签，每组两人各抽到一个相反的辩题。 在规定时间用英文立论，然后用中文辩论。我现在已经记不清当 时具体的议题了，只记得好像和现代科技与人类社会的发展有关， 反正和我学的专业根本不搭界。我只好凭着我可怜的一点科技史 的记忆在胡扯。坐在我对面的是外经贸的一个瘦高个男生。这位 仁兄的英语不错，因为至少他让我听懂了他的立论。我们俩“配 合”得很好，一方立论的时候，另一方在洗耳恭听，不时还在纸 上划上两笔。而且，谁都没有死死揪住对方立论的死穴往死里问。 基本上你说几句我也回几句，我问几句你也答几句。两人在貌似 紧张激烈实则亲切友好的气氛中将辩论进行到底。仿佛两位都无 心缠斗的棋手开局阶段各自围起实地后，在中腹象征性地作了几 手交换，就各自收官，而后清点目数。我旁边的一位清华的女研 究生则将她对面石油大学的一个小男孩问得张口结舌，近乎无地 自容。后来，我和瘦高个都拿到了合格证，但是那个清华的学姐 和小男孩好像都没有。

初级会计学(第七版)课件：企业主要经济业务的账务处理

初级会计学(第七版)课件：企业主要经济业务的账务处理
15
Continued
❖ 3.账务处理 ❖ （1）短期借款的账务处理。 ❖ 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借
款时做相反费用，借记“财务费用”科目，贷记“
应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根 据应于补记的应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存 款”科目。 ❖ 到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
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Continued
❖4.账务处理 ❖《公司法》规定，股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格 发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积的 其他收入，应当列为公司资本公积。 ❖企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”等科目，按其在 注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目 ，按前述两者之差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢 价）”科目。
4
Continued
❖ 《公司法》规定，设立有限责任公司应当具备下列条件：（1）股东符合法定人数。 有限责任公司由50个以下股东出资设立。（2）有符合公司章程规定的全体股东认缴 的出资额。（3）股东共同制定公司章程。有限责任公司章程应当载明下列事项：公 司名称和住所；公司经营范围；公司注册资本；股东的姓名或者名称；股东的出资方 式、出资额和出资时间；公司的机构及其产生办法、职权、议事规则；公司法定代表 人；股东会会议认为需要规定的其他事项。股东应当在公司章程上签名、盖章。（4 ）有公司名称，建立符合有限责任公司要求的组织机构。（5）有公司住所。有限责 任公司成立后，应当向股东签发出资证明书。出资证明书应当载明下列事项：（1） 公司名称；（2）公司成立日期；（3）公司注册资本；（4）股东的姓名或者名称、 缴纳的出资额和出资日期；（5）出资证明书的编号和核发日期。出资证明书由公司 盖章。

初级会计学第4章(2-1)

初级会计学第4章(2-1)

应付账款
归还供应单位 应付供应单位
未还供应单位款
材料采购 已入库材料买价 运杂费等 完成采购过程 材料的成本
9
初级会计学
购进业务的会计处理过程：
借 库存现金 贷
(14) 740
借 材料采购 贷
(12)275 000 (13) 4800 (14) 740
借 银行存款 贷
(12) 125 000 (13) 4800
(12)借：材料采购 275 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000 (13)借：材料采购 4800 贷：银行存款 4800 (14)借：材料采购 740 贷：库存现金 740
借 应付账款 贷
(12) 150 000
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Байду номын сангаас
初级会计学
购进业务的会计处理过程：
借 库存现金 贷
(14) 740
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初级会计学 “材料采购”账户 用来核算企业购入各种 材料采购 材料买价和采购费用， 核算材料采购成本，按 登记购入材料的 登记已验收入库 材料品种设置明细账。 买价和采购费用 材料的实际成本
“原材料”账户 用来核算企业库存材 料的增减变动及结存 情况，按材料的保管 地点、材料类别设置 明细账。
原材料 反映已验收入 库材料的成本 期末库存 材料的成本 反映库存材料 发出的成本
贷
（16）10 000
贷：银行存款 10 000 （16）借：材料采购 28 200 贷：银行存款 18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料 28 200 贷：材料采购 28 200
14
初级会计学
购进业务流程相应的账户处理：
借 库存现金 贷

