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贷款损失准备计提的影响因素分析——基于上市商业银行动态面板估计段军山2012-7-9 16:05:50 来源：《上海金融》2012年第5期摘要：本文利用动态面板模型的经验估计结果发现，在考虑宏观变量M2的稳健模型下，贷款损失准备金LLP与贷款总量、资产收益率、不良贷款率和货币供应量之间存在显著的正相关关系。

中国商业银行提取贷款损失准备金的行为与宏观环境、经济周期以及央行货币政策调整有关，今后在准确界定行业景气、行业风险的基础上，可以考虑按预计损失而非实际损失计提特种准备，可在一定程度上做到逆经济周期和提前防范系统性风险。

关键词：商业银行，贷款行为，盈余管理，贷款损失准备，动态面板模型一、引言从实践应用来看，贷款损失准备具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性，是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点。

有研究发现，缺乏对银行贷款损失准备的有效监管会降低最低资本监管的有效性，银行资本的周期性波动不仅是以风险为基础的银行资本监管造成的，更主要的是缺乏以风险为基础的对银行贷款损失准备计提行为的监管造成的，银行资本的不足很大程度上是计提贷款损失准备不足引发的。

从理论上看，商业银行贷款的数量和质量影响到其贷款损失准备的计提，而贷款损失准备的计提又会影响到商业银行的贷款能力；另一方面商业银行有通过贷款损失计提来操纵利润的动机，商业银行的盈余和贷款损失计提存在相互的动态影响。

另外，经济景气循环和宏观环境也会影响贷款损失准备金的计提。

但在实证分析上，还缺乏对我国银行体系的经验研究，贷款损失准备有多种影响因素及复杂的制度背景。

本文正是基于此，采用新的实证分析方法来探讨我国商业银行贷款损失准备金的影响因素。

二、文献综述(一)商业银行的损失准备金管理与信贷周期关于贷款损失准备管理与信贷周期的研究，国外有多种文献。

Arpa等(2001)、Laeven和Majoni(2003)等将贷款损失准备金LLP与宏观经济变量联系起来，他们假设银行贷款的质量会随着经济周期的波动而波动，在变化波动过程中，银行的损失准备金管理及其派生后果发挥了较为重要的作用，原因就在于银行在经济低迷期提取较多损失准备会缩减贷款供给，进而通过金融加速器效应来影响实体经济的波动和周期。

中国人民银行关于印发《银行贷款损失准备计提指引》的通知银发〔2002〕98号颁布时间：2002-4-2发文单位：中国人民银行中国人民银行各分行、营业管理部，各政策性银行、国有独资商业银行、股份制商业银行：为了增强银行抵御风险的能力，鼓励银行逐步与国际通行标准接轨，配合《贷款风险分类指导原则》的实施，经商财政部同意，中国人民银行制定了《贷款损失准备计提指引》（以下简称《指引》）。

各银行应根据《指引》规定，及时足额提取各类贷款损失准备。

国内银行无法一次提足贷款损失准备的，应根据自身的经营情况，制定贷款损失准备的计提及核销方案，采取分年平均或逐年递增（递减）的方式，分年逐步提足各类准备，但最晚不超过2005年。

各银行制定的贷款损失准备分年计提及核销方案应上报中国人民银行。

请中国人民银行各分行、营业管理部将本通知转发至辖区内各城市商业银行和外资银行。

特此通知二○○二年四月二日附件银行贷款损失准备计提指引第一条为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，制定本指引。

