2020CMA新纲思维导图p1D成本管理(涵盖所有知识点)

第四章成本管理本章主要内容第一节计量概念第二节成本计算系统第三节间接成本第四节供应链管理第五节业务流程改进第五节业务流程改进知识点一价值链分析知识点二业务流程重组知识点三标杆分析知识点四作业管理法知识点五质量成本分析价知识点一值链分析1.价值链：原理是价值、价格与成本三者之间的关系（企业与客户利润最大化）。

分析价值链的关键在于识别哪些行为是增值的、哪些是不增值的，并改进价值链。

增值:指的是将资源转换成与外部顾客要求相一致的产品和服务的活动。

顾客-供应商价值链的目标是将价值整合到工作流程的方方面面。

上游作业2.价值链分析从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、市场营销和分销（建立销售渠道）、客户服务（售后服务）并最终回到研究与开发过程的始终。

研发设计生产营销销售服务运营下游作业举例：以下哪一项最正确地表示了在价值链中各业务职能部门的顺序？（） A.研究和开发、产品和过程的设计、生产、市场营销、分销、客户服务.B.产品和过程的设计、研究和开发、融资、生产、分销、客户服务C.产品和过程的设计、融资、研究和开发、生产、分销、客户服务D.研究和开发、融资、产品和过程的设计、生产、分销、客户服务【答案】A【解析】价值链分析从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、营销和销售、客户服务并最终回到研究与开发过程的始终。

业知识点二务流程重组【阅读案例】福特汽车公司是美国三大汽车巨头之一，但是到了本世纪80年代初，福特像许多美国大企业一样面临着日本竞争对手的挑战，正在想方设法削减管理费和各种行政开支。