初级会计学(第七版)课件：会计处理方法

初级会计学(第七版)课件：会计处理方法
❖ 例如，宏达公司在销售合同中采取提货制和支票结算方式，销售沙滩椅一批，价值2 万元，那么在收到支票和出库单回执时，财务人员经过初次确认销售收入发生、现金 增加，并且输入会计核算系统。而在另一销售合同中约定购买帐篷、沙滩椅共计50万 元，对方先支付现金10万元作为定金，剩余货款于两个月以后交货后付清。这时虽然 有现金收入10万元，但是货物没有交付，所以在会计核算系统中只能作为定金计入预 收账款及现金增加。公司购买原材料一批，材料款90万元，其中钢材15吨30万元，铝 材20吨60万元，运输费共计8万元。材料均已验收入库，运输费已经用支票付清，材 料款尚未支付。经过初次确认，将材料增加和应付账款增加输入会计核算系统。其中 的运输费经过适当计算分别计入钢材和铝材的成本中。
8
Continued
❖ 将经济信息转换成为会计信息还要看发生的经济业务能否用货币计量。 ❖ 如果发生的经济业务能够用货币计量，则通过初次确认可以进入会计核算系统;如果发
生的经济业务不能用货币计量，则将其摒弃在会计核算系统之外。初次确认以能否以 货币计量为标准，对原始数据进行审核。
9
Continued
❖ 因此，确认是会计核算的基础，而要进行会计确认就必须同时 解决会计计量问题。会计确认、计量、记录的目的，是为管理 活动提供有用的、正确的财务会计信息。要实现此目的，就需 要借助财务会计报告。所以，会计确认、计量、记录和报告是 我们必须研究的问题。
4
2.1 会计确认
❖ 会计确认是按照事先规定的标准和方法，辨认和确定经济信息 是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。会计 核算过程实质上是一个信息转换、加工和输出的过程，会计确 认是信息转换的关键环节。
13
2.1.2 会计确认标准

初级会计学(第七版)课件：编制报表前的准备工作

初级会计学(第七版)课件：编制报表前的准备工作
5
continued
❖ （1）权责发生制。按照权责发生制进行核算时，日常仅对货币收付的业 务进行核算，对于没有货币收付的业务需要在期末进行调整，这样才能使 收入计入其实现的期间，也使费用计入其发生的期间。理论上，企业可以 每天编制调整分录，但实际上这些调整分录在月末时进行。
❖ （2）实现原则。依据实现原则，收入只有在出售商品或提供劳务时才完 成了其实现过程，才能够被客观地计量，才能确认为收入。如果预收了销 售款，但尚未提供商品，不能作为收入的实现。
4
9.2 期末账项调整
❖ 会计核算的一个基本假设是会计分期，通过会计分期将持续不断的生产经 营过程人为地划分为会计期间，并且以会计期间作为对外报告财务状况以 及经营成果的时间段。但是，企业的收入与费用是随着经济业务不断发生 的，会计期间的产生使会计核算必然涉及划分本期和非本期的收入、费用 等问题，如杂志社办理杂志预订业务，收到了预订款，但没有提供杂志， 相应的收入并未实现，这时杂志社应于每期期末调整，确认属于当期的收 入，这就是期末账项调整，账项调整编制的会计分录为调整分录。期末账 项调整的主要内容是调整各期的收入、费用，但由于在确认收入、费用的 同时也要确认资产、负债，因此期末账项的调整也关系到企业财务状况的 正确性。期末账项调整的依据是：
核对和账账核对。但是，账簿记录的正确性还不能说明账簿记录的客观真实性。出于 种种原因，可能使各项财产的账面数额与实际结存数额发生差异，或者虽然账实相符 ，但某些材料、物资却已毁损变质。究其原因，有的是在保管过程中发生的自然损耗 ；有的是在收发管理中发生错收、错付；有的是由于计量、检验不准确发生错误；有 的是因管理人员的过失发生存货的毁损变质和不法分子的贪污盗窃、破坏等。此外， 现金、银行存款等各项货币资金和各项应收、应付款的账面数额与实际数额都有发生 账实不符的可能。因此，为了正确掌握各项财产物资、债权债务的真实情况，保证报 表资料的准确可靠，必须在账簿记录的基础上，运用财产清查这一专门方法，对各项 财产物资、债权债务进行定期或不定期的盘点和核对。

