第十章成本报表的编制与分析第一节成本报表概述一、成本报表的概念产品成本是反映企业生产经营各方面工作质量的一项综合性指标，也就是说，企业的供、产、销的各个环节的经营管理水平，最终都直接、间接地反映到产品成本中来，产品成本作为反映企业生产经营活动情况的综合性指标，是企业经营管理水平的重要尺度。
成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表。
它反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件，用以考核成本计划执行结果。
二、成本报表的作用编制与分析成本报表是成本会计工作的重要容，通过成本报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。
（一）综合反映企业报告期产品生产耗费和成本水平。
反映成本情况的报表有产品生产成本表或产品生产成本及销售成本表、主要产品生产成本表、责任成本表、质量成本表等。
这类报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，挖掘降低成本的部潜力提供有效的资料。
（二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考核企业成本计划的完成情况。
通过成本报表资料的分析，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常成本的控制和管理就有了明确的目标。
（三）为制定和及时修订成本计划、确定产品价格提供重要依据，为企业进行成本、利润的预测、决策提供信息。
企业要制定成本计划，必须明确成本计划目标。
这个目标是建立在报告年度产品成本实际水平的基础上，结合报告年度成本计划执行的情况，考虑计划年度中可能变化的有利因素和不利因素，来制定新年度的成本计划。
所以说本期成本报表所提供的资料，是制定下期成本计划的重要参考资料。
同时，管理部门也根据成本报表资料来对未来时期的成本进行预测，为企业制定正确的经营决策和加强成本控制与管理提供必要的依据。
（四）作为成本分析的重要依据，有利于日常成本控制工作的有效进行，同时为例外管理提供必要的信息。
利用成本报表上所提供的资料，经过有关指标计算、对比，可以明确各有关部门和人员在执行成本计划、费用预算过程中的成绩和差距，以便总结工作的经验和教训，奖励先进，鞭策后进，调动广大职工的积极性，为全面完成和超额完成企业成本费用计划预算，而努力奋斗。
三、成本报表的分类（一）按报表反映的容分类1．反映成本计划执行情况的报表全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等就属于这类报表。
2．反映费用支出情况的报表制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等就属于这类报表。
通过它们可以了解到企业在一定期间费用支出总额及其构成，并可以了解费用支出合理性以及支出变动的趋势，这有利于企业和主管部门正确制定费用预算，控制费用支出，考核费用支出指标合理性，明确有关部门和人员的经济责任，防止随意扩大费用开支围。
3．反映生产经营情况的报表生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表、质量成本表等就属于这类报表。
（二）按报表编制的时间分类成本报表根据管理上的要求一般可按月、按季、按年编报。
但对部管理的特殊需要，也可以按日、按旬、按周，甚至按工作班来编报，目的在于满足日常、临时、特殊任务的需要，使成本报表资料及时服务于生产经营的全过程。
按照是否定期编制可以分为：1．定期报表产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期成本报表。
2．不定期报表这类报表是针对成本管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的。
有关成本费用表等就属于不定期成本报表。
（三）按编制的围分类一般情况下，全厂（企业）成本报表有产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。
而制造费用明细表、生产情况表、质量成本表等报表可以是全厂（企业）成本报表，也可以是车间、班组、个人（责任）成本报表。
四、成本报表的特点成本报表从实质上看，它是企业部成本管理的报表。
企业部成本报表主要特点有：1．编报的目的主要服务于部；过去在计划经济下的成本报表和新体制下的成本报表编报服务对象和目的是有差别。
在计划经济模式下，成本报表与其他财务报表一样都是向外向上编报，为上级服务为主。
在市场经济模式下，成本报表主要为企业部管理服务，满足企业管理者、成本责任者对成本信息的需求，有利于观察、分析、考核成本的动态，有利于控制计划成本目标的实现，也有利于预测工作。
2．部成本报表的容灵活；对外报表的容，由国家统一规定，强调完整性。
部成本报表主要是围绕着成本管理需要反映的容，没有明确规定一个统一的容和围，不强调成本报告容的完整性，往往从管理出发对某一问题或某一侧面进行重点反映，揭示差异，找出原因，分清责任。
因此，部成本报表的成本指标可以是多样化，以适应不同使用者和不同管理目的对成本信息的需求，使部成本报表真正为企业成本管理服务。
3．部成本报表格式与容相适应；对外报表的格式与容一样，都由国家统一规定，企业不能随意改动。