公司位于北美的应付账款部有500多名员工，负责审核并签发供应商供货账单的应付款项。

按照传统的观念，这么大一家汽车公司，业务量如此庞大，有500多个员工处理应付账款是非常合情合理的。

促使福特公司认真考虑“应付账款”工作的是日本马自达汽车公司。

马自达公司是福特公司参股的一家公司，尽管规模远小于福特公司，但毕竟有一定的规模了。

预算实体的营运计划和控制工具，用来确定一定时间内实现实体目标所需的资源和投入道过制定系统性的审批流程，协调相关方的努力和经营活动预算控制分析实际结果与预算差异，向负责方反馈确保目标实现规划沟通控制使用过去绩效会把过去的问题和错误引入当期绩效评估过去并不总能揭示末来结果战略目标整合入预算，更好控制决策，指令代替沟通，不受激励，可能不严格遵守预算权威式适合小型或环境相对稳定企业不优先考虑战略，低层专业信息使预算更可靠，全面沟通，受激励，易出现预算松弛适宜高度波动环境中的企业高层制定挑战性目标方式领导以身作则参与式严格审批预算松弛预防零基预算作业基础法预算预算不准确的惩罚确定预算参与人最高管理层与参与者就战略方向进行沟道标准流程预算参与者制定初稿提交较高层审查审批权威、参与类型理想，基本可实现作业分析历史数据来源市场预期以及战略决策标杆假设线性稳定性原因回归分析缺 陷无序列相关性 无多重共显现数据点30个以上线性关系发生改变预测值所用自变量不能超过数据集趋势、周期、季节、无规则时间序列缺陷 其假设过去的模式在末来依然能够存在 适合无明显趋势、周期、季节特征数据移动平均平滑法方法加权移动平均数据波动较大时，新数据的因子要小指数平滑数据波动较小时，新数据的因子要大缺陷 除李修正，不能适用于有明显趋势、周期、季节性变化特征数据 增量单位时间学习模式 产量翻倍时最后一个产品生产用时 累计平均时间学习模式 产量翻倍时单位产品平均用时学习曲线 对由机器来重复操作的任务，学习山线效果并不好缺 陷 计算中学习率保持不变，实际上并不如此生产率变化可能是源于学习外因素，因此结论不具有现实性数据分析预测技术建模编制总孩算和子预算 期望值 缺陷 假设的概率和可能结果不一定可靠假设决策者都是风险中性的，其实不一定如此决策理论钕感性分析 缺 陷 预 算 周 期 单纯改变其中一个进行分析结果不可靠优 点 能够包含所有与项目有关的成本，容易度量单个项目影响项目预算法诀陷 利用了组织资源而不是该项目专用资源时，需多头报告优 点 能够更准确确定成本，特别适合多个部门产品成本时作业基础预算法缺 陷 计算及过程较为复杂，实施成本高 优 点 关注于每一个项目而非例外情况现害一章巴坤导图jpg零基预算法 缺 陷 担心下一个周期资源紧缩，倾向于用光所有资源类型：JPEG 图像大小：286 KB优点可以反映当前发生的事项和变化，及时词整未来预测尺寸：1109×2505像素 可以更长视角而非年度预算视角审视决策连续性预算法缺陷 每个月都要编一次，费精力方法 优适点合没更好的利用历史颜算信息对来进行规划有相对集中大块时间用来编制预算的企业弹性预算法 缺陷 可能过度关注单行预算水平面忽视目标是一种分析工具，不用于制定原始预算优点 简单增量预算法诀陷 预算娌模会逐年增大不断改进，提升成本控制和节约持续改进预算法 优点 持续改善企业经营，带动企业文化，激动人心缺陷 比较主观，目标过高会挫伤士气优点 侧重产品，准确分析盈利能力有利于定价产品生合周期预算法 缺陷 主观，计算复杂产品生命周期来出发，适合非生产成本较大企业如果估计值或参数变化对另一个估计值或参数有影响，服情况是每隔儿年编制一次预算年度商业计划、利润计划，包含公司所有预算及所有子单位的营运活动计划 历史趋势、经济和产业情况、竞争者行为、 日蓝上开的成本、定价和信用政策、广告和营销支出、未履行订单、管道中其他销售机会生产预算直接材料预算直接人工预算 间接费用预算销管责用预算 现金预算资本支出预算内总预算营运预算制 需 次反复， 一次保持融资活动不便，第二次应考虑融资活动倩务利息的自出属于营运现金流，百非融资现金流销售预算容预算需要与战略一玖预算应具备独立性，但要根据规划和预算编制预算 预算中的数据和实施在技术上应该无误且准确 预算能够解决当期问题，将资源配置到最有效的地方预算应能作为绩效考评的工具铕管费用预算应足够详细可以让人对关键假设更好理解 预算需要得到高层的认可 上级部门必须审查并核准预算 预算是一种规划、协谓沟通的工具实际价格直接材料价格差异 预算价格实际投入量 预算价格直接材料效率差异 实际投入量预算投入量某材料预算单位成本直接材料各种材料实际总用量直接材料混合差异某材料实际用量占比 某材料预算用量占比 某材料预算用量占比各种材料预算总用量各种材料实际总用量 某材料预算单位成本 实际投入量直接人工工资率差异 实际价格弹性预算差异直接材料产量差异差异分析交动问接费用特征绩效管理销售组合差异销售量差异销售数量差异例外管理固定间接费用开支差异固定间接费用产量差异实际销售比率预算销售比率所有产品实际销售量预算单位边际页献预算销售比率所有产品实际销售量所有产品预算销售数量预算单位边际贡献实际发生固定间接费用预算固定间接费用表明企业未能预测到固定间接责用的变化预算固定间接责用分摊固定间接费用反映了企业的产能利用率中心类型黄献报告责任中心与报告分部转移品定价营收中心成本中心利润中心投资中心黄献式损益表定价模型只负责销售，不负责销售产品相关的成本用销售收入减去营收中心直接成本进行评估在保值预期质量的情况下，最小化成本负责成本和收入负责投资、成本和收入绩效评估不仅要看利润的绝对水品洽还看相对水平变动成本模型完全成本模型协商价格模型市场价格模型尽量不采用变动成本模型与完全成本模型，产生激励问题绩效评估要素确定评估的时间段对被评估项统一界定界定评告项的具体指标为每个绩效指标确定绩效水平反惯时间表固定间接费用成本对象固定成本变动成木 酌定成本既定战本产 能实际产能 理论产能正常产能利用 总预算产能利用阶梯声土成本第三立号性导图jpg 作业 类型：JPEG 图像大小：285 KB数量绪构性散本动因 现硬，竖验水平、技术、复杂度 执行性成本动因 员工参与、供应商关系、生产流程设计直接材料：实际金额 直接人工：实际金额 间接费用：实际金额忧 点 准缺点 信息滞后单位产品成本波动巨大直接材料：实际金额直接人工：实际金额正常成本法 间接费用：预定标准存在过度分摊和分裤不足如果小则进入销货成本如果大则分配制度在制品、产成品、销货成本尼一：1282 x25 08 份成本动因成本方法实际成本法标准成本法直接材料：预定标准真接人工：预定标准间接费用：预定标准别除了过去的无效因素优点提示预算期内各种变化可能设定不合理标准缺点过于强调利润标准可能导致失败成本存货成本制度成本结算方式包括变动和因定成本吸纳成本读特点毛利格式因定成本速延至未来期同 仅包括变动制造成本特点= 边际贡献格式将全部国定制造成本制作费用春货增加，吸的成本净利润比变动成本多新增存货的固定成本部分 春货减少，吸纳成本净利润比变动成本少减少存货的因定成本部分 春货没变化，则核算方法没有差别 所有吸纳成本法可以操纵利洞只能计算分离点后无额外加工的产品分离点处各产品毛利率相等可能分配到负的联合成本，成本分配扭曲市场基础数据法毛 利 法使各联产品拥有相等毛利本可用于分离后有领外加工的产品净变现价值法分离点处各产品毛利率相等可能成本分配扭曲 物理指标基础数据法 不同单位无法用该方法分配 不符合CLAP 不分配联合成本 副产品 资产确认法 全额重大 产由时 销售时 净可变现价值作为存些总制造成本抵减或其他业务收入 按正常的产品销售处理 非重大金额 收入法 销售时 净销售收入作为总制造成本抵减或其他业务收入通过具体的批次工作归集成本 与特定批次有关损耗、返工计入特定批次的在制品中 撰耗、遇工 与所有款次有关的损耗、返工计入网接费用中 非正常损耗、返工直接进入贵用账户 废料与副产晶处理方法一致 通过流程或部门归集成本约当产量 生产部分完工产品所耗用的工作量能完成的完工产品数量确定实物流量光进先出法 加权平均法计算各成本科目的约当产量 分步法 步骤 作业成本法计算各成本科目的制造成本 当期投入仅用于当期的产出(起初未完工部分，本期没入并完工部分，期末在制品部分) 将起初的在制品与本用的接入一并纳入计算产品级作业 批次级作业选择与各间接成本匹配的成本动因 生产存续作业 产品设计、实施工程设施存续作业 工厂管理、折旧、安全检查、保险客户级作业产品极为多样化，流程复杂、产量高的公司 板容易发生成本扭曲的公司 准确，误少传统成本分配失真成本动因使普理者在改变残品设计同时了解对成本影明导致较高的单位成本和较低产量 不似乎所有的间接成本与成本动因项链 大量的开发和维护时间产生大量信息，使管理精力分散不符合GAAP计算各成本科目约当产量单位成本 将销货、产成品，在制品各成本科目加总单独计算损耗的成本，并将其全部归入到合格品种忽略损耗的数量，视同未发生，由合格品全部承担 直接材料用分业法。