初级会计学(第7版)课件：会计账簿

初级会计学(第7版)课件：会计账簿
❖ （3）卡片式账簿。卡片式账簿又称卡片账，是利用卡片进行登 记的账簿。采用卡片式账簿的优缺点与活页式账簿基本相同， 在登记卡片式账簿时，必须顺序编号并装置在卡片箱内，由专 人保管。卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂的财产明细 账，如固定资产卡片账。
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6.2 会计账簿的基本要素、设置原则及登账规则
❖ 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账 页所组成，以会计凭证为依据，全面、系统、序时、分类记录 各项经济业务的簿记。从外表形式上看，账簿是由若干预先印 制成专门格式的账页组成的。在会计实务中，将会计科目填入 某个账页后，该账页就成为记录、反映该会计科目所规定核算 内容的账户，各账户之间的相互关系通过账户对应关系来体现 。
❖ 总分类账簿又称总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设 ，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。总分类账 的一般格式三栏式账页如图6—3所示。
❖ 明细分类账簿又称明细分类账，简称明细账，是根据总账科目 设置，按其所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务明 细核算资料的分类账。
❖ （3）备查账簿。备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记 账和分类账中记录的经济事项或记录不全的经济业务进行补充 登记的账簿。主要是为某些经济业务的经营决策提供必要的参 考资料，如以经营租赁方式租入固定资产的登记簿等。备查账 簿应根据各单位的实际需要确定，可由各单位根据管理的需要 自行设计，也可使用分类账的账页格式。
会计账簿
学习目标：
❖ 1.掌握账簿按用途的分类，各种账簿的格式，序时账簿的登记 方法，明细分类账簿的登记方法，总分类账和明细分类账之间 的关系，账簿的更正方法。
❖ 2.理解账簿按形式的分类，账簿各要素的作用，账簿的更换。 ❖ 3.了解账簿的作用、设置的原则和启用原则。

人大版 初级会计学 课后习题答案

第一章1会计的含义：对组织经济活动的数量描述行为.﹛1经济活动：人们之间的交易。

2为什么从事经济活动：获得、占有更多的物质财富。

3为什么描述经济活动：确定经济活动的结果。

﹜2会计的基本职能是什么？他们之间的关系是什么？会计的基本职能：核算和监督。

关系：1会计的核算职能是会计最基本的职能，其他职能是派生。

2会计监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。

3会计要素包括哪些内容？资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

前三反映财务状况，后三反映经营成果状况。

4会计恒等式的内容是什么？资产=负债+所有者权益资产=责权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）收入—费用=利润5经济业务的发生，为什么不会打破会计等式的平衡？※（6）企业发生下列经济业务将对会计恒等式产生影响：①：经济资源流入企业②：经济资源流出企业③：经济资源的存在形态在企业内部相互转化④：经济资源的取得的来源但是：上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。

第二章1会计记录包括哪些办法？1设置会计科目及账户 2复式记账 3填制与审核凭证 4设置与登记账簿 5成本计算 6财产清查2你如何理解会计确认的意义？会计确认的标准包括哪些内容？意义：是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。

实质：是一个信息变换，加工和传递的过程，会计确认是信息变换的关键环节。

确认标准：1可定义性，2可计量性 3经济信息的可靠性 4经济信息的相关性P263什么是会计循环：不断重复和核算过程步骤：确认→填制凭证→过账→编制调整前试算平衡表→编制期末调整分录→编制调整后试算平衡表→编制正式的财务报告4什么是会计计量？它与会计确认是什么关系？会计计量：根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的空间处理过程关系：确认与计量确认——定性计量——定量确认是计量的基础5会计的计量属性有哪些？在实际经济生活中它们有哪些意义？会计计量属性也可以称为计量基础，是指所用量度的经济属性。

