浅谈中小企业内部审计风险及其风险防范

Management经管空间 2012年6月101加强中小企业内部审计 提高抗风险能力 昆明市公安消防支队 陈艳林摘 要：中小企业要想在竞争日益激烈的市场经济大环境下求得生存和发展，内部审计是不可或缺的重要环节，对提升企业竞争力有着不可否认的作用。因此，加强中小企业的内部审计工作，成为我们要研究的重要课题。本文通过分析中小企业内部审计的现状及存在的一系列问题，提出改进方法，进而提高其抗风险能力。关键词：内部审计 抗风险能力 中小企业中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)06(b)-101-021 内部审计的相关理论研究随着我国市场经济体制的建立和完善，中小企业内部审计也应运而生。伴随着企业规模的日益扩大，管理层次和经济业务也面临着复杂化、多元化的发展，内部审计对企业能否持续发展有着举足轻重的作用。内部审计作为企业内部的监督和评价活动，具有独立性、客观性，目的是促进企业发展目标的实现，手段是通过审查、评价企业的经营活动以及内部控制的合理性、合法性以及有效性。作为中小企业管理体系的重要组成部分，内部审计着重审查企业的内部控制情况，旨在建立健全企业的规章制度，完善企业的经营管理活动。内部审计具有如下特点：(1)具有明确的审计对象，是企业内部的财务状况；(2)具有相对独立的审计机构，不偏不倚地履行职责；(3)具有广泛的审计范围，可以包括企业的所有方面；(4)审计结论可向大众推行，但是同时又不具有强制性；(5)监督经常性、及时性，时间安排比较有弹性；(6)主要是面向企业内部，具有内部服务性。2 中小企业内部审计的现状分析近年来，中小企业的发展规模日益扩大，发展速度也不容小觑，但是，很多中小企业内部的法制法规建设却相对落后，很大一部分企业没有建立独立的内部审计机构，没有真正重视内部审计的作用，有些企业即使建立了内部审计机构，也没有发挥其应有的作用。2.1 缺乏先进的审计理念，没有完善的法律法规作为指导我国的企业内部审计工作是以国家审计作为依托而建立起来的，内部审计不仅代表企业的管理者对企业内部各个部门进行监督，也代表国家对企业的监督评价。大多数人只是简单地把内部审计作为发现问题的工具，把问题报告给高层管理者，并没有对问题进行深入分析，寻找解决办法。与此同时，针对内部审计的相关理论，很多企业还停留在照搬照抄国外的现成经验，简单机械地套用，没有形成一套符合我国企业发展状况的理论体系，现有的政策法规都只是具有普适性，缺乏针对性，内容也相对匮乏，使得企业的内部审计工作难以有效地进行。2.2 内部审计机构组织形式不健全，机构设置不合理，缺乏独立性当前，很多企业没有设立独立的内部审计机构，基本上都隶属于各个管理层，甚至出现了由企业的财务人员担任审计工作，无法保障审计结果的客观性、权威性，内部审计机构徒有虚名，发现问题也只有向上级报告的权利，内部审计工作的开展也受到层层限制，无法取得期望中的效果。2.3 审计人员专业素质底下，甚至无法胜任审计工作内部审计人员专业素质的高低直接影响审计工作能否有效地进行，发挥其应有的作用。作为企业的审计人员，应当具有法律、会计、管理、工程技术等多方面的知识，不是只简单地了解审计的知识。而当前的情况却是，中小企业的内部审计人员学历水平普遍不高，知识结构单一，系统专业的审计知识相当匮乏，知识储备不够，平常又不能很好地更新、掌握现代化的审计技术方法和手段，风险监督意识不强，法律观念淡薄，自我控制能力差，大大影响了审计工作的严谨性和客观权威性，这些人员根本无法胜任企业的内部审计工作，也无法适应未来内部审计的发展趋势，制约了企业内部审计工作的效率和质量，提高了内部审计工作的法律风险。2.4 企业内部审计方法保守，无法保证审计结果的权威性当前，中小企业的内部审计均采用事后审计，内部评价只是作为审计的手段，没有作为独立的审计内容来完成，不能及时发现各个环节存在的问题，没有做到事前预防和事中控制，这在一定程度上也增加了企业的风险。另外，很多企业的审计工作没有涉足信息化建设方面，计算机辅助审计还是一片空白，审计工作都还是手工完成，甚至只是数据的简单核对，方法简单，观念保守落后，更谈不上为企业创造价值。2.5 内部审计工作得不到相应的重视中小企业由于受到自身规模的限制，可支配的资源也相当有限。因此，如何分配使用现有资源，成为管理者首要考虑的问题。但是现实情况是，很多中小企业的管理者忽略了内部审计工作，没有认识到内部审计工作的开展是为了让企业更好更快地发展，而认为内部审计工作会制约企业的发展，并削弱了自己的权威，随意控制内部审计机构，随意干预审计工作的开展，结果使得内部审计部门无法监督企业财务部门，加之企业的管理者削减审计经费，使得正常的工作都无法开展。2.6 审计工作流于形式企业运用审计程序发现问题并进行改进时，通常存在下面两种情况：(1)审计工作发现的问题，仅限于上报给主要领导，其他部门没有获取完整信息的渠道；(2)由于问题只限于上报给主要领导，导致和企业中大部分的员工无法进行有效的沟通，甚至无法参与到问题的解决过程中，审计工作没有进行事后跟踪，整个过程流于形式。3 加强中小企业内部审计工作的对策3.1 对内部审计工作赋予应有的重要地位企业管理者的思想要进行转变，把被动审计转变成主动要求审计，应充分认识到内部审计在现代企业管理中的重要作用，为审作者简介：陈艳林(1979-)，女，云南省昆明市人，会计师，本科，主要从事武警消防部队财务管理研究。Management经管空间