第二条银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。

贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。

一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。

特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

第三条贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。

第四条银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。

银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。

金融机构主要监管指标一、偿付能力指标1、资本充足率=（资本-扣除项）/（风险加权资产+12.5倍市场风险资本）*100%=(核心资本+附属资本-贷款损失准备未提足部分-入股联社资金)/（风险加权资产+12.5倍市场风险资本）*100%2、核心资本充足率=（核心资本-核心资本扣除项）/风险加权资产+12.5倍市场风险资本）*100%=（(核心资本-贷款损失准备未提足部分-入股联社资金*50%)/（风险加权资产+12.5倍市场风险资本）*100%注：核心资本=所有者权益合计数(包括当期损益)贷款损失未提足部分=应提贷款损失准备-已提贷款损失准备应提的贷款损失准备=关注类贷款*2%+次级类贷款*25%+可疑类贷款*50%+损失类贷款*100%加权风险资产=金融机构的债权+贷款风险资产+其他资产-资本扣减项对金融机构的债权=对商业银行债权*20%+对其他金融机构债权*100%对商业银行的债权=存放其他同业款项+存出保证金对其他金融机构的债权=存放联社款项-联行存放款项+拨付营运资金+调出调剂资金+入股联社资金+拆放银行业贷款风险资产=个人住房抵押贷款(抵押贷款+质押贷款)*50%-呆账准备余额+其他对公司和个人的债权(剩余贷款)*100%其他资产=待处理抵债资产-变现利息+应收利息+其他应收款+固定资产净值+固定资产清理+在建工程+递延资产资本扣除项=贷款损失准备未提足部分+入股联社资金核心资本扣除项=贷款损失准备未提足部分+入股联社资金*50%3、贷款损失准备充足率=贷款损失准备余额/应提贷款损失准备*100%二、资产质量指标1、不良贷款率=不良贷款余额/各项贷款*100%2、拨备覆盖率=贷款损失准备/不良贷款余额*100%主要财务指标一、存贷比例=各项贷款余额/各项存款余额*100%二、应付利息备付率=应付利息余额/定期存款月平均余额*100%三、备付金比例=备付金/各项存款*100%备付金=现金+业务周转金+准备金存款+存放其他同业款项+存放联社款项-中央银行法定存款准备金-借入中央银行款项中央银行法定存款准备金=各项存款*中央银行法定存款准备金率四、资产流动性比例=流动性资产/流动性负债*100%五、拆入资金比例=拆入资金/各项存款*100%六、不良贷款预计损失抵补率=(呆账准备+呆账准备借方发生额)/(不良贷款预计损失额+呆账准备借方发生额)*100%七、最大一户贷款比例=最大一户贷款余额/资本总额*100%资本总额=实收资本+股本金+资本公积+盈余公积八、最大十户贷款比例=最大十户贷款余额/资本总额*100%九、资产利润率=实际利润总额/资产平均余额*100%实际利润总额=税前利润总额+本期呆账准备借方发生额-本期呆账准备少提金额-本期应付利息少提数-本期应收利息增加数-本期折旧少提额全年资产平均余额=(年初资产余额/2+一季度末资产余额+二季度末资产余额+三季度末资产余额+四季度末资产余额/2)/4十、固定资产比例=（固定资产净值+在建工程）/资本总额*100% 十一、利息回收率=（利息收入-表内应收利息增加额）/（利息收入+表外应收利息借方发生额）*100%十二、实付利息=利息支出-应付利息较年初增加数十三、扎差收入=营业收入+营业外收入-金融机构往来支出纳税调整一、纳税的调减1、国债利息收入2、企业安置残疾人员在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

贷款风险分类和损失拨备制度变革在银行监管理论框架中，资本的作用是抵补非预期损失（Unexpected Loss），资本充足的标准是银行所持有的资本足以覆盖各类非预期损失，而各类资产和表外项目的预期损失（Expected Loss）应由银行所提取的风险损失准备金抵补。

如果风险损失准备金不足，就要直接冲减资本。

因此，资本与拨备是密切相关的，拨备监管制度是整个资本监管体系的重要组成部分，只有严格计提拨备后计算的资本充足率才是真实可靠的。

在我国的监管实践中，拨备提取的主要依据是贷款风险分类结果，资本和拨备又与贷款风险分类制度密切相关，这也是银监会成立后，提出“准确分类—提足拨备—做实利润—资本充足”监管路线图的根本原因。