而部成本报表的格式是随着反映的具体容，可以自己设计，允许不同容可以有不同格式，同一容在不同时期也可有不同格式，总之，只要有利于为企业成本管理服务，可以拟订不同报表格式进行反映和服务。
4．部成本报表编报不定时；对外报表一般都是定期的编制和报送，并规定在一定时间必须报送。
而部成本报表主要是为企业部成本管理服务，所以，部成本报表可以根据部管理的需要适时地、不定期地进行编制，使成本报表及时地反映和反馈成本信息，揭示存在的问题，促使有关部门和人员及时采取措施，改进工作，提高服务效率，控制费用的发生，达到节约的目的。
5．部成本报表按生产经营组织体系上报。
对外报表一般是按时间编报的，主要是报送财政、银行和主管部门。
而部成本报表是根据企业生产经营组织体系逐级上报，或者是为解决某一特定问题的权责围进行传递，使有关部门和成本责任者及时掌握成本计划目标执行的情况，揭示差异，查找原因和责任，评价部环节和人员的业绩。
成本报表的特点（与企业财务报表相比）五、成本报表的设置和编制要求（一）成本报表的设置要求1．报表的专题性2．报表指标容的实用性3．报表格式的针对性（二）成本报表的编制要求1．数字真实、计算准确2．容完整3．编报及时4．计算口径和填报方法保持各会计期间的一致性六、成本报表的编制和分析方法（一）成本报表的编制方法1．表中的成本、费用等指标的实际数，一般根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。
2．表中的实际成本、费用等指标的累计数，一般根据本期报表的本期成本、费用实际数加上上期报表的实际成本、费用累计数计算填列；如果有关的明细账簿中记有期末实际成本、费用累计数，可以直接根据该数据填列。
3．表中的成本、费用等指标计划或预算数，一般根据有关的计划或预算填列。
4．表中的其他资料和补充资料，应根据报表相应的编制规定填列。
（二）成本报表的分析方法1．比较分析法在实际操作中一般有以下几种：（1）以计划指标或定额指标作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以了解成本计划或定额的执行情况。
但前提是制定的计划或定额要先进可行。
（2）以以前实际指标（上月、上季、上年同期、历史先进或最好水平等）作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以考察企业成本的发展变化趋势以及经营管理工作的改进情况。
（3）以国外同行业的先进指标作为基期指标，通过本企业的实际指标与其相比，可以开阔眼界，在更大围找差距，有利于学习先进经验，提高企业的经营管理水平。
但要注意的是，比较分析法只适用于同质指标的数量对比。
2．比率分析法比率分析法实质上也是一种比较分析法，是相对数指标的实际数与基数的对比分析。
分析的容、要求不同，计算出来进行比较的比率也不同，主要有以下几种：（1）相关指标比率分析法所谓相关指标比率分析法就是计算两个性质不同而又相关的指标的比率（即相对数），进行数量分析的一种方法。
（2）构成比率分析法所谓的构成比率又称结构比率，是指某项指标的各个组成部分占总体的比重，故构成比率分析法也称为比重分析法，即通过计算部分与全部的比率进行数量分析的一种方法。
（3）动态比率分析法动态比率分析法也叫趋势分析法，是通过对连续若干期相同指标数值（这里的相同指标可以是绝对数指标，如成本、利润等，也可以是相对数指标，如产值成本率、成本利润率等）的动态比较，来分析该指标的增减速度以及发展变化趋势，从而发现企业在生产经营方面的取得的成绩或存在的不足的一种分析方法。
采用的基期数值不同，计算出来的动态比率也不同。
在进行动态比较时，本期的实际指标若是与固定不变的某期的基数指标进行对比，称为定比，求得的指标就是定基指数；本期的实际指标若是分别与上一期的指标对比，称为环比，求得的指标就是环比指数。
3.因素分析法所谓因素分析法，是指将一个需要分析的综合指标分解成若干个相互联系的构成因素（即建立起各个因素与该综合指标之间的函数关系），通过一定的计算程序和方法，定量地确定各个因素对分析指标差异的影响程度的一种分析方法。
该法是各项因素替换结果的对比，所以实质上也是一种对比分析法。
第二节全部产品生产成本表的编制和分析依据编制成本报表的主要依据：1．报告期的成本账簿资料；2．本期成本计划及费用预算等资料；3．以前年度的会计报表资料；4．企业有关的统计资料和其他资料等要求为了提高成本信息的质量，充分发挥成本报表的作用，成本报表的编制应符合下列基本要求：（1）真实性。
即成本报表的指标数字必须真实可靠，能如实地集中反映企业实际发生的成本费用。
（2）重要性。
即对于重要的项目（如重要的成本、费用项目），在成本报表中应单独列示，以显示其重要性；对于次要的项目，可以合并反映。
（3）正确性。
即成本报表的指标数字要计算正确；各种成本报表之间、主表与附表之间、各项目之间，凡是有勾稽关系的数字，应相互一致；本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。
（4）完整性。
即应编制的各种成本报表必须齐全；应填列的指标和文字说明必须全面；表项目和表外补充资料不论根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当准确无缺，不得随意取舍。
（5）及时性。
即按规定日期报送成本报表，保证成本报表的及时性，以便各方面利用和分析成本报表，充分发挥成本报表的应有作用。
全部产品生产成本表是反映工业企业在报告期生产的全部产品总成本的报表，一般可以从成本项目和产品种类两个角度进行编制与分析。
