(完整版)初级会计实务第五章主要知识点总结,推荐文档

会计职称《初级会计实务》考试大纲（第五章）第五章收入、费用和利润［基本要求］（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的账务处理（四）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的账务处理（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的账务处理（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的账务处理（八）掌握政府补助的账务处理（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的账务处理（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的核算（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（+四）熟悉劳务开始并文章来源中华会计网校完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概念、特征利主要形式（+七）熟悉结转本年利润的方法［考试内容］第一节收入一、收入概述（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的特点1. 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入口常活动，是指企业为完成其经营1=1标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

工业企业销肯产品、商业企业销售商品、咨洵公司提供咨洵服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。

工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。

文章来源中华会计网校收入形成于企业H常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。

企业所从事或发生的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入属于企业的利得而不是收入。

2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润一、内容提要本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。

本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。

二、关键考点1.收入的确认原则；2.收入确认的前提条件；3.收入确认和计量的步骤；4.委托代销业务的会计处理；5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理；6.期间履约业务的界定；7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理；8.期间费用的界定；9.营业外收入、营业外支出的界定；10.利润的构成及计算。

三、本章知识点讲解知识点：收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【备注】本章不包括如下业务：①出租资产的租金收益；（租赁准则）②债权投资的利息收益；（金融工具准则）③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则）④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则）⑤以非存货交换非货币性资产的业务。

（非货币性资产交换准则）知识点：收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

【备注】取得商品控制权包括以下三个要素：①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

②主导该商品的使用。

③能够获得几乎全部的经济利益。

知识点：收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

一、费用的组成内容费用包括成本费用和期间费用。

成本费用：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。

二、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

账务处理：1.增加：（1）结转已售产品成本借：主营业务成本贷：库存商品（2）发生劳务成本——主营业务借：主营业务成本贷：劳务成本2.减少：（1）退货：借：库存商品贷：主营业务成本（2）结转至本年利润借：本年利润贷：主营业务成本三、其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

账务处理：1.结转已售材料成本：借：其他业务成本贷：原材料2.无形资产摊销：借：其他业务成本贷：累计摊销3.结转出售包装物成本：借：其他业务成本贷：周转材料4.投资性房地产计提折旧（成本模式）借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧5.结转成本至本年利润借：本年利润贷：其他业务成本【例题·2008单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。

A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失『正确答案』B【例题·2009多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。

A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费『正确答案』AD四、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

账务处理：1.销售应交消费税产品：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.对外提供运输业务计算的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税3.计算应交城市维护建设税和教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税——应交教育费附加。

D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额[【正确答案】ABCD【答案解析】营业成本项目包含主营业务成本和其他业务成本。

选项A 计入主营业务成本；选项B 、C 、D 计入其他业务成本。

一、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

【例题·分录题】2012年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。

甲公司应编制如下会计分录： [答疑编号5703050102：针对该题提问]（1）销售实现时：借：银行存款 234 000贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 190 000贷：库存商品 190 000（2）期末结转损益：借：本年利润 190 000贷：主营业务成本 190 000 借：主营业务收入 200 000贷：本年利润 200 000【例题·分录题】某公司2012年3月10日销售甲产品100件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税税额17 000元，购货方尚未付款，销售成立。

当月25日，因产品质量问题购货方退货。

该公司应编制如下会计分录： [答疑编号5703050103：针对该题提问]（1）销售产品时：借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 80 000贷：库存商品——甲产品 80 000（2）销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000贷：应收账款 117 000借：库存商品——甲产品 80 000贷：主营业务成本 80 000【例题·分录题】某安装公司于2012年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000元。

初级会计实务第五章第三节一、本节主要内容概述。

初级会计实务第五章通常围绕收入、费用和利润展开，第三节在这一框架下有着特定的知识点涵盖范围，可能涉及到一些特殊的收入、费用确认与计量的情况，或者是与利润计算相关的特定项目等内容。

这部分内容对于理解企业财务状况的全面性和准确性有着重要意义。

二、收入相关重点内容。

（一）特殊销售商品业务的收入确认。

1. 代销商品。

- 视同买断方式。

- 在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。

这种情况下，受托方在取得商品时就可以确认收入，委托方在发出商品时确认收入。

- 原因是，此时受托方实际上承担了商品的主要风险和报酬，就如同自己购进商品再销售一样。

而委托方已经将商品的风险和报酬转移给了受托方，所以在发出商品时可以确认收入。

- 收取手续费方式。

- 对于收取手续费方式的代销商品，委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

- 这是因为在这种方式下，受托方只是起到一个代理销售的作用，商品的主要风险和报酬仍然在委托方，只有当受托方将商品销售出去并向委托方提供代销清单时，委托方才能够确切知道销售情况，从而确认收入。