CMAP1 掌中宝第三章：成本管理成本度量概念固定成本：可进一步分解为酌定成本和既定成本。

变动成本：成本的变动同某个成本动因在相关范围内的数量变化成比例混合成本：总成本中既包含固定成本也包含变动成本。

相关范围：固定成本和变动成本的界定只有在相关范围内才有意义●在相关范围内，固定成本总数是固定不变的●在相关范围内，变动成本单位数是不变的实际产能：考虑正常运营条件、平均故障和错误、节假日以及其他现实因素下的产能理论产能：所有营运均全速进行、没有任何故障、没有节假日或其他干扰因素下的产出上限●实际产能比理论产能更适合作为分摊成本的基础产能如果设计过高：固定成本投入过大；机会成本过高；生产单位产品的固定成本摊销过大产能如果设计过低：人工成本过高（需加班生产）；损失订单；机器损耗过大正常产能利用：满足某期间内的平均客户需求，是一个长期工具，适用于持续若干年总预算产能利用：用于当前预算期，适用于短期计划成本动因：作业成本动因：明确哪些作业增值不增值，作业成本高于预期时，作业成本动因会突出差异数量成本动因：建立在使用数量基础上的作业总数，当成本动因数量相对低时，学习曲线使成本的增加速度小于产量增长，即边际生产率递增。