初级会计学(第7版)课件：会计科目与账户

6603
6701 6711 6801 七、利润类 4103
盈余公积 利润分配
名称
主营业务收入
其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入
主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用
财务费用
资产减值损失 营业外支出 所得税费用
本年利润
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3.2 会计账户
3.2.1 设置账户的意义
❖ 习惯上，人们常常把资产类账户中的几个用于反映资产的加工 、开发等形成过程的账户称作成本类账户。成本类账户按成本 的内容和性质的不同可分为反映制造成本的账户（如“生产成 本”、“制造费用”等账户）、反映劳务成本的账户（如“劳 务成本”账户）等。
16
Continued
❖ （2）负债类账户，按负债的偿还期限分为反映流动负债的账户 和反映非流动负债的账户。反映流动负债的有“短期借款”、 “应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等账户。反 映非流动负债的有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付 款”等账户。
名称
库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 库存商品 发出商品 商品进销差价 委托加工物资 存货跌价准备 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备
编号
名称
1503 1511 1512
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3.2.2 账户的格式
❖ 账户一般可以划分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若 干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少以 及增减变动的结果。账户的格式设计一般应包括以下内容（见 图3—1）：
图3—1 账户格式
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Continued

《人大初级会计学》PPT课件

−系统要性对：各保证单所位提供经的济会活计资动料的能够全成过为程一个进系行统的反、映有，不仅 序的要整进体行。 事中、事后的核算，还可以预测未来的
经济活动
这还是会计本身特性的体现，也是完整的、系统的 管理赋予会计的重任
货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；
实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参 考使用；
中国人民大学出版社中国人民大学出版社可整理ppt第一节第一节会计的含义职能与目标会计的含义职能与目标第二节第二节会计的对象和会计要素会计的对象和会计要素第三节第三节会计核算的基本准则会计核算的基本准则第四节第四节会计方法会计方法可整理ppt一会计的产生与发展一会计的产生与发展二会计的含义二会计的含义三会计的基本职能三会计的基本职能四会计目标四会计目标五会计信息使用者对会计信息的需求五会计信息使用者对会计信息的需求13末世纪19世纪末20世纪初古代会计阶段现代会计阶段近代会计阶段复式记账法的出现会计报表的出现时间阶段时间阶段从会计产生开始到从会计产生开始到1313世纪末世纪末特点特点以官厅会计为主核算国家税收收入和分配以官厅会计为主核算国家税收收入和分配以货币和实物计量为主以货币和实物计量为主采用单式记账采用单式记账会计还没有成为专门的职业只是作为生产职能的会计还没有成为专门的职业只是作为生产职能的附带部分在工作之余将经济活动的过程和结果简附带部分在工作之余将经济活动的过程和结果简单地记录下来马克思单地记录下来马克思时间阶段时间阶段1313世纪末到世纪末到1919世纪末或世纪末或2020世纪初世纪初形成标志形成标志意大利数学家卢卡意大利数学家卢卡帕乔利帕乔利14941494年出版年出版算术几何算术几何比及比例概要比及比例概要总结和完善了总结和完善了1313世纪末开始出现的复世纪末开始出现的复式记账法系统地描述了商业交易中的复式记账方法式记账法系统地描述了商业交易中的复式记账方法的使用情况并且对其加以科学的说明首次总结出的使用情况并且对其加以科学的说明首次总结出了若干重要的记账要素

