企业整体资产转让的税收政策与会计处理

资产整体转让可享受的税收优惠分析财税〔2009〕59号文给出了资产重组及资产收购的定义：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。

受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。

本文所指的资产整体转让属于资产重组中的资产收购，同时与资产相关联的债权、负债和劳动力一并转让的行为。

目前可享受的税收优惠主要涉及以下几种税收：一、增值税《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》国家税务总局公告2011年第13号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

如果仅转让资产，与资产相关联的债权、负债和劳动力并没有转让，则应征收增值税。

二、营业税《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》国家税务总局公告2011年第51号规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

同理，如果仅转让资产，与资产相关联的债权、负债和劳动力并没有转让，则应征收营业税。

三、契税《财政部国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》财税〔2012〕4号规定:国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

企业整体转让税务处理(2012-05-16 21:53:07)转载▼标签：分类：所得税房产整体转让个人所得税土地增值税财产转让所得杂谈企业整体资产转让是指一家企业不需要解散而将其经营活动的全部（包括所有资产和负债）或其独立核算的分支机构转让给另一家企业，以换取代表接受企业资本的股权（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股东以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构向股份公司配购股票。

纵观相关政策，企业整体转让应按以下原则进行税务处理：1.不征收营业税和增值税。

根据《关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函（2002]165号）规定：转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。

因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围。

不应征收营业税。

根据《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002] 420号）规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。

因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

2.应缴纳印花税和土地增值税。

根据《印花税暂行条例》及实施细则规定：企业整体转让属企业全部财产的所有权转让，应根据产权转让所立的书据依万分之五的税率缴纳印花税，但企业因改制签订的产权转移书据免征印花税。

根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则规定：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（即转让房地产）具有法定增值额的应当依法缴纳土地增值税，转让非国有土地使用权及地上的建筑物，其附着物则不缴纳土地增值税。

【例1】某企业始建于20世纪90年代，占用国有土地50亩，整体转让价格为3000万元。

经评估机构评估，其中转让土地使用权及地面房屋（现行市场建造价）的价格为800万元，房屋为七成新，允许扣除的有关税费（印花税）1.50万元。

该企业整体转让后应缴纳的土地增值税为：评估价格=800×70％=560（万元）允许扣除的税费合计1.50万元。

资产整体转让账务处理资产整体转让账务处理是指将企业的一组或全部资产在某一时间点一次性转让给其他单位或个人，并进行相应的账务处理。

这种交易常见于企业的重组、兼并、分立、清算等情况下。

下面将从准备工作、资产评估、账务处理等方面详细介绍资产整体转让的账务处理过程。

在进行资产整体转让前，企业需要进行一系列准备工作。

首先是对要转让的资产进行全面梳理和清查，包括固定资产、无形资产、存货、应收账款等。

其次是对资产的权属、状况、评估价值等进行评估，并委托专业机构进行资产评估。

同时，还需要制定转让方案，明确转让的条件、方式、价格等。

进行资产评估是资产整体转让的重要环节。

资产评估是确定转让价格的基础，也是保证交易公正合理的重要手段。

一般情况下，企业会委托独立的第三方评估机构对资产进行评估，确保评估结果客观公正。

评估结果将作为转让价格的依据，也将影响到后续账务处理的准确性和合法性。

接下来，进行资产整体转让的账务处理。

首先是进行固定资产的处理。

企业需要根据评估结果确定固定资产的转让价格，并在资产负债表上调整相应的账面价值。

对于已经完全折旧的固定资产，需要将其净值处理为零。

同时，还需要清理固定资产清单，将转让的固定资产从清单中剔除。

其次是无形资产的处理。

无形资产包括专利、商标、软件、商誉等，其评估和转让方式与固定资产有所不同。

企业需要根据评估结果确定无形资产的转让价格，并将其调整到合适的账面价值。

同时，还需要办理相关手续，确保无形资产的权属转移。

再次是存货的处理。

存货的处理主要包括清点、估价和标价三个环节。

企业需要对存货进行清点，确保转让时的数量准确无误。

然后，根据评估结果对存货进行估价，并将其调整到合适的账面价值。

最后，企业需要根据转让价格标价，确保转让后的存货能够按照市场价格变现。

最后是应收账款的处理。

应收账款是企业的重要资产之一，其转让需要注意账款的真实性和合法性。

企业需要对应收账款进行清理和核实，确保转让时的账款准确无误。

企业整体转让与资产整体转让纳税问题辨析
2009年，国家税务总局曾下发《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税
政策问题的批复》（国税函〔2009〕585号，以下简称585号文），对于大连金牛
股份有限公司资产重组过程中相关业务适用增值税政策问题给予了明确。

文件规定：纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司，但保留上市公司资格的行为，不属于《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函〔2002〕420号，以下简称420号文）规定
的整体转让企业产权行为。

对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。

 回顾这个文件，它实际上给我们提出了一个很重要的问题，就是在企业的重组过程中，哪些重组行为适用国税函〔2002〕420号的文件规定，不征收增值税，
哪些行为又属于国税函〔2009〕585号规定的行为，应照章征收增值税。