结构性成本动因：建立在公司全面战略基础上的长期成本动因●四种类型：规模，经验水平，技术，复杂性执行性成本动因：以降低营运成本为目标的短期决策●三种类型：员工参与，生产流程设计，供应商关系成本分配方法：实际成本法：所有成本按照实际发生数记录，实际成本直到会计期末才能确定实际成本法优势：最准确实际成本法缺陷：信息滞后，由于固定成本一致，不同阶段生产的单位成本不同正常成本法：直接材料和直接人工采用实际成本，间接成本按照预定的分摊率进行分摊正常成本法优点：消除间接成本各期波动，各期数据易比较正常成本法缺点：直接材料和直接人工的实际成本仍信息滞后正常成本法分摊固定成本会出现：分摊不足（产量未到预测值）和过度分摊（产量超过预测值）分摊不足与过度分摊的处理：●如果差异不重大，可以直接调整销货成本●如果差异重大，应根据存货和销货成本的相对规模按比例分配净差异●10%以下会认为差异不重大。

第四章成本管理第六讲辅导课件知识点总结：1.区分及时制生产（JIT拉动型）和物料需求计划（MRP）各自的特点2.约束理论下的边际贡献产出边际贡献（产量贡献）=收入-直接材料3.区分精益生产下的增值成本和非增值成本4.熟悉企业资源计划（ERP）、外包的优缺点5.掌握价值链的顺序从研究和开发开始，贯穿产品设计、采购、生产、市场营销和分销（建立销售渠道）、客户服务（售后服务）6.熟悉业务流程重组、标杆的特点7.区分作业成本法（ABC）和作业管理法（ABMA ）8.掌握质量成本的4种类型1.预防成本设计、供应商培训、员工培训、设备维修等2.检验(评价)成本产品抽查、产品测试、设备抽查等3.内部故障（失败）成本产品返工、重新设计、改变工装（即工艺装备：指制造过程中所用的各种工具的总称）等4.外部故障（失败）成本客户投诉、赔款、声誉受损、失去客户等1.及时生产制（JIT）也称为A、持续改善（Kaizen）B、精益生产C、作业基础管理D、后推成本法答案：B解析：在存货管理中使用及时制，减少材料、人力、厂房、及设备使用的浪费，在工厂中通常称作精益生产。

在及时制精益生产环境中，工厂布局不是按照职能部门或流程安排的，而是按照生产单元（工作单元）来安排。

减少或取消中心支持部门，节省空间，缩小厂房/厂区面积，材料及工具在接近使用时间点时采购。

答案A不正确。

Kaizen 是一个日语单词，意思是在组织的各个方面持续不断的改善。

答案C不正确。

作业基础管理是与产品成本和持续改进流程相联系的。

其指导并提高资源的利用以增加客户或其他股东的价值。

答案D不正确。

后推成本法作为计划及控制系统用于及时制生产。

使用后推成本法比大多数传统成本法的成本低。

2.某制造商正在考虑采用及时生产制（JIT）的购买政策，通过与主要供应商谈判以实现长期采购订单，该订单要求每次原材料送货量小，送货频率高。

如果JIT采购政策能够减少生产公司的存货成本，那么以下哪项最可能发生？成本增加的类别A、采购成本B、采购成本C、质量成本D、缺货成本成本减少的类别缺货成本质量成本订货成本持有成本答案：D 解析：及时制的目的是通过降低存货和增加供应商送货次数来减少持有成本。