２００９年０６月第３期　第２２卷（总第１０６期）　湖南税务高等专科学校学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｕｎａｎ　Ｔａｘ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　Ｖ０１．２２　Ｎｏ．３　Ｊｕｎ．２０ｏ９　中小企业会计报表审计风险的防范应对策略鼍　口　刘国虎　（江苏省启东市地税局，江苏　启东２＇２６２００）　［摘要］　中小企业会计报表存在重大错报、涡报和故意提供虚假会计信息的可能性，给注册会计师和会计　师事务所带来审计风险。如何进行防范和应对就是要慎选客户并进行客户风险评价，慎重地运用重要性原则合理　地确定会计报表的审计重点、关注被审计单位异常情况，提高项目经理的专业素质，强化项目经理的风险意识，建　立、完善并严格执行风险控制制度、慎重出具审计报告。　［关键词］　审计风险；防范应对；审慎出具　［中图分类号】　Ｆ２３９．６［文献标识码］Ａ［文章编号】　１００８—４６１４一（２００９）０３—００４１—０３　一　中小企业会计报表风险存在的原因分析’　（一）现代企业制度的未建立和人员素质的不高　是根本原因　中小企业，尤其小规模企业，其与大企业相比在企　业规模、组织结构及资金来源等方面都存在着显著的　差异；“夫妻店”、“父子厂”、“兄弟公司”俯拾皆是。　小规模企业的所有者和经营者通常是二者集于一身，　企业的所有权和经营权并没有完全分离，因此通常由　所有者或者拥有部分所有权的所有者以人格化的方式　对企业进行直接管理，而不是通过管理机构作为间接　方来管理，其内部控制机制相对薄弱或者说往往形同　虚设。另外，对企业财务会计机构的设置和财务会计　人员的聘用，由于管理者（往往是企业所有者）对财务　会计工作的认识理解仅仅局限于是记录企业资金收支　的流水账而已，所以对财务人员的聘用任免往往是　‘任人唯亲’、重信任轻水平，忽视财务人员的基本素　质。也正是前述原因，注册会计师在审计执业中，经常　遇见企业资产的管理、资金的调配往往由‘老板’（企　业所有者或管理者）・人说了算，企业内部控制机制　几乎没有或形同虚设；而企业会计报表的编报，财务人　员根本不按权责发生制进行核算，不分资本性和费用　性支出，生产经营费用的分配列支随意性大，更不用说　什么配比性原则等等，相当一部分企业的会计报表的　真实性、合法性和会计方法的一贯性程度较低或大打　折扣，所以小规模企业提供的会计报表中往往存在重　大错报、漏报的隐患。　（二）出于逃避纳税和逃废债务的的利益驱动需　要而提供虚假会计报表或故意设置审计障碍所致　中小企业，其由于规模较小，市场竞争能力差，行　业竞争又往往无序，企业所有者由于法律意识薄弱和　出于生存的压力，更有甚者根本就无视国家法律，所以　中小企业的所有者逃避纳税、逃废债务的愿望比其他　企业表现为更为强烈，而企业逃避纳税最直接手法是　隐匿收入、加大成本费用支出从而提供虚假的会计报　表。如：某房地产企业，其在充分享受政府的税收优惠　后（如‘二免三减’等），在面临即将缴纳企业所得税　时，将大宗的售房收入通过关联第三方列入‘其他应　付款’项下，同时与另外其他关联方签订子无虚有的　‘工程’合同，加大成本支出，转移企业收益，以期达到　逃避纳税的目的；而出于逃废债务的目的，某些企业　‘营造’出资不抵债的假象的手法更是层出不穷，防不　胜防；至于中小企业设置二套、三套账的情况，在我国　中小企业活跃的地方，几乎是公开的秘密。注册会计　师的执业审计时，企业采取不合作的态度或对审计人　员设置重重审计障碍，以期逃避注册会计师对其会计　报表虚假信息的甄别或蒙骗注册会计师出具不实的审　计报告，利用注册会计师客观、公正的信誉掩盖其逃避　纳税、逃废债务的真实目的。比如，在注册会计师审计　执业中不提供或提供不全面的会计资料乃至虚假的会　｜｝［收稿日期］２００９—０４一ｌ６　［作者简介］刘国虎（１９７４一），男，江苏启东人，江苏省启东市地税局会计师、经济师。　

