审计实务与案例_中央财经大学_10 第10章终结审计与审计报告_(10.3.1) 10.3如何运用重要性判

汇总审计差异及其试算平衡2018年2月2日审计项目组完成了华兴公司2017年财务报表审计工作。

华兴公司2018年2月22日对外公布2017年的财务报表。

制定审计计划时，华兴公司2017年度财务报表层次的重要性水平为200万元,微小错报水平为3%。

项目负责人在汇总各个注册会计师的审计工作底稿时,底稿中记录的华兴公司的差异调整事项有:1.2017年1月1日分别借入三年期1000万元、年利率8%和两年期2000万元、年利率12%的借款用于扩建生产大楼,工程于2017年7月开始,首先购入工程物资1170万元,2017年10月领用工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。

审计项目组在审计该借款利息时,发现华兴公司全年合计计提利息共320万元计入在建工程。

2.华兴公司2017年12月主营业务收入和成本明细账上记载的一笔销售业务,借记“应收账款”1170万元,贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”900万元,贷记“存货——甲产成品”900万元。

审计时发现该交易尚不符合收入实现条件3.华兴公司正在开发某一研发项目，2017年其发生项目研发人员工资200万元，以银行存款支付，公司对此做的会计处理是“借：研发支出 200万元”、“贷：银行存款200万元。

”年末全部从“研发支出”转入“管理费用”。

注册会计师审计时发现公司自2017年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出。

4.2017年末,华兴公司未经审计的资产负债表反映的预付款项为借方余额600万元,其明细组成如下表所示。

表1 华兴公司2017年末未经审计的资产负债表反映的预付款项明细其中E公司的18万元系2017年2月为采购而预付的,华兴公司于2017年12月5日获悉E公司因转产已不能再提供原欲购产品。

审计报告实务案例尊敬的各位股东：我们是一家知名的审计公司，经过严谨的审计程序和深入的调查研究，我们很高兴地向各位股东报告公司2023年度财务报表的审计结果。

在本次审计中，我们对公司的财务状况、经营成果和内部控制进行了全面审计，现将审计结果报告如下：一、审计范围及方法我们根据中国注册会计师的职业准则，以“诚实与勤勉”原则为基础，按照中国注册会计师审计准则的要求，对公司2023年度的资产负债表、利润表以及现金流量表进行了审计。

我们采用了实地核实、抽样检查、询问相关方以及获取外部证据等多种审计方法，以获取足够、适当的审计证据。

二、审计结果经过审计，我们认为公司的财务报表能够合理地反映其财务状况、经营成果以及现金流量。

具体来看，我们发现以下几点：1. 资产负债表：截至2023年12月31日，公司资产总额为XXX万元，负债总额为XXX万元，净资产为XXX万元。

资产负债表的各项数据均得到了充分的支持和验证，不存在重大错误或遗漏。

2. 利润表：2023年度公司实现营业收入XXX万元，净利润为XXX万元。

我们对公司的销售收入、费用支出等进行了审计，确认其合规性和真实性。

3. 现金流量表：我们对公司的现金流入流出情况进行了审计，确认公司的现金流量表符合中国注册会计师审计准则的要求。

三、内部控制意见除了对财务报表进行审计外，我们还对公司的内部控制制度进行了评价。

我们认为公司建立的内部控制制度较为健全，能够有效地保障公司财务报表的真实性和完整性。

四、其他事项在审计过程中，我们未发现任何影响财务报表真实性的重大错误或违规行为。

同时，我们也未收到任何与财务报表相关的投诉或指控。

五、结论综上所述，根据我们的审计工作，我们认为公司2023年度财务报表能够合理地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，内部控制制度较为健全。

但需要注意的是，审计结果仅基于审计程序所获取的证据，不能完全排除因舞弊、误差或其他原因导致的风险。

最后，我们期待公司能够进一步加强内部控制，提高财务报告的透明度和准确性，以保障股东权益和公司长期稳健发展。

《审计实务》教学大纲课程编号：课程名称：审计实务英文名称：Auditing practice学时：108学分：2适用专业：会计、会计与审计、审计实务、财务管理各专业课程性质：专业课B组先修课程：会计学、中级财务会计学、财务管理、经济活动分析一、课程教学目标与基本要求通过《审计实务与案例》的学习，使学生全面掌握审计过程与基本方法的运用，审计重要性与审计风险的确定与评价方法、会计报表审计基本技能与程序、审计报告编制与类型的选择知识；掌握财经法纪的审计方法与思路；掌握经济效益审计程序与技能，达到经济管理专业大学本科与备考注册会计师、审计师的审计专业知识要求。

