企业年金管理制度内容

民营企业年金制度浅析

【摘 要】目前我国的年金制度还处于发展的阶段，尤其是民营企业的年金制度存在着很多需要改进和完善的地方。只有改变现有企业年金制度不合理的目标定位，给予民营企业更多选择企业年金筹资模式，把企业对年金账户资金的管理权限提高，充分尊重企业在年金制度中的自主性，才是有效解决我国民营企业年金制度的问题。

【关键词】社会保障 企业年金 制度

一、目前民营企业的年金发展的现状

(一)民营企业的年金发展现状与从业员规模不符

中国市场化改革采取了先允许后鼓励民营经济发展的战略，民营经济日渐成为我国经济增长的主要推动力，同时也是吸纳劳动就业的主力军。2001年底，中国民营企业202.85万户，注册总资本高达18212.24亿元。2002年民营经济在国内生产总值中所占比重约为 48.5%。2001年，个体、私营、经济吸纳就业人员735万人，增幅为9.2%，远高于国有企业从业人员的增长幅度；2002年中国就业人口总数为7.374亿人，其中国有单位就业人员7163万人，占全社会的

9.4%，民营经济吸纳的就业量为3.09亿人，占全社会就业总量的42%，民营经济在二、三产业的就业比重达到84%，在城镇中的就业比重已超过70%。2002年国有企业下岗失业人员中有65.2%在个体、私营企业中实现了再就业。可见民营经济已经成为我国劳动力就业的主要载体。

(二)民营企业的企业年金参与率低

在民营经济从业人员迅速增长的同时，其员工的保障状况依旧没有得到显著改善，民营企业员工所享受的福利待遇大大低于国有企业职工。以养老保障为例，2000年在2亿多城镇劳动人口中，参加基本养老保险的人数约为1亿，而且多是国有企业员工；另外1亿多未参加基本养老保险的城镇劳动力，主要集中在民营企业职工和自营职业者。作为养老保障第二支柱的企业年金，民营企业从业人员参加人数更少。巨大的民营企业从业人员数量与极低的年金计划参与比例形成强烈反差，民营企业年金制度发展严重滞后于我国经济发展的需要。

美国企业年金制度及对我国的启示

美国企业年金制度的发展

根据美国《国内税收法案》规定，美国政府对多种退休储蓄提供税收优惠，其中符合美国《国内税收法案》第401(a)节规定的一类退休金计划具有三个共同特征，即雇主资助，完全自愿、税收优惠，这类退休金计划通常被称为美国的企业年金计划，经过一个多世纪的发展，美国的企业年金计划已经发展成为与其社会保险和个人储蓄并立的美国养老保险体系中的“三大支柱”之一。随着美国社会经济形势的变化，美国人的退休收入越来越倚重企业年金计划。企业年金制度在美国社会保障体系中发挥的作用越来越大。

从20世纪后半叶开始，企业年金规模迅速增长。1950年，美国年金计划的资产只占金融资产的3%，1984年增长为16.7%，1998年，美国退休金资产总额达到8.72万亿美元，2001年达到了10.89万亿美元。年金资产占GDP的比重从1970年的29.3%增长到1991年的66%。到目前为止，美国私有退休金计划占美国人退休之后总收入的比重达到40%(其余40%来自于社会保障，20%来自于个人储蓄和投资)。

美国企业年金规模的不断增长还为美国经济尤其是美国资本市场的发展提供了源源不断的巨额资金来源。以美国的基金为例，在过去10年里，每年流人共同基金的养老金都在快速增加，从1990年到1994年，来自美国各类退休基金的资金占共同基金资产的比重由19.6%上升到35.5%。自1994年到2000年以来连续7年基本保持在35%左右，2002年流人共同基金的养老金已占共同基金净流人量的1／4。表一所示为1991年至2001年间美国共同基金中的退休金资产规模的变化情况。

美国企业年金制度的重要特点

1，税收优惠

美国企业年金制度最显著的三个特征是：雇主资助、完全自愿、税收优惠。企业年金计划所涉及的缴税环节包括：第一，企业雇主和雇员向企业年金计划缴费，第二，企业年金计划取得投资收益。第三，企业雇员退休，从企业年金计划提取养老金。税收优惠主要在这三个环节展开，税收优惠方式主要包括减税、免税和税收递延三种，税收优惠的受惠方包括企业雇主和企业雇员。税收优惠政策从两方面鼓励企业年金制度的建立：首先，对参加计划的企业来说，向雇员的年金计划的缴费有一定免税额度，即从它的当期应税收入中扣除缴费额以达到为企业所得税减税的目的I其次，对参加计划的企业雇员来说，雇主为其支付的规定额度内的缴费额不计人该雇员的当前应纳税收入，雇员支付的缴费在规定额度内的部分也不计人当期应纳税收入，但在雇员退休后从该计划中领取退休金时，必须缴纳所得税。而且，向年金计划缴费的投资收益也不记人计划参加者的当期应纳税收人，直到雇员提取年金时，才为这些缴费缴税。由于个人所得税税率实行超额累进率，在雇员工作收入高时应缴所得税部分递延到雇员退休后收入时缴纳个人所得税，从而为雇员带来极大利益。