财会研究ｉ　Ｆｉｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｒｅｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅｓｅａｒｃｈ　

中小企业审计若干问题的讨论　

张孝琼　苏州新一会计师事务所　２３５０００　

摘要：中小企业经营模式的多样化和不规范性，导致了中小企业审计存在着若干的问题，这些问题会直接导致审计　

风险的产生。为此本文介绍了中小企业审计中存在的问题，以及如何防范中小企业审计风险的对策等问题。　关键词：中小企业；审计；风险；防范　

中小企业是国民经济的重要组成部分，近些年，随着市场经济的　

不断发展，国家对于中小企业发展的不断重视，使得中小企业有了良　好的发展态势，这也给了我国会计师事务所一个广阔的业务市场。据　

不完全统计，当前中小企业报表审计业务占中小会计师事务所报表审　

计业务总量的９０％—９５％。然而中小企业自身管理水平和管理条件　

相对较差，给审计工作造成了较大的风险，因此，本文着重讨论中小企　

业审计中存在的问题及其风险防范。　

一、中小企业审计存在的问题　１、中小企业审计报告的客观陛、独立『生很难保证。一些中小企　

业为了满足自己融资发展、资质申请、吸收新的投资者、股权转让　

以及政府职能部门等各方面的需要，聘请了会计师事务所对企业进行　

审计。一方面中小企业既是被审计人又是审计委托人，另一方面当前　审计市场“僧多粥少”，所以他们基本上是大部分中小会计师事务所　

的“衣食父母”，部分会计师事务所为在竞争中争得份额或过于看重　

局部利益，不得不受到中小企业的制约，甚至是帮着中小企业去营造　

一些不合理但是合法的账目，这样一来，审计独立胜和客观胜就很难　

保证，审计结论就不足以信赖，使审计风险加重。　２、中小企业自身的缺陷会带来审计风险。中小企业大多数所有　

权集中于少数个人，家族色彩浓重，缺乏—个完善的内部控制体系，企　

业的所有人往往能够凌驾于企业的管理制度，企业的决策、计划和管　

理往往是凭着企业所有人的意识进行的。有的中小企业已经逐渐建　立了内部管理和控制的制度了，但是大多数也是流于形式，没有起到　

审计观察Ｉ　ＡＵＤＩＴ　ＰＥＲＳＰＥＣＴＩＶＥ　风险导向审计下的审计风险识别与对策　一以浙江民营中小企业审计为例　浙江长征职业技术学院　宋波　浙江省民营中小企业数量多、发展速度快，目前已经成为浙江　经济的重要支柱，这种经济结构导致了浙江省会计师事务所所服　务的对象中民营中小企业占据了绝大业务份额，因此，采用风险导　向审计模式做好浙江民营中小企业的审计业务，既关系到浙江会　计师事务所的生存与发展、执业质量的提高，同时也关系到浙江民　营中小企业的健康发展及政府宏观经济的正确决策。　一、民营中小企业审计风险　（一）财务关系简单、企业独立性较差企业财务关系是指企　业在组织财务活动过程中与有关各方面发生的经济利益关系。它　包含较多内容，其中主要包括主导性关系（即与投资者、董事会和　监事会的财务关系）、内政关系（即企业内部各业务部门之间的关　系）。民营中小企业在处理这些关系时往往相对简单，直接导致企　业的独立性较差。在主导性关系中，浙江民营企业大多数为私人投　资兴办，据浙江民营经济研究院提供的调查，浙江民营经济按股东　属性划分，自然人股东占８６．６％，按股东持股比例划分，第一大股　东平均占６８．９％，约８５．１％的总经理为创业者本人，源于亲属的占　８．３％，这种集经营权与所有权为一身的模式注定了管理者在进行　决策时往往只会考虑自我利益或少数投资者。同时，“家长式”管理　模式下的董事会和监事会不仅履行对企业经营管理、财务帐目进　行监督检查的职责，还直接参与到企业日常事务的决策中，使得企　业内部缺乏良好的管理规则和监督机制。在内政关系上，规章制度　的运行随意性较大，部门职能与岗位职责不清，部门之间经常出现　扯皮、越权行事的现象，影响互相的协作和配合。尤其是在会计核　算主体的问题上，老板过多干涉财务的核算，账面反映出现人为控　制现象，导致企业无法提供合法、公允的会计报表，给注册会计师　的审计工作带来较高的审计风险。　