培养其分析问题和解决问题的能力，为胜任会计与审计工作和理论研究打下坚实的基础。

二、课程重点与难点：重点内容：审计计划的编制与审核；抽样风险的分析；审计重要性概念与重要性水平的确定；审计风险概念与审计风险的评估；审计风险与重要性的关系；审计证据的特性与审计工作底稿的审核；销货业务关键内部控制的测试以及销货业务真实性、完整性测试；主营业务收入真实性、完整性、截止期测试；应收账款函证以及坏账准备计提测试；应付账款的函证与实质性测试；固定资产的实质性测试、存货成本与计价审计、存货的监盘、借款与投资的审计内容与程序、银行存款的实质性测试与符合性测试、现金的盘点实质性测试、期初余额的概念与的审计、期后事项的概念与审计、审计报告的内容与编制、审计报告的类型；财经法纪审计的线索；经济效益审计的效益评价体系与方法。

难点内容：主要有审计的重要性与审计风险、审计证据的关系；审计目标与审计程序、审计证据的关系；审计报告类型选择对审计重要性的判断与运用；销售收入的真实性、完整性测试；应收账款的函证与实质性测试；期后事项与期初余额的审计；经济效益评价体系与方法的运用；财经法纪审计的起点与终点判断。

三、教学内容及安排本课程共分十一章，其主要内容有：审计计划、审计重要性及审计风险；审计证据与审计工作底稿；销售与收款循环审计；购货与付款循环审计；生产循环审计；筹资与投资循环审计；货币资金审计；特殊项目审计；终结审计与审计报告；财经法纪审计案例；经济效益审计案例。

审计报告实务案例一、案例背景。

我曾经参与审计一家中型企业，这家企业规模不大不小，业务还算稳定。

我们这次审计的重点之一是企业的费用支出情况，毕竟费用要是管不好，那可就像水桶有个小漏洞，时间一长，水（钱）可就哗哗流走了。

二、发现问题。

# （一）办公用品费用异常增长。

在查看费用明细的时候，我就像一个侦探在寻找蛛丝马迹一样。

突然，办公用品费用引起了我的注意。

这个费用在过去几个月里就像坐火箭一样飙升。

正常情况下，一家企业办公用品的使用量应该是比较稳定的，除非公司突然大规模扩张或者开展了什么特殊项目需要大量的办公用品。

但是这家企业并没有这种情况呀。

我就开始深挖这个问题，先是查看了办公用品的采购清单。

不看不知道，一看吓一跳。

清单里居然有很多高级的文具套装，还有一些看起来就很昂贵的笔记本。

我心里想：“这是要开文具展览会吗？”而且采购的频率还特别高，几乎每个星期都有新的办公用品入库。

# （二）采购渠道混乱。

再仔细一查，发现采购渠道也是乱七八糟的。

有从大型办公用品供应商采购的，这还算正常。

但还有一些是从街边小文具店买的，甚至还有一些是通过员工私人关系从某个不知名的渠道买来的。

这就好比你买菜，一会儿去大超市，一会儿去路边摊，一会儿又从邻居那儿拿点，这里面肯定有猫腻。

三、调查过程。

# （一）访谈相关人员。

我决定先找负责办公用品采购的行政人员聊聊。

这个行政人员一见到我就有点紧张，这更加深了我的怀疑。

我问他为什么办公用品费用突然增加这么多，他支支吾吾地说：“啊，最近员工们都说之前的办公用品不好用，所以就换了一些高档的。

”我又问他为什么采购渠道这么乱，他就开始含糊其辞，一会儿说大供应商有时候缺货，一会儿说小文具店有优惠。

我心里想：“你这理由也太牵强了吧。

”# （二）检查实际使用情况。

光听他说可不行，我还得去看看实际的使用情况。

我就跑到各个部门去查看办公用品的使用。

结果发现，很多部门的那些高级文具套装都还没拆封呢，就像一个个等待被发现的小宝藏，静静地躺在柜子里。

审计报告实务案例咱们来唠唠我之前做过的一个特别有趣的审计案例。

这事儿发生在一家看起来还挺热闹的小餐馆。

一、审计背景。

这小餐馆呢，老板觉得自己每个月钱是赚了不少，但是到了年底一看，兜里没剩几个子儿，心里就很纳闷儿。

所以就请我们去给他瞅瞅，到底钱都跑哪儿去了。

二、初步调查。

刚到这餐馆的时候，那场面可热闹了。

服务员跑来跑去，厨师在厨房里忙得热火朝天。

我们先从简单的开始，查看账本。

你猜怎么着？那账本就像一团乱麻。

各种手写的记录，字迹还龙飞凤舞的，有些数字看起来就像是在跟你玩捉迷藏。

比如说，一笔采购食材的记录，就写着“买菜，好多钱”，这算哪门子的记账啊？这就好比你去超市买东西，小票上只写了“买东西，花了钱”，你能知道具体花了多少吗？三、库存盘点。