中国人民大学财务会计学七版总论PPT课件

• 由于企业会计发挥作用的主要形式是提供对决策有 用的会计信息，因此，分析企业会计的具体目的或 直接目的，主要是明确企业会计为谁提供和怎样提 供信息的问题；也可以说，这里讲的会计目的主要 是指提供会计信息的目的。
2020/12/29
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一、 对企业会计信息的需求
（一）企业内部管理对会计信息的需要
企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。 而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资 料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的 作用。
▪ 企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应 顾客所需要的产品。
▪ 是否应该从该企业增加产品购买量。
▪ 企业的经营行为和这个政策是否和顾客的目的 相矛盾。
2020/12/29
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二、企业财务会计的特点
企业内部和外部对会计信息需求之间的差异
内部
外部
内 提供可以提供的所有 只提供过去和现在的经济活动及其
在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序 与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论 的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。
2020/12/29
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会计目的的内涵
▪ 实现企业的经营目标是企业会计的根本目的。 ▪ 要真正发挥企业会计的作用，还必须明确会计
的具体目的或直接目的。而通常所说的会计目 的，也都是指企业的具体目的或直接目的。
2020/12/29
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4．职工与工会 企业的职工与工会主要关心下列问题：
▪ 企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提 供稳定而持久的工作职位
▪ 企业福利待遇有何变动
▪ 企业的获利情况怎样；利润增加时，企业能否 支付较高的工资与奖金
2020/12/29
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Renmin University of China
17
Continued



3.费用类与收入类账户 企业在生产经营过程中要有各种耗费，有费用发生，在费用抵 销收入以前，可以将其看做一种资产。因此，费用类账户的结 构与资产类账户的结构基本相同，该类账户的借方记录费用的 增加额，贷方记录费用转入抵销收入类账户（减少）的数额， 由于借方记录的费用的增加额一般都要通过贷方转出，因此该 类账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，则表现为 借方余额。 收入类账户的结构则与负债及所有者权益类账户的结构基本相 同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出（减少额）则应 记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方 转出，因此该类账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余 额，则表现为贷方余额。
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4.1 复式记账原理



在整个会计核算体系中记账方法居于非常重要的地位，在按一 定的原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就 需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中 。 记账方法是指在经济业务发生以后，通过确认、计量将经济信 息转换为会计信息，将会计信息记录在账户中的方法。 记账方法有两类：一类是单式记账法；另一类是复式记账法。
Renmin University of China
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Continued

上述会计等式主要揭示了三个方面的内容： ─ 1.会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量 的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应； 反之，有一定数量的负债和所有者权益，就一定有相应数量 的资产与之对应。 ─ 2.各会计要素增减变化的相互联系。某一会计要素的项目之 间发生变化时，在同一会计要素中一项发生变化的同时，同 一类会计要素的另一项也必然发生增减变化，以维持等式的 平衡关系。 ─ 3.等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有 者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有 者权益，形成对立统一的关系。如果各会计要素在等式一边 ，必须以负号表示，如式（5）。这三个方面的内容贯穿借 贷记账法的始终。
Renmin University of China 10
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其中数量平衡关系要求：每一次记账的借方、贷方金额是平衡 的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的 借方、贷方余额的合计数是平衡的。增减变化的相互联系要求 ：在一个账户中记录的同时必然要有另一个或多个账户的记录 与之对应。对立统一关系要求：按相反方向记账。从一个账户 来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额 ；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额。从等式两边 的不同类账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录 减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加 额，借方记录减少额。会计等式对记账方法的要求决定了借贷 记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说 会计恒等式是借贷记账法的理论基础。
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13
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1.资产类账户 资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记 录资产的减少额。在一个会计期间内（年、季、月），借方记 录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方 发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额进行比较，其 差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。例如 ，“原材料”账户，借方记录的增加额要大于（或等于）贷方记 录的减少额，所以形成借方余额（或无余额），借方期末余额 转到下一期就成为借方期初余额。用公式表示如下： 资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生 额－贷方本期发生额
Renmin University of China 5
Continued