为了更为准确、全面地把握我国的资本监管制度，我们必须从全局的角度，系统性地梳理贷款风险分类制度、损失拨备制度与资本制度之间的关系，在知其然并知其所以然的基础上，探讨未来改革完善的方向和路径。

笔者将首先分析贷款风险分类、拨备和资本三者之间的区别与联系，确定制度变迁的主线，然后再分别阐述贷款风险分类制度和拨备制度的沿革历程，最后讨论当前面临的主要挑战和未来改革的方向。

贷款风险分类与拨备、资本的内在逻辑在标准的监管理论中，资本的作用是抵补非预期损失，而拨备的作用是抵补预期损失。

如果把全部风险比作一座冰山，预期损失就是已经能够看得到的“水上部分”，用拨备来覆盖；而看不见的“水下部分”就是非预期损失，用资本来覆盖。

而贷款风险分类制度就是刻度，是监管部门用来判断已提取的拨备与资本是否能够覆盖预期损失和非预期损失的依据。

其中衡量“水下部分”的刻度属于资本监管的范畴，本文不做重点讨论，我们将聚焦于“水上部分”的刻度，即与拨备对应的贷款风险分类制度。

该制度的作用在于用一个外部统一的标尺测量风险冰山“水上部分”的大小，确定应当计提拨备的具体数额。

如果商业银行实际计提的拨备低于应当计提的拨备，即不足以覆盖看得见的损失，就应当将两者之间的差额从资本中扣除，再计算资本充足率；反过来，如果商业银行实际计提的拨备高于应当计提的拨备，两者之间的盈余原则上允许计入附属资本或二级资本，保护商业银行更为审慎地计量风险和提取拨备的积极性。