然后我们就决定去盘点库存。

这一盘点可不得了。

在仓库里，我们发现有些食材都已经过期了，还堆在那儿。

这就像你家里的冰箱，打开一看，有个面包都长毛了，你还一直留着它占地方。

这些过期食材可都是老板的钱买来的啊。

问了仓库管理员，他说：“我也不知道啥时候进的货，就这么放着了。

”这可不行啊，就好比你请了个管家管钱，结果管家都不知道钱花哪儿去了。

四、员工调查。

再说说员工方面。

我们发现服务员在给顾客结账的时候，有时候会忘记把一些小项目，比如饮料的钱算进去。

这就好比你去卖东西，本来一件东西10块钱，你却只收了8块。

虽然每次少的不多，但是日积月累，这也是一笔不小的损失。

而且，有些员工的考勤记录也乱七八糟的。

有个员工说他这个月全勤，但是考勤表上却有好几天没打勾，就像一场没有规则的游戏。

五、采购环节。

采购环节也是问题多多。

我们发现采购人员有时候会从一些没有正规发票的小摊贩那里买菜。

这就像你买东西，没有收据一样，你怎么知道你花了多少钱，是不是被坑了呢？而且，采购的价格波动特别大。

同样的菜，这个星期买是5块钱一斤，下个星期就变成8块钱一斤了，采购人员也说不出个所以然来。

这就好比你去买菜，摊主今天说这个价，明天又随便涨个价，你肯定觉得不合理吧。

沟通对审计报告影响注册会计师审计华兴公司2017年度财务报表，审计工作底稿记载了一些与沟通相关事项如下：1.由于怀疑华兴公司管理层参与舞弊，注册会计师拟将此怀疑向华兴公司治理层通报，并与治理层讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围。

2. 注册会计师已经识别出华兴公司存在违反法律法规的行为，与治理层口头沟通后，发现华兴公司治理层对此缺乏反应，注册会计师决定把该违反法律法规事项披露在审计报告中。

3.注册会计师拟查阅前任注册会计师的工作底稿，于是直接与前任注册会计师取得联系，与其进行沟通，并希望查阅上年年报所有的工作底稿。

4. 在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

5.在终结审计阶段，项目经理汇总审计差异后，把所有的核算差异调整、重分类调整、列报调整都提交给华兴公司，建议其调整，对于注册会计师查出来的23项调整事项和1项审计范围受到限制的事项，华兴公司同意调整21项，2项不同意调整的事项中，其中1项单独考虑影响非常广泛，另一项单独考虑也具有重大影响。

项目合伙人与华兴公司反复沟通讨论，获取华兴公司对所有沟通事项确认的签字，决定对华兴公司2017年度发表否定意见的审计报告。

6.2018年3月27日，注册会计师把审计中发现的所有发现问题与华兴公司沟通后，获取了公司已经确认准备对外公布的财务报表。

由于原董事长滞留境外，3月20日董事会改选，前后届董事会都不愿意签署管理当局声明书。

要求：1.针对事项1-5,逐项分析注册会计师的沟通是否适当？为什么?2.针对事项2,清指出注册会计师进一步的措施有哪些?3.针对事项6,注册会计师下一步应当如何处理?。

《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南（2019年3月29日修订）一、治理层（参见本准则第十二条）1．治理结构因被审计单位和所在国家或地区的不同而异，反映了不同文化和法律背景以及被审计单位的规模和所有权特征等方面的影响。