而受托方的收入来源是手续费，在完成代理销售行为后根据约定确认手续费收入。

2. 预收款销售商品。

- 企业通常应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。

- 这是因为在预收款销售方式下，虽然企业已经收到了款项，但商品的风险和报酬在商品发出之前仍然由企业自身承担，只有当商品发出时，商品的控制权才转移给购买方，此时才满足收入确认的条件。

3. 具有融资性质的分期收款销售商品。

- 企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现销价格）确定收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。

第五章收入、费用和利润收入的部分：1、确定交易价格：企业应当按照期望值或可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

其中：当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。

如果有＞2 种可能结果时，通常是要加权。

【注意】不包括企业代第三方收取的款项（如增值税、机场建设费）以及企业预期将退还给客户的款项。

2、合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。

其中：增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用。

如销售佣金，如果销售佣金预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。

3、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。

（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。

（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。

（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

（5）客户已接受该商品。

（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

4、已经发出商品但不能确认收入的账务处理：企业按合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。

企业向客户转让商品的对价未达到"很可能收回"收入确认条件。

"发出商品"科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。

账务处理如下：①在发出商品时，企业不应确认收入：借：发出商品【发出商品的成本】贷：库存商品【提示】如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。

第五章收⼊、费⽤和利润第⼀节收⼊⼀、收⼊概述（⼀）收⼊的概念收⼊是指企业在⽇常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投⼊资本⽆关的经济利益的总流⼊。

（⼆）收⼊的特征1、收⼊是企业在⽇常活动中形成的经济利益的总流⼊⽇常活动，是指企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

⼯业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银⾏对外贷款、租赁公司出租资产等活动。

均属于企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流⼊构成收⼊。

⼯业企业对外出售不需⽤的原材料、对外转让⽆形资产使⽤权、对外进⾏权益性投资（取得现⾦股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营⽬标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流⼊也构成收⼊。

收⼊形成于企业⽇常活动的特征使其与产⽣于⾮⽇常活动的利得相区分，企业所从事或发⽣的某些活动也能为企业带来经济利益，但不属于企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，例如，⼯业企业处置固定资产、⽆形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流⼊属于企业的利得⽽不是收⼊。

利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。

2、收⼊会导致企业所有者权益的增加收⼊形成的经济利益总流⼊的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银⾏存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银⾏存款。

收⼊形成的经济利益总流⼊能增加资产或减少负债或两者兼⽽有之，根据“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，收⼊⼀定能增加企业的所有者权益。

这⾥所说的收⼊能增加所有者权益，仅指收⼊本⾝的影响，⽽收⼊扣除与之相配⽐的费⽤后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。

会计职称测试《初级会计实务》第5章知识点笔者为广大考生整理了2013年会计职称考试《初级会计实务》第五章知识点，供广大考生参考：知识点一、费用的概念及特点（一）费用的定义费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

【回忆】收入：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）费用的特点1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出区分：偶发，如：处置固定资产、无形资产；罚款支出等不属于日常活动，不属于费用的内容。

2.费用会导致企业所有者权益的减少3.费用与向所有者分配利润无关多项选择题◎下列各项中，属于费用的有（）。

A.销售商品结转的商品成本B.出售固定资产产生的净损失C.出租固定资产计提的折旧费D.因违约支付的赔偿款【正确答案】AC【答案解析】出售固定资产产生的净损失、因违约支付的赔偿款计入营业外支出，营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。

A项销售商品结转的商品成本计入主营业务成本； C项出租固定资产计提的折旧费计入其他业务成本中。

因此正确答案为AC。

知识点二、费用的确认和计量（一）费用的确认费用的确认至少应当符合以下条件：1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；例如：借：管理费用贷：应付职工薪酬（负债增加）3.经济利益的流出额能够可靠计量。

（二）费用的计量通常按历史成本计量，也存在特殊情况。

知识点三、主营业务成本主营业务成本与主营业务收入对应而言，是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

●销售商品借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品●先不确认收入的借：发出商品贷：库存商品确认收入，结转成本时借：主营业务成本贷：发出商品●发生销售退回：做相反分录。

初级会计实务重点(最新最全大纲总结)第一章资产主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。

本章具体结构及学习要求如下：库存现金：掌握库存现金清查货币资金银行存款：掌握银行存款核算与核对其他货币资金：掌握其他货币资金的内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算长期股权投资：掌握长期股权投资的核算固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算掌握投资性房地产的核算无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算熟悉无形资产的概念、内容和确认熟悉其他资产的核算了解无形资产减值的会计处理本章重点难点：第一节货币资金一、库存现金清查库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。

二、银行存款清查①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。

②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金的核算1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

1.【单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。