银行贷款损失准备金提取与资本充足率关系研究商业银行在经济生活中处于重要地位,对于商业银行的监管也是一国金融机构监管的重中之重。

贷款损失准备制度与资本充足率水平是商业银行监管的两个重要组成部分。

前者是营业成本的重要组成部分,用于覆盖预期损失；后者是银行抵御非预期损失的重要工具。

贷款损失准备金提取主要由各国相关机构自行规定,我国主要监管机构有财政部、银监会以及央行。

资本充足率水平则是《新巴塞尔协议》的核心要素。

在《新巴塞尔协议》第一支柱(资本充足率)中,巴塞尔委员会明确指出：资本充足率必须建立在充分计提贷款损失准备的基础上。

在本文中,笔者将深入考察资本充率与贷款损失准备的关系。

本文主要分为六个部分。

在第一部分导论中本文结合目前全球银行业的情况提出问题,明确文章的研究意义,理清文章的结构和思路。

第二部分是文献综述和背景知识介绍。

在文献综述中,笔者整理了关于贷款损失准备提取与资本管理的主要实证研究,在背景知识介绍中笔者简要介绍了《巴塞尔协议》的主要内容。

第三部分从会计角度和风险管理两个角度分别阐述了贷款损失准备计提与资本净额、资本充足率的关系。

从会计角度出发笔者认为：通过净利润的链接,贷款损失准备与资本净额呈反向关系、贷款损失准备对加权风险资产有杠杆作用。

从风险管理角度出发笔者发现：贷款损失准备金与资本净额呈正向关系,充分计提贷款损失准备能有效保护银行资本金免受冲蚀。

第四部分主要介绍了我国现行的贷款损失准备与资本监管的主要法规条例。

此外,笔者根据世界银行以及中国金融年鉴的相关数据分析了我国以及全球银行业资本充足率以及贷款损失做准备的主要数据并加以比较。

第五部分选取了招商银行、浦发银行、民生银行以及深发展的相关数据分析贷款损失准备与资本净额的关系。

由于选取的银行上市时间较短样本容量较小,利用回归分析无法得出有效的结论,本文未采用模型进行回归分析。

为研究贷款损失准备与资本充足率的内在联系,本文根据所收集数据的绝对值和变动率进行分析。

中国银行业监督管理委员会令2011年第4号《商业银行贷款损失准备管理办法》已经中国银行业监督管理委员会第１１０次主席办公会议审议通过。

现予公布，自２０１２年１月１日起施行。

主席刘明康二○一一年七月二十七日商业银行贷款损失准备管理办法第一章总则第一条为加强审慎监管，提升商业银行贷款损失准备的动态性和前瞻性，增强商业银行风险防范能力，促进商业银行稳健运行，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》和《中华人民共和国商业银行法》，制定本办法。

第二条本办法适用于中华人民共和国境内依法设立的商业银行，包括中资银行、外商独资银行和中外合资银行。

第三条本办法所称贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。

第四条中国银行业监督管理委员会及其派出机构（以下简称银行业监管机构）根据本办法对商业银行贷款损失准备实施监督管理。

第五条商业银行贷款损失准备不得低于银行业监管机构设定的监管标准。

第二章监管标准第六条银行业监管机构设置贷款拨备率和拨备覆盖率指标考核商业银行贷款损失准备的充足性。

贷款拨备率为贷款损失准备与各项贷款余额之比；拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比。

第七条贷款拨备率基本标准为２．５％，拨备覆盖率基本标准为１５０％。

该两项标准中的较高者为商业银行贷款损失准备的监管标准。

第八条银行业监管机构依据经济周期、宏观经济政策、产业政策、商业银行整体贷款分类偏离度、贷款损失变化趋势等因素对商业银行贷款损失准备监管标准进行动态调整。

第九条银行业监管机构依据业务特点、贷款质量、信用风险管理水平、贷款分类偏离度、呆账核销等因素对单家商业银行应达到的贷款损失准备监管标准进行差异化调整。

第十条商业银行应当按照银行业监管机构资本充足率管理有关规定确定贷款损失准备的资本属性。

第三章管理要求第十一条商业银行董事会对管理层制定的贷款损失准备管理制度及其重大变更进行审批，并对贷款损失准备管理负最终责任。

中国人民银行关于印发《银行贷款损失准备计提指引》的通知银发〔2002〕98号颁布时间：2002-4-2发文单位：中国人民银行中国人民银行各分行、营业管理部，各政策性银行、国有独资商业银行、股份制商业银行：为了增强银行抵御风险的能力，鼓励银行逐步与国际通行标准接轨，配合《贷款风险分类指导原则》的实施，经商财政部同意，中国人民银行制定了《贷款损失准备计提指引》（以下简称《指引》）。

各银行应根据《指引》规定，及时足额提取各类贷款损失准备。

国内银行无法一次提足贷款损失准备的，应根据自身的经营情况，制定贷款损失准备的计提及核销方案，采取分年平均或逐年递增（递减）的方式，分年逐步提足各类准备，但最晚不超过2005年。

各银行制定的贷款损失准备分年计提及核销方案应上报中国人民银行。

请中国人民银行各分行、营业管理部将本通知转发至辖区内各城市商业银行和外资银行。

特此通知二○○二年四月二日附件银行贷款损失准备计提指引第一条为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，制定本指引。

第二条银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。

贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。

一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。

特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

第三条贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。

第四条银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。

银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。

资产负债管理指标资产负债管理指标按监管机构的监管指标要求，伴随着银行监管改革，按照“三性”目标划分，目前主要有以下指标：1、安全性指标。

主要包括资本充足率、一级资本充足率、核心一级资本充足率、不良资产率、不良贷款率、资产损失准备充足率、贷款损失准备充足率、拨备覆盖率、最大十户贷款比例、单一客户贷款比例。