例如：（1）在某些国家或地区，被审计单位设有监事会（其全部或主要成员不参与管理被审计单位），与董事会在法律上是分离的（即“双层”结构）。

在其他一些国家或地区，被审计单位的监督和执行职责是单一或一元化的董事会（即“单层”结构）的法定责任。

（2）在某些被审计单位，治理层的职位是被审计单位法律结构中不可分割的一部分，如公司董事。

在其他一些被审计单位，如某些政府性质的实体，则由被审计单位外部的机构承担治理职责。

（3）在某些情况下，治理层的部分或全部成员参与管理被审计单位。

在其他一些情况下，治理层与管理层由不同的人员组成。

（4）在某些情况下，治理层负责批准被审计单位的财务报表。

在其他一些情况下，管理层负有这一责任。

2．在大多数被审计单位，治理职责是治理机构的集体责任，如董事会、监督委员会、合伙人、业主、管理委员会、治理委员会、受托人或类似职位的人员。

但是，在某些小型被审计单位，可能由一个人承担治理职责，如在没有其他业主情况下的业主兼经理，或单独的一名受托人。

当治理职责是一项集体责任时，可能由下设组织（如审计委员会甚至个人）负责具体工作以协助治理机构履行责任。

而在另外一些情况下，下设组织或个人可能负有与治理机构不同的法定责任。

3．这些差异意味着本准则不可能对所有审计业务详细规定注册会计师就特定事项与谁沟通。

在某些情况下，例如，在没有正式界定治理结构的被审计单位（如某些家族企业、非营利组织和政府性质的实体），从适用的法律法规或其他业务环境中可能难以明确识别出适当的沟通人员。

在这种情况下，注册会计师可能需要与委托方讨论或约定应当与哪些相关人员沟通。

在决定与谁进行沟通时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定了解被审计单位治理结构和治理过程。

审计学：实务与案例第10章终结审计与审计报告5出具非无保留意见的情形保留/否定意见、保留/无法表示意见的区分注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时,要判断财务报表错报金额或因审计范围受到限制的影响是否重大,这需要利用重要性水平做出判断。

1.错报金额或审计范围受到限制的影响重要,但就财务报表整体而言是公允的。

当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,或因审计范围受到限制,无法获取充分、适当的审计证据,所涉金额超过重要性水平,在某些方面影响财务报表使用者的决策,但对财务报表整体仍然是公允的,注册会计师可以出具保留意见的审计报告。

保留/否定意见、保留/无法表示意见的区分2.错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛,以至财务报表整体公允性存在问题。

当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,或因审计范围受到限制,无法获取充分、适当的审计证据,金额超过重要性水平且影响广泛,将会全面影响财务报表使用者的决策,注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。

一项错报金额或审计范围受到限制所涉及的影响牵扯性越广,注册会计师出具否定意见或无法表示意见审计报告的可能性就越大。

如何区分“重大不广泛”与“重大且广泛”呢？提问1：如果报表审计出的其他事项都已经解决,单独考虑以下事项时,请分别指出可以发表什么类型的审计报告意见,并简述理由。

1.注册会计师把A公司2016年年报计划重要性水平确定为100万元,分配到存货的重要性水平为30万元,实际执行重要性水平报表层面为60万元，存货为18万元。

注册会计师利用存货计价测试发现存货多计20万元,推断存货总体误差为70万元。

注册会计师建议调整,A公司没有接受调整建议。

提问2.注册会计师把B公司2016年年报计划重要性水平确定为300万元,分配到存货的重要性水平为80万元,实际执行重要性水平报表层面为150万元，存货为40万元。

第10章终结审计与审计报告分析题10.1：注册会计师2019年4月18日完成了对被审计单位2018年度财务报表审计工作，发现如下情况：1.2019年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2018年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2019年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2018年度财务报表遭到拒绝。

XYZ公司2018年度利润总额为78万元。

2.2018年11月份Xa公司的某一仓库遭受到水灾，保险公司和Xa公司正在核定损失，但至2018年结账日难以估计损失。

Xa公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。

3.2018年11月份Xb公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2018年12月31日法院尚未判决。

2019年3月28日，经高法院终审判决，Xb公司向银行赔偿290万元。

注册会计师建议调整2018年相关项目，但Xb公司认为该事项在2019年发生，在实际支付时计入了2019年3月份的账上。

注册会计师确定报表层面重要性水平是200万元。

4. Xc公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于Xc公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，注册会计师确定的报表层重要性水平是100万元。

5. Xd公司2018年报表附注中披露了于2017年取得了乙公司的70%的股权，采用权益法核算该项股权投资，2018年Xd公司确认的投资收益为120万元，截至2018年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元。

（确定的财务报表层次的重要性水平是100万元，Xd公司2018年营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元）6. Xc公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。

由于被投资企业长期亏损，2018年12月31日，Xc公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，其他手续和交接均没有办理，Xc公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。