复式记账法是在市场经济长期发展的过程中，通过会计实践逐 步形成和发展起来的。在其他一些会计方法（如编制会计凭证 和登记账簿）中，都必须运用复式记账法进行相关反映。所以 ，在全部会计核算的方法体系中，复式记账法占有重要地位。 复式记账法是与单式记账法相对应的一个大的概念种类，它包 括几种具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法 等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法， 也是在我国应用最广泛的一种记账方法。我国的记账方法曾经 在很长一段时间内不统一，除了使用借贷记账法，还允许增减 记账法、收付记账法同时存在，造成会计工作十分混乱。改革 开放以后，人们认识到必须统一记账方法。从20世纪90年代开 始，财政部颁布的有关会计方面的法规明文规定中国境内的所 有企业、行政事业单位都应该采用借贷记账法记账。采用借贷 记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济 业务的来龙去脉，同时便于进行试算平衡和检查账户记录的正 确性。 Renmin University of China
Renmin University of China
3
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单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动 一般只在一个账户中进行记录的方法。 例如，用现金购买材料，仅在现金账上记录一笔现金的减少， 或者只记录材料发生了增加。也有同时在现金账与实物账之间 进行记录的，但两个账户分别进行记录，不反映它们之间的联 系。这种记账方法具有朴素的自然形成的特点，它只记录经济 业务发生时的一个重要方面，这种单方面的记录造成账户之间 的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系 统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确 性、真实性。单式记账法有几千年的历史，但是在15世纪前后 随着复式记账法的完善而逐步退出，目前只有极少数小型企业 使用单式记账法。
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4.2 借贷记账法

借贷记账法起源于13世纪的意大利。在这个时期，西方资本主 义的商品经济有了长足发展，在商品交换中，为了适应商业资 本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。“借 ”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的。借 贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借入 的款项，记在贷主（creditor）名下，表示自身的债务增加； 对于贷出的款项，则记在借主（debtor）名下，表示自身的债 权增加。这样，“借”、“贷”二字分别表示债权（应收款）、债 务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容 日趋复杂，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务 ，逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。 这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利 用“借”、“贷”二字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“ 贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成了 会计上的专门术语。
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复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录会计信息时， 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进 行登记的一种记账方法。 复式记账法包括两个方面的主要内容，一是在两个或两个以上 的账户中进行记录；二是以相等的金额进行记录。 复式记账法有如下两个特点： ─ （1）由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个 以上的账户中做记录，因此，根据账户记录的结果，不仅可 以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素 的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果； ─ （2）由于复式记账法要求以相等的金额在两个或两个以上 的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡 ，以检查账户记录的正确性。目前，国内外的企业和行政事 业单位所采用的记账方法，一般都属于复式记账法。
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采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录， 即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷 方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方 就用来登记增加额。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额， 哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性 质。不同性质的账户，其结构是不同的。
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可以用丁字账户来表示负债及所有者权益类账户结构
借方 负债及所有者权益类账户 期初余额
（1）减少额 （2）减少额 本期发生额 ××× ××× ××× （1）增加额 （2）增加额 本期发生额 期末余额 图 4— 2
贷方 ×××
××× ××× ××× ×××
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到了15世纪，借贷记账法逐渐完善，被用来反映资本的存在形 态和所有者权益的增减变化。与此同时，西方国家的会计学者 提出了借贷记账法的理论依据，即“资产＝负债＋资本”的平衡 公式（亦称会计方程式）。根据这个理论确立了借贷的记账规 则，使借贷记账法成为一种科学的记账方法，并被许多国家广 泛采用。世界各国都采用借贷记账法记账，使得会计成为一种 国际信息，成为一种国际商业语言。 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计 要素增减变动情况的一种复式记账法。要学习借贷记账法，必 须认真掌握它的理论基础、记账符号、账户结构、记账规则和 试算平衡公式。
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4.2.2 记账符号和账户结构


借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，最早的“借”、“贷 ”二字分别表示债权、债务的增减变化。随着商品经济的发展， 借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务 关系，而是扩大到记录财产物资的增减变化和计算经营损益。“ 借”、“贷”二字原来仅限于记录债权、债务，已不能概括经济活 动的全部内容，它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变 化，它们逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹的记账符号。 借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷 方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方” 。如果在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某科目”； 在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某科目”。