 《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函〔2002〕420号）规定：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则
的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。

转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增。

企业资产划转会计处理与涉税分析作者：吴明泉来源：《财经界·学术版》2016年第04期摘要：为进一步支持企业进行结构调整，加快产业转型升级，提高企业核心竞争力，鼓励企业资产重组，财政部、国家税务总局先后下文对资产划转涉税问题进行明确。

本文根据相关文件规定，拟就资产划转过程中会计处理及涉税问题进行分析。

主要包括企业资产划转的类型、涉及到的流转税问题以及契税问题等相关的内容，以期能够起到抛砖引玉的作用，使得更多的业界人士能够关心和重视企业资产划转会计处理与涉税问题。

关键词：企业资产划转税务分析类型流转税契税一、资产划转的类型及会计处理（一）从母公司向子公司划转资产的层面来看会计准则或会计制度上未就母子公司资产划转会计核算处理进行明确，但根据财会函[2008]60号第八条规定，以及《企业会计准则解释第5号》第六条规定，等相关制度规范的规定可知，为了遏制公司的利润操纵行为，真实披露公司经营业绩的本来面目，上述文件规定，无论是接受控股股东还是非控股股东代为偿债、债务豁免或捐赠行为，会计上对相关利得计入所有者权益（资本公积）。

[例1] A公司将固定资产划转给全资子公司B，该固定资产原值2000万元，累计折旧800万元，计提减值准备200万元，假设不考虑流转税。

则：A公司会计处理：借：长期股权投资 10 000 000贷：固定资产清理 10 000 000借：固定资产清理 10 000 000固定减值准备 2 000 000累计折旧 8 000 000贷：固定资产 20 000 000B公司会计处理：借：固定资产 20 000 000贷：固定资产减值准备 2 000 000累计折旧 8 000 000资本公积 10 000 000根据上述实例我们就企业所得税纳税处理的相关问题进行如下分析：据财税[2014]109号（以上简称“109号文”）第三条规定显示，对于100%直接控制的居民企业之间，或者受一家或者多家居民企业直接控制的居民企业之间，涉及到账面资产划转股权问题的时，只有具有合理的商业目的，在划转后的一年之内原股权所经营的各项经济活动不会改变，而且对于二者都没有在会计上确定相关的损益的，都可以选择特殊的税务处理方式。

企业整体转让及股权转让等涉税政策解读概述企业整体转让和股权转让是企业变更所有权的常见方式。

随着经济发展和法律法规的不断完善，涉税政策对于企业整体转让和股权转让也进行了相应的调整和解读。

本文将对企业整体转让和股权转让等涉税政策进行解读，帮助企业了解相关法规和注意事项。

一、企业整体转让的涉税政策解读企业整体转让是指将一个企业的全部或部分资产、债务和劳动关系等转让给另一家企业的行为。

在涉税政策上，企业整体转让按照财产转让和股权转让的方式进行税收征收。

1. 财产转让税收政策财产转让是指企业将其资产进行转让，包括土地、厂房、设备、知识产权等。

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，对于企业整体转让中的财产转让部分，将按照转让所得的差额计算应纳税所得额，并依法缴纳企业所得税。

值得注意的是，在财产转让中，如果转让方是个人独资企业、合伙企业或个体工商户，按照个人所得税法规定计算应纳税所得额，并缴纳相应的个人所得税。

另外，对于企业整体转让中的不动产转让，还需遵守《中华人民共和国土地管理法》等相关法律法规，按照规定完成土地使用权的变更手续，并清缴土地增值税等相关税费。

2. 股权转让税收政策股权转让是指企业出售或购买其股权份额的行为。

根据《中华人民共和国个人所得税法》和《企业所得税法》的规定，对于企业股权转让，将根据转让所得的性质和交易方式进行不同的税收征收。

对于非上市公司的股权转让，合并征税的方式逐渐被取代，改为分别征税的方式。

即卖方需要根据所得性质，计算应纳个人所得税或企业所得税，买方则需要扣缴相应的个人所得税或企业所得税。

对于上市公司的股权转让，根据《中华人民共和国证券法》和《中华人民共和国企业所得税法》，交易所负责扣缴卖方的个人所得税或企业所得税。

二、企业整体转让和股权转让的纳税相关事项1. 纳税义务的转移企业整体转让和股权转让涉及纳税义务的转移。

转让方和受让方需要协商确定如何承担税务责任，包括缴纳应纳税款、申报纳税和办理税务登记等手续。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】企业整体转让过程中营业税、契税税
收减免的最新政策
第一点：不征营业税
国税函[2002]165号转让企业产权不征收营业税问题的批复：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。

转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。

因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。

该文件已经失效，最新政策解读如下：国家税务总局公告2011年第51号《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下：?
纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

?
本公告自2011年10月1日起执行。

此前未作处理的，按照本公告的规定执行。

《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）、《国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复》（国税函[2003]1320号）、《国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资。