第四章成本管理第三讲辅导课件知识点总结：1.联产品和副产品的成本分配方法（1）分离点销售价值法（2）毛利率法（3）可变现净值法（4）物理指标法2.分批法制度下的成本核算（1）确认批次（2）追溯该批次的直接成本（直接材料、直接人工）（3）确认和批次相关的间接成本集库（间接费用）（如：将间接人工作为一个集库统一按人工工时分摊，将机器设备的折旧作为一个集库统一按机器工时分摊）（4）选择成本分摊基础（成本动因）（人工工时、机器工时等）（5）计算各成本分摊基础的单位分摊率公式：实际间接成本分摊率=间接成本集库中的实际总成本/成本动因的实际总数量（6）加总所有直接成本和间接成本以得到总成本分批成本法的优点和局限性1.边际贡献是收入减去（）A.销售成本B.制造成本C.直接成本D.所有变动成本【答案】D【解析】边际贡献是收入减去所有变动成本（包括制造和非制造变动成本）2.以下哪种成本法考虑固定间接费用的影响（）A.完全吸收成本法.B.边际成本法C.直接成本法D.变动成本法【答案】A【解析】完全吸收成本法将固定间接费用作为产品成本。

因此，存货和销售成本中包括固定间接成本3.假设一个管理会计师要最小化报告的净利润，以下哪种成本法可以在增加期末存货时，显示最低的净利润?A、吸收成本法B、正常成本法C、标准成本法D、变动成本法【答案】D【解析】当生产量大于销售量时，变动成本法比吸收成本法有更低的净利润，这是因为变动成本法将更多的成本放在产品销售成本中，而不是存货中。

产品销售成本更高导致更低的净利润4.这是Bethany公司刚刚生产完一种新产品的第一个月，产品还没有被装运。

这种产品发生的变动、固定制造成本分别为$5,000,000和$2,000,000；变动、固定销售费用为分别为$1,000,000和$3,000,000。

若公司采用变动成本法对存货计价，则这种新产品存货的价值是多少？A、$5,000,000B、$6,000,000C、$8,000,000D、$11,000,000【答案】A【解析】变动成本法将所有变动生产成本计入存货价值。

第四章成本管理第一讲辅导课件知识点总结：1.变动成本和固定成本直接材料——变动成本直接人工——变动成本变动间接费用（水电）间接费用固定间接费用（折旧）变动销管费用（运费、薪酬）销管费用固定销管费用（广告费）2.总成本Y=a+bX以单位变动成本为b，以固定成本为a，以产量为X，以总成本为Y，3.产能理论产能≥实际产能≥正常产能利用≥总预算产能利用4.成本动因作业成本动因关注于营运包括生产或服务作业，如机器安装、机器使用、包装、收银笔数等。

数量成本动因关注于产出，包括总量尺度，如产品数量、人工工时数。

结构性成本动因关注于企业战略（长期计划），包括：规模（如建了多少个商店，拥有多少个员工）、复杂性（企业产品越标准化成本越低，如麦当劳，反之企业产品结构越复杂成本越高）、经验水平（企业对该行业经验的高低决定成败的小或大）、技术（技术投入越大成本越低，反之越高）。

执行性成本动因关注于短期营运，包括：员工参与（员工越参与成本控制，成本越低）、生产流程设计（关注某些生产流程耗用了多少成本，能否通过简化流程来降低成本）、供应商关系1.下面哪一项可能不会归入生产成本。

A冰淇淋制造厂商用的奶油B冰淇淋制造厂商的厂房财产税C汽车制造商支付的销售佣金.D汽车制造商的轮胎成本【答案】C【解析】选项A不正确。

冰淇淋制造厂商用的奶油应计人直接材料成本。

选项B不正确。

冰淇淋制造厂商的厂房财产税应计入制造费用。

选项C正确。

汽车制造商支付的销售佣金不属于生产成本，属于销售费用，其他三项都属于生产成本。

选项D不正确。

汽车制造商的轮胎成本应计入直接材料成本。

2.什么是酌量成本（）A、受某一经理控制的成本B、由过去基于战略产能投入的成本，并且只随着资本的改变有小幅度变化C、经理为实现公司制定的目标而发生的成本与客户的订单量无关.D、不能由经理控制的成本【答案】C【解析】A选项错误，因为受某一经理控制的成本既可能是固定成本也可能是变动成本，而酌量成本首先应该是一种固定成本；B选项错，因为属于既定成本的定义，和产能有关，又是前期的投入引起的；C选项正确，因为其与订单量无关，说明其为固定成本，同时又是经理为实现公司制定的目标而发生的，说明是取决于管理层决定的，所以符合酌定固定成本的定义。