审计学：实务与案例第10章终结审计与审计报告3学习目标•了解终结审计的总流程•掌握审计差异汇总表、试算平衡表等综合类底稿的编制•熟悉审计报告与财务报表的关系•掌握如何形成审计意见•掌握审计报告的基本要素：内容与形式•掌握不同意见类型审计报告•掌握收尾工作，与管理层治理层沟通•掌握不同情况下审计意见的选择审计报告与财务报表的关系审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。

已审计的财务报表由于审计报告鉴证作用而增强了可信性。

财务报表治理层注册会计师管理层双向沟通编制任免监督聘任审计监督监督批准沟通沟通思考6（单选）：下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是( )。

A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况管理层作出的会计估计是否合理财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响 审计意见的形成评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。

经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致财务报表的列报、结构和内容是否合理财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质审计意见的形成评价财务报表是否作出公允反映标准简式审计报告的参考格式审计报告ABC 股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告（如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，则不需要加入此标题。

第十模块：终结审计与审计报告实训二：汇总审计差异（二）实训要求1．针对审计发现的上述6个事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别提出审计处理建议。

若须提出审计处理建议的，请明确回答；若需提出调整建议的，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录，无须考虑对所得税、期末结转损益及对2009年度利润分配的影响）。

（1）9000×10%+2000×20%+3000×40%+2000×80%=4100（万元）4100-800=3300（万元）借：资产减值损失——坏账损失 33 000 000贷：应收账款——坏账准备 33 000 000借：主营业务成本 6 830 000 贷：存货 6 830 000 （3）由于此案至审计外勤结束日尚未判决，可能发生的赔偿损失800万元并不符合预计负债的确认条件，不能列示于资产负债表中，但这项事件应该在财务报表附注中进行披露。

（4）借：预付账款——D公司 120 000贷：应付账款——D公司 120 000应提坏账准备=120 000×10%=12 000元（1年内，坏账计提比例10%）借：资产减值损失——坏账损失 12 000贷：应收账款——坏账准备 12 000（5）XYZ公司与P公司在合并前后并不属于同一或相同多方的共同控制之下，XYZ公司购入P公司60%的股权能够对其实施控制，因而对于换入P公司60%的股权应按换出的两栋办公楼的公允价值计量。

即该交易为非同一控制下的企业合并。

应作如下调整分录：原账面会计处理：借：固定资产清理 13 000累计折旧 7 000贷：固定资产 20 000借：长期股权投资 14 400（24 000×60%）贷：固定资产清理 13 000资本公积 1 400正确处理：借：长期股权投资 15 000贷：固定资产清理 13 000营业外收入 2 000因为15 000>22 000×6%=13 200，付出资产的公允价值大于应享有被投资单位净资产公允价值的份额，所以入账金额为15 000万。

审计学：实务与案例第10章终结审计与审计报告1学习目标•了解终结审计的总流程•掌握审计差异汇总表、试算平衡表等综合类底稿的编制•熟悉审计报告与财务报表的关系•掌握如何形成审计意见•掌握审计报告的基本要素：内容与形式•掌握不同意见类型审计报告•掌握收尾工作，与管理层治理层沟通•掌握不同情况下审计意见的选择终结审计总流程关注特殊事项，如期后事项、持续经营等评价审计证据，编制审计差异调整表和试算平衡表对财务报表总体合理性实施分析程序评价审计结果与治理层沟通完成质量控制复核出具审计报告，并递交董事会核算误差是指因企业对经业务进行了不正确的会计核算而引起的误差 重分类误差是指因企业未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的误差审计差异调整表审计差异分为核算误差和重分类误差从核算误差的金额和性质两个因素考虑是否建议被审计单位更正错报1.对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应建议被审计单位更正。

2.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应建议被审计单位更正。

从核算误差的金额和性质两个因素考虑是否建议被审计单位更正错报3.对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，注册会计师可以容忍被审计单位不做调整；但当若干笔同类型单笔核算误差汇总数超过财务报表项目（或账项）层次重要性水平时，应从中选取几笔建议被审计单位更正，使其汇总错报降至重要性水平之下。

注册会计师应当把审计中查证出来的所有审计差异都与被审计单位交换意见，并取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。

质疑与提问阅读p350-361，请思考并回答如下问题？1.审计师如何把每一张审定表中的审计说明中的事项汇总到“账项调整分录汇总表”、“重分类调整汇总表”和“列报调整汇总表”里？2.“未更正错报汇总表”的各个项目如何填写？3.“资产负债试算平衡表”、“利润表试算平衡表”与被审计单位未审计财务报表和已审计财务报表的关系？4. “未更正错报汇总表”与审计报告意见类型的关系？。