出口退税会计分录

[分享]“免、抵、退”税的会计处理及举例

（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。

（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：

借：应收出口退税—增值税

应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

产品销售成本

贷：应交税金—应交增值税（出口退税）

—应交增值税（进项税额转出）

“免、抵、退”税会计处理举例

某生产企业2002年1—3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。

一月份发生下列业务：

１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：

（1）借：原材料—A 900,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000

贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000

（2）借：原材料—B 400,000

应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000

贷：银行存款—（应付帐款等） 452,000

2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：

借：应收帐款 936,000

贷：产品销售收入—内销 800,000 应交税金—应交增值税（销项税额） 136,000

3、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：

汇算清缴退税会计分录

根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月（季）预缴（一般是分季度预缴），年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1．按月或按季计算应预缴所得税额：

借：所得税

贷：应交税金--应交企业所得税

2. 缴纳季度所得税时：

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

3．跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金--应交企业所得税

4．缴纳年度汇算清应缴税款：

借：应交税金--应交企业所得税

贷：银行存款

5.重新分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前年度损益调整

6．年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：

借：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款） 贷：以前年度损益调整

7.重新分配利润

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

8.经税务机关审核批准退还多缴税款：

借：银行存款

贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）

9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税：

借：所得税

贷：应交税金-应交企业所得税（其他应收款--应收多缴所得税款）

10.免税企业也要做分录：

借：所得税

贷：应交税金--应交所得税

借：应交税金--应交所得税

贷：资本公积

借：本年利润

贷：所得税

年度终了，企业应根据本年利润科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。

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外贸企业进货到出口退税会计分录

购进商品验收入库时：

借：库存商品——库存出口商品 100000元

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000元

贷：银行存款 117000元

出口报关销售时：

借：应收外汇账款 123000元

贷：主营业务收入——出口销售收入 123000元

结转出口商品成本：

借：主营业务成本 100000元

贷：库存商品——库存出口商品 100000元

申报出口退税时：

应退增值税额＝100000元×15％＝15000（元）；

转出增值税额＝100000*2%＝2000（元）；

应退的增值税财务处理：

借：应收出口退税 15000元

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）15000元

进项税额转出时：

借：主营业务成本2000元

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2000元

收到增值税退税款时：

借：银行存款 15000元

2 贷：应收出口退税15000元。

2017出口退税会计处理

导语：一直以来，笔者对生产型企业增值税出口退税政策有点疑问，国家政策是采用出口免抵退税政策。疑问：零税率就意味着出口产品以前环节所缴纳的增值税全部要退还。可以呀，这样很简单呀，那只要外销部分不计销项税额，原材料的进项税额你给直接抵扣就是了，也不要你搞什么退税，如果计算出的应纳税额是负数，你让直接留抵下期抵扣就是体现了出口产品的零税率？！（这种方法姑且叫他简单法）那为什么要搞个免抵退税政策，还要计算什么出口退税不得免征和么出口退税免抵退税额，什么免抵税额之类的，搞得那么麻烦呢？下面笔者就举几个例子来说明他们之间的差别，探讨税收游的内心真实目的。

例1：某生产型出口企业，当期外销收入为400万元（不含税，下同），内销收入为700万元，购买原材料600万元，率为17%，期初留底税额为18万元。

（1） 简单法：应纳税额=700*17%-600*17%-18=-1会计分录如下：

第一步：采购原材料

借：原材料600.00

应交税费-应交增值税（进项税额）102.00

贷：银行存款702.00

第二步：销售货物

借：银行存款1,219.00

贷：主营业务收入1,100.00

应交税费-应交增值税（销项税额）119.00

第三步：结转成本

借：主营业务成本600.00

贷：原材料600.00

根据以上步骤结转出科目余额表：

银行存款=1219-702=517应交税费=-102+119-18=-1

留抵下期抵扣营业收入=1100营业成本=600

（2） 免抵退税法

应纳税额=700*17%-（600*17%-400*（17%-17%））-18=-1

免抵退税额=400*17%=68由以上可知：当期留抵税额小于免抵退税额，哪个小退哪个。

当期应退税额=1，则当期免抵税额=67

第一步：采购原材料

借：原材料600.00