2015年初级职称考试知识点《初级会计实务》：坏账准备金额

坏账准备是资产类账户的备抵账户,其借贷方的增减与资产类账户正好相反.才能起到抵减的作用.会计期末,企业应按应收账款余额的一定比例估计当期坏账损失数,并与现有“坏账准备”科目余额相比较。

若估计坏账损失数额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，借：管理费用（资产减值损失）贷：坏账准备若估计的坏账损失小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回坏账准备，借：坏账准备贷：管理费用（资产减值损失）若“坏账准备”科目为借方余额，则应将其借方余额加上估计坏账损失数作为当期坏账准备提取数。

调整后的“坏账准备”科目贷方余额，即为当期估计的坏账损失数额二、坏账准备的计提方法具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。

坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。

在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。

2007年发生坏账 4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。

2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。

该年度末应收账款余额为600 000元。

假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。

初级会计实务知识点汇总初级会计实务10个易混知识点账面价值、账面余额、账面净值账面价值：是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额账面余额：是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目账面净值：是指固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧（不扣除减值准备金额）应收账款、其他应收款应收账款就是计算和主营业务收入有关赊销的往来核算,而其他应收款是核算与其主营业务无关的往来。

比如：酒店客户的赊销计入应收账款,而支付给烟酒公司押金就应计入其他收款,设计院服务的赊销计入应收账款，收取的保险公司的赔款就应计入其他应收款。

区分原则：看两者是不是企业的主营业务。

主营业收入、其他业务收入主营业务收入就是指企业的主要收入来源，即就是靠这个业务挣钱的。

比如：钢铁企业是靠销售钢材取得收入，制药企业是靠卖药取得收入，商品批发是靠出售商品取得收入。

但是有些企业在生产的过程中会产生一些下脚料，一些废料、一些价值很小的副产品，这些都不是企业的主营收入，而是伴随的其他收入，也就是说和主营业务相去甚远，一般来说这些收入计入其他业务收入。

商业折扣、现金折扣商业折扣：是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。

税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税:如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理，均不得销售额中减除折扣额。

由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。

又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。

现金折扣：是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。

现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。

实地盘存制、永续盘存制永续盘存制又称"账面盘存制"。

2015年初级会计师《初级会计实务》真题一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。

每小题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选选项前的按钮“O”作答）1企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目2.2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6 万元；银行为企业代付电话费6.4 万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。

9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。

A.225.1B.218.7C.205.9D.212.33.2014年11月30日，某企业“坏账准备一一应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。

经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。

A.90B.120C.30D.604.2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1000万元，票面年利率为5%,每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项。

（2）计划对应收款项进行重组。

（3）与关联方发生的应收款项。

（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。

企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。

对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

二、坏账核算坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。

计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及相关信息，合理估计，提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。

计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。

其账务处理如下：1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。

（1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。

2015 年初级会计师《初级会计实务》真题及详解(5 月16 日)一、单项选择题1.2014 年年初某企业“利润分配-未分配利润”科目借方余额20 万元，2014 年度该企业实现净利润为160 万元，根据净利润的10%提前盈余公积，2014 年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。

A.126B.124C.140D.160【答案】C。

本题考查可供分配利润的核算。

可供分配利润=年初未分配利润的余额+本年度净利润=-20+160=140.2.某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积50 万元。

该公司以300 万元购回本公司股票100 万股并以注销。

不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（）。

A.借：股本1000000资本公积--资本溢价1500000盈余公积500000贷：库存股3000000B.借：股本1000000资本公积--资本溢价1500000盈余公积500000贷：银行存款3000000C.借：股本3000000贷：银行存款3000000D.借：库存股3000000贷：银行存款3000000【答案】A。

本题考查库存股相关知识。

回购库存股的会计处理是：借：股本1000000资本公积--资本溢价1500000盈余公积500000贷：库存股30000003.2014 年年初某公司“坏账准备--应收账款”科目贷方余额为3 万元，3 月20 日收回已核销的坏账12 万元并入账。

12 月31 日“应收账款：科目余额为220 万元（所属明细科目均为借方余额）。

预计未来现金流量限制为200 万元。

不考虑其他因素，2014 年年末该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。

A.17B.29C.20D.5【答案】D。

本题考查坏账准备的核算。

12 月31 日，坏账准备应有的余额为220-200=20 万元，12 月31 日计提坏账准备钱坏账准备的余额为3+12=15 万元，所以2014 年年末应计提的坏账准备金额为20-15=5 万元。

2015 初级会计师《初级会计实务》真题及详解(5 月17 日)一、单项选择题1.2013 年12 月31 日，某企业将自用建筑物转为投资性房地产对外出租，采闲成本模式计重，转换日，该建筑物账面价值为2100 万元，尚可使用25 年，预计净残值为100 万元，采闲年限平均法计提折旧。

按照租赁合同，每年收取租金100 万元，不考虑其他因素，对该企业2014 年营业利润的影响金额为（）万元。

A.80B.100C.16D.20【答案】D。

该投资性房地产计提折旧=(2100-100)影响营业利润的金额=100-80=20(万元）。

2.2014 年7 月1 日，甲公司为扩大生产按面值发行3 年期、到期一次还本付息、票面利率为5%(不计复利）的债券，该债券已于当日全部售出，其面值为1000 万元，票面利率等于实际利率，2014 年12 月31 日应付债券的账面余额为（）万元。