资本充足率=资本净额／[信用风险加权资产+12.5（市场风险资本要求＋操作风险资本要求）]×100% （≥10.5%）一级资本充足率=一级资本净额／[信用风险加权资产+12.5（市场风险资本要求＋操作风险资本要求）]×100% （≥8.5%）核心一级资本充足率=核心一级资本净额／[信用风险加权资产+12.5（市场风险资本要求＋操作风险资本要求）]×100% （≥7.5%）不良资产率=不良信用风险资产／信用风险资产×100%不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）/各项贷款×100％资产损失准备充足率=信用风险资产实际计提准备／信用风险资产应提准备×100% （≥100%）贷款损失准备充足率=专项准备／（关注类贷款*2%+次级类贷款*25%+可疑类贷款*50%+损失类贷款*100%）×100% （≥100%）拨备覆盖率=（贷款损失专项准备金+贷款损失特种准备金+贷款损失一般准备金）/（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）×100％（≥150%）单一客户贷款集中度=最大一家客户贷款总额／资本净额×100% （≤10%）最大十家客户贷款集中度=最大十家客户贷款总额／资本净额×100% （≤50%）2、盈利性指标。

主要包括资产利润率、资本利润率、成本收入比、中间业务收入比。

资产利润率=税后利润/资产平均余额×100%×折年系数（≥0.6%）资本利润率=税后利润/(所有者权益+少数股东权益)平均余额*100%×折年系数（≥11%）成本收入比=（管理费用+其他业务支出）/营业净收入×100%（≤35%）中间业务收入比率=中间业务收入/营业净收入×100%3、流动性指标。

贷款损失准备的影响因素研究山西财经大学 安佳新摘 要：贷款损失准备是处理不良贷款的有效工具，其合理有效计提可以抵御因坏账增多而导致的金融风险，因此对贷款损失准备计提影响因素的研究至关重要。

本文以2004—2017年间125家商业银行为样本，研究发现贷款损失准备受到银行总资产、总贷款、不良贷款、资本充足率、银行利润以及GDP的影响。

关键词：贷款损失准备；不良贷款；资本管理；GDP中图分类号：F832.4 文献标识码：ADOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.02.162018年，为了让银行更好地加快处置不良贷款，同时也使银行有更多的资金实力来支持实体经济发展，银保监会印发了《关于调整商业银行贷款损失准备监管要求的通知》(银监发[2018]7号)，对商业银行贷款损失准备监管要求进行了调整。

其中，拨备覆盖率从150%调整为120%-150%，贷款拨备率从2.5%调整为1.5%-2.5%，两者标准中的较高者作为商业银行计提贷款减值准备的监管要求，并按同质同类和一行一策原则进行差异化监管。

但是在满足监管要求的情况下，贷款损失准备的计提仍由商业银行自主审慎决定，那么影响贷款损失准备的因素研究具有一定的现实意义。

1 贷款损失准备的银行层面影响因素一般认为，银行规模会显著影响其计提贷款损失准备的额度，银行规模越大，银行计提贷款损失准备越多，所以选取银行总资产作为代表银行规模的控制变量；商业银行要遵守贷款拨备率和拨备覆盖率的双重约束，其中贷款拨备率= 贷款损失准备金计提余额/各项贷款余额×100%；拨备覆盖率=贷款损失准备金计提余额/不良贷款余额×100%，所以认为贷款总额与不良贷款余额也是贷款损失准备计提的影响因素。

2 盈余管理计提贷款损失准备是商业银行进行盈余平滑的主要方式，同时也是最便利的方式。

盈余平滑指的是银行管理者在银行业绩较好时多计提一些贷款损失准备，在业绩较差时少计提一些贷款损失准备，因此贷款损失准备的计提受到银行利润的影响，税前利润系数可以衡量商业银行是否存在盈余平滑行为，往往银行在计提贷款损失准备时要参照税前利润，如果税前利润系数显著为正，则说明商业银行存在盈余平滑行为。