日本企业年金制度

杨长汉1

日本的退休养老制度，基本上由三大支柱构成：一是公共年金制度，二是企业年金制度，三是个人储蓄养老年金制度。

日本企业年金的发展主要经历了三个阶段。

第一阶段、1985年以前的日本企业年金制度。第二次世界大战后，日本民营企业普遍实行了“一次性退休金”制度，大约90%民营企业雇员在退休时可得到一次性支付的一笔养老金。这个计划有两大特点：一是非基金制的，不是基于缴费形成的；二是该计划的支付方式是一次性的。20世纪60年代以后，这种制度逐渐演化为企业年金，即企业把一笔钱交给生命保险公司（人寿保险公司），待雇员退休时，按年金方式支付。目前参加厚生年金保险的民营企业有60%实行了企业年金制度2。

日本的企业年金计划主要有三种：厚生年金基金、税收适格年金、非适格年金。（1）厚生年金基金一般由大企业发起建立，其雇员人数往往在500名以上，它可以由单个企业、多个企业联合发起；（2）而税收适格年金计划多为中小企业采用，其资金运用往往由信托银行或保险公司来进行；（3）非适格年金也称之为社内年金，年金的组织运用限于企业内部。

第二阶段、1985年-2001年的日本企业年金制度。这个阶段，日本企业年金计划主要有三种类型：非基金制的退休收益计划（即“退职一次金计划”）、雇员养老金基金计划、税收适格年金计划。（1）90%的日本雇员拥有“退职一次金计划”，即终止职业生涯时可以得到一次性补偿的收益，它与服务年限、收入水平联系在一起。计划经费来源于企业的运营收入。雇员离开雇主时，退休收益通常情况下是一次性支付。在一家大企业供职的男性雇员在退休时，可以得到的平均收益大致是2500万日元，相当于208000美元，约等价于38个月的收益水平。从大企业中获得的“退休一次金计划”收益，其平均水平逐年增长（1974年为1300万日元，相当于10800美元），但是与每年的收益水平相比，它是下降的。在1974年和1996年间，平均的每月收益水平提高了3.5倍（从88000日元到305000日元即由733美元到2542美元），而退休给付水平的提高还不到2倍。一个原因是用于确定退休支付的公式变化了，另外一个原因是大多数企业从一次性支付转向用年金方式支付3。（2）厚生年金基金计划。厚生年金基金计划建立于1966年，目的是让企业提供与退休者收入相关的收益，确保雇员退休收益高于政府提供的收入相关年金，厚生年金基金计划主要由那些雇员人数超过500甚至雇员人数更多的雇主建立（单个企业至少要有500名雇员才能够建立厚生年金计划。联合企业拥有800名雇员也可以组织厚生年金基金计划。拥有3000名参与者的多少企业联合计划发起人可以建立厚生年金计划）。这个计划允许部分地通过向政府年金体制缴费来获行协议转让，换取其承诺提供价值厚生年金保险收益的130%。历史上，厚生年金基金支付了3.2%—3.8%的工资来资助协议转让的厚生年金保险的资本组成4。（3）适格年金计划。适格年金计划在1962年首次建立，被许多中小企业，也有部分大企业所采用。企业必须有15名雇员才能建立该种计划。尽管从理论上讲，雇员是可以向计划缴费的，但是绝大多数的适

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企业年金制度研究

作者：黄一丹

来源：《中国集体经济》2019年第01期

摘要：随着人民生活水平日益提升，社会保障制度需要不断完善才能更好地为人民服务。养老保险是社会保障体系的重要组成部分，为了适应现代社会的持续发展，发展衍生了多种保障方式。企业年金是一项补充养老保险制度，它具有减免税收的特征，是一种企业福利计划。我国的企业年金制度发展并不理想。为了更好地完善这一制度，明确基本特征及内容，并结合现状，探析我国企业年金在养老保险体系中如何更好发挥其功能。

关键词：老年保障；企业年金；功能分析

一、引言

中国的企业年金制度在二十世纪末形成。在理论上这一制度的发展能够提高退休人员的生活水平，成为老年收入的一个补充部分。但是实际运作不尽人意。整体发展水平相对比较低，覆盖面狭窄，年均收入率低等，这些问题都进一步引发了我们的深度思考（韩烨，宋宝安

2014）。在全国范围内，自主参加企业年金缴费的比重并不高，在养老保险覆盖面中仅占有很小的比重。（郑秉文 2017）这是由于养老保险制度在在企业年金的定位不明确，价值目标体系，制度框架和具体操作环节都有一定缺陷，使企业年金难以明确定位，发展有限。针对这问题，需要我们对此进行深度的思考，结合国际背景，世界各国的养老保障制度改革方向，由单一支柱向多支柱发展是一种必然的趋势。企业年金的发展将是养老保障发展的重要支持力量。一个良好的制度运行方式能够充分发挥其积极作用，对自身和社会都起到一个促进发展的作用。本文通过对企业年金的简要介绍，引入对这一制度的深度探究，结合当前经济背景以及人口老龄化这一不容忽视的问题，参考国外该制度发展的成熟经验，对当前社会上出现的一些制度缺陷进行一些简要的分析。

二、企业年金概述

（一）企业年金的概念

企业年金是一项补充养老保险制度，享受国家税收支持。由于企业年金的建立可以有效地提升退休人员的生活质量，也属于员工的福利计划，制定企业年金是一种自愿行为，但作为一个多层次的养老保险体系的第二支柱，企业年金起着非常重要的作用。