（二）会计基础薄弱、财务管理能力缺乏由于企业规模小、机　构简单，所以在浙江民营中小企业中，有些未设置会计机构而委托　中介机构代理，或者有些虽设置了会计机构，但岗位设置极不规范，　连最基本的职务分离都没有做到，经常会出现老板自己管钱或者出　纳、会计一人兼任的现象。同时，民营企业的高管人员（包括财务总　监等关键岗位）基本由老板的亲属或者亲信担任，人才机制没有市　场化，“唯亲是举”的用人政策很难从外部吸引优秀的社会人才参与　企业的经营管理，直接影响财务工作的质量和效率。财务部门没有　真正建立起考核与评价体系，并采取措施施加一定的影响，以实现　预期的经营目标，也从不进行财务分析，为企业管理决策提供有价　值的信息。而且，在核算过程中，受专业知识的限制以及狭隘的利益　驱动，不免会出现账务处理混乱、会计信息失真等一系列问题。面对　以上薄弱的会计基础和财务管理能力，注册会计师在对企业会计报　表等相关财务资料进行审计时无法与财务人员进行有效沟通，且若　会计核算出现重大舞弊，出具鉴定意见的注册会计师还必须承担相　应的法律责任，这些都给注册会计师的审计工作带来极大的风险。　（三）风险意识淡薄、对审计重视程度不足民营中小企业是在　甜冬通孔．综合２０１１年第５期（上）　改革开放之初由小农经济逐步萌芽发展起来的，靠着政策与机制　上的漏洞，管理者完成了原始资本的积累。因此，在企业经营管理　的问题上普遍存在寻找捷径、投机取巧的心理。企业管理者为实现　短期效益在税务风险、融资风险等方面意识单薄，加上财务人员对　国家各项政策掌握不完整，往往做出错误的决策从而引发潜在危　机。同时，企业委托会计师事务所审计的目的很多处于外部事务的　需要，而并不是从内部管理需要出发，所以审计业务处于被动的局　面。此外，部分民营中小企业对注册会计师审计工作时间的要求比　较高，总是希望在较短时间内完成审计工作，这样也导致注册会计　师审计风险加大。作为经济组织的会计师事务所在业务收入和审　计风险的选择上，经常出现不当的偏差，产生较高的审计风险。　二、风险导向审计下民营中小企业审计对策　（一）强化质量复核制度，降低事务所失职风险事务所应按审　计质量控制准则制定并实施严格的民营企业审计质量控制程序，　确保审计人员不低于审计准则要求执行民营企业审计业务，严格　执行三级复核制度，条件允许的事务所在二级和三级复核之间可　以增加针对民营企业审计业务的专门复核，可能将审计失职风险　控制在零水平。此外，要求事务所全体执业人员（特别是项目经理　以上人员）务必做到确保一级复核在客户现场完成，争取二级复核　也在客户现场完成的复核地点要求。事务所创造一、二级复核人员　与三级等复核人员的良好沟通渠道，一方面可以控制审计质量，另　外一方面可以提高审计效率。条件允许的事务所可以自行开发专　门针对民营企业审计业务风险控制的专项底稿，充分发挥审计工　作底稿在控制和保护两方面的作用。　（二）从客户承接开始。将风险意识贯穿到审计业务全过程首　先，事务所在首次承接业务的过程需要做好以下几方面的工作：　（１）通过网络、社会评价等方面了解企业经营情况。（２）从宏观政策　及经济环境去了解拟承接项目所处经营环境。（３）通过周边社会网　络了解实际控制人的为人情况，了解拟承接项目管理团队的相关　情况，重视上述人员的诚信度。（４）做好首次接触前的准备工作，做　到有备而去，既体现注册会计师的专业性，又高效的了解到拟承接　项目的基本情况。　项目初步达成意向后，事务所应该委派调查小组对项目的基　本情况做现场调查工作，调查内容包括实际控制人和管理层的诚　信情况，拟承接项目的经营情况，事务所执业人员的胜任能力等方　面。最后，由调查小组出具调查结果，并交由风险控制专家小组（或　者业务发展委员会）讨论，避免注册会计师个人情感影响业务的承　接。注册会计师要学会拒绝，对于不诚信等审计风险可能较大的客　户要尽量少接触，对超出承接能力的业务一定要拒绝，不能仅着眼　于审计收费而忽略审计风险。　（三）开阔审计活动视野，强化风险导向审计理念注册会计师　在审计的初步业务活动阶段除了通过预查、盘点等手段去了解被审　计单位经营情况外，