A.1000B.975C.1050D.1025QQ群：687376743，分享更多初级会计资料【答案】D。

应付债券的账面余额=1000+1000x5%x6/12=1025（万元）3.2014 年9 月1 日，某工业企业转让一项专利权，该专利权成本为250000 元，累计摊销50000 元。

取得转让价款为300000 元。

不考虑其他因素，则下列关于转让专利权的会计处理结果正确的是（）。

A.营业外收入增加300000 元B.其他业务收入增加300000 元C.营业外收入增加100000 元D.其他业务收入增加100000 元【答案】C。

会计分录为：借：银行存款300000累计摊销50000贷：无形资产250000营业外收入1000004、某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2000 股，每股股价1 元，发行价格每股4 元。

证券公司按发行收入的2%收取手续费，该公司这项业务应记载在资本公积的金额为（）。

A.5840B.5880C.5960D.6000【答案】A。

初级会计职称《初级会计实务》真题及解析2015年初级会计职称《初级会计实务》真题及解析早备考初级会计师考试的时候需要做大量的真题！下面是店铺为大家收集的关于2015年初级会计职称《初级会计实务》真题及解析，欢迎大家阅读参考！一、单项选择题(本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选选项前的按钮“○”作答。

)1.上市公司以回购本公司股票方式减资，其支付的价款低于股票面值总额的差额应计入( )。

A.其他综合收益B.利润分配—未分配利润C.资本公积—股本溢价D.盈余公积2.2014年5月某企业发生如下经济业务：确认行政管理人员薪酬60万元，业务招待费10万元，支付展览费30万元，违约金5万元。

不考虑其他因素，该企业5月份应确认的管理费用为( )万元。

A.100B.65C.60D.703.下列各项中，不应计入营业外支出的是( )。

A.捐建希望小学支出B.税收罚款支出C.诉讼案件败诉支付的赔偿费D.产品保修发生的维修费4.下列各项中，应计入废品损失的是( )。

A.可修复废品的修复费用B.产品入库后因保管不善发生的变质净损失C.可修复废品返修前发生的生产费用D.实行“三包”企业的产品出售后发现的废品5.2014年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司同日发行的股票10万股，确认为交易性金融资产。

2014年6月30日，乙公司股票的市价为每股15万元。

则6月30日甲公司会计处理结果正确的是( )。

A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元B.“投资收益”科目贷方增加10万元C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元D.“资产减值损失”科目贷方增加10万元6.2014年4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元)，另支付交易费用2万元。

坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。

企业对坏账损失的核算，采用备抵法。

在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。

备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。

实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。

计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。

其账务处理如下：1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。

（1）如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户；贷记“坏账准备”账户。

（2）如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户；贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。

2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。

3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时借记“银行存款”等账户；贷记“应收账款”等账户。

而《企业所得税税前扣除办法》国税发[2000]84号（以下简称《办法》）和《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》国税发[2003]45号（以下简称《通知》）规定：企业所得税税前允许扣除的坏账损失，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业提取坏账准备金按年末应收账款余额百分比法，除按年末应收账款余额的5‰提取的坏账准备金外，企业根据财务会计制度等规定提取的坏账准备金超过国家税收规定的部分，不得在企业所得税前扣除。

初级会计实务(2015) 历年真题（一）一、单项选择题（本类题共24小题，每小题1.5分，共36分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分）1.上市公司以回购本公司股票方式减资，其支付的价款低于股票面值总额的差额应计入（）。

A.其他综合收益B.利润分配—未分配利润C.资本公积—股本溢价D.盈余公积2.2014年5月某企业发生如下经济业务：确认行政管理人员薪酬60万元，业务招待费10万元，支付展览费30万元，违约金5万元。

不考虑其他因素，该企业5月份应确认的管理费用为（）万元。

A.100B.65C.60D.703.下列各项中，不应计入营业外支出的是（）。

A.捐建希望小学支出B.税收罚款支出C.诉讼案件败诉支付的赔偿费D.产品保修发生的维修费4.下列各项中，应计入废品损失的是（）。

A.可修复废品的修复费用B.产品入库后因保管不善发生的变质净损失C.可修复废品返修前发生的生产费用D.实行“三包”企业的产品出售后发现的废品5.2014年6月1日，甲公司以每股14元的价格购入乙公司同日发行的股票10万股，确认为交易性金融资产。

2014年6月30日，乙公司股票的市价为每股15万元。

则6月30日甲公司会计处理结果正确的是（）。

A.“交易性金融资产”科目借方增加10万元B.“投资收益”科目贷方增加10万元C.“公允价值变动损益”科目借方增加10万元D.“资产减值损失”科目贷方增加10万元6.2014年4月5日，甲公司从证券市场购入乙公司发行的股票500万股，确认为可供出售金融资产，支付价款890万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元），另支付交易费用2万元。

5月10日，收到乙公司发放的现金股利80万元。

12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，不考虑其他因素，2014年甲公司应确认的其他综合收益为（）万元。

A.70B.150C.128D.1487.2013年12月31日，某企业将自用建筑物转为投资性房地产对外出租，采用成本模式计量，转换日，该建筑物账面价值为2100万元，尚可使用25年，预计净残值为100万元，按年限平均法计提折旧，按照租赁合同，每年收取租金100万元，不考虑其他因素，出租该建筑物对该企业2014年营业利润的影响金额为（）万元。