进口关税计算与进口消费税

进口货物的关税、消费税、增值税

一．进口环节

1.不交消费税

1）关税=关税完税价格×关税税率

2）进口增值税=（关税完税价格+关税）×增值税税率

2.交消费税的

1）关税=关税完税价格×关税税率

2）进口消费税

①实行从价定率（如：化妆品）

进口消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率

②实行复合计税的（如：卷烟）

进口消费税=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率

3）进口增值税=（关税完税价格+关税+进口消费税）×增值税税率

二．国内生产销售环节

1）进口的固定资产，在计算国内生产销售环节的增值税时，纳税人在进口环节缴纳的增值税，准予抵扣。

2）进口的原材料

增值税：在计算增值税进项税额时，凭票抵扣（从海关取得的海

关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额），与当期生产领用的数量没有关系。

消费税：当期准予扣除的消费税款，应按当期“生产领用数量”计算。

例题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2013年4月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元。进口机器设备一套，关税完税价格为40万元。本月内该企业将进口散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品对外销售，取得不含税销售额434万元。

已知：化妆品的关税税率40%，消费税税率30%，增值税税率17%，机器设备的关税税率20%，增值税税率17%。

要求：根据上述资料，分别回答以下问题。

1）计算该企业在进口环节应向海关缴纳的关税、消费税、增值税；

2）计算该企业在国内生产销售环节应向税务机关缴纳的增值税、消费税。

解答：1）进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税

A.进口散装化妆品

关税=150×40%=60(万元)

进口消费税=（150+60）÷（1-30%）×30%=90（万元）

进口增值税=（150+60+90）×17%=51（万元）

进口卷烟要按复合计税办法计算消费税，即进口卷烟既按从量定额办法计算消费税，又按从价定率办法计算消费税。计算进口卷烟消费税的具体方法如下：

1.计算每标准条进口卷烟（200支）价格A

每标准条进口卷烟（200支）价格A＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－消费税卷烟固定税率）

这里的消费税税率固定为36%，由于卷烟的从量定额税为每标准箱（50000支）为150元，所以每标准条进口卷烟的定额税为0.6元。

2.确定进口卷烟从价消费税的适用税率B

若A≥70元，则适用税率B为56%，否则为36%

3.计算进口卷烟消费税组成计税价格

进口卷烟消费税组成计税价格C＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用税率B）

【注】计算增值税时组价与此相同

4.计算进口卷烟消费税税额

应纳消费税税额＝进口卷烟消费税组成计税价格C×适用税率＋消费税定额税

＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用税率B）×B＋海关核定的进口卷烟数量×单位税额

注意：A与C不同，计算是分母内括号内的税率不同。

（一）进口货物完税价格的确认

1.基本形式进口货物完税价格的确认。

（1）进口货物以海关确认的正常成交价格为基准的CIF价格作为完税价格。正常成交价格是指成交双方不具有特殊经济关系，且该项货物在公开市场上可以来购到的正常价格。所称的CIF价格，包括货价以及加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。对于卖方付给我方的正常回扣、佣金，在合同内订明的，应从成交价格内扣除。在成交价格外，买方另行付给卖方一部分佣金，应加入成交价格。

（2）进口货物的成交价格经海关审查未能确定的，应以从该货物的同一出口国（地区）购进的相同或类似货物的正常成交价格为基础的CIF价格作为完税价格。

上述相同货物是指在所有方面都相同的货物，包括物理或化学性质、质量和信誉，但是表面上的微小差别或包装的差别允许存在。上述类似货物是指具有类似原理和结构、类似特性、类似组成材料，并有同样的使用价值，而且在功能上与商业上可以互换的货物。

（3）如按上述规定，完税价格仍未能确定的，应当以相同或类似进口货物在国内市场的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的正常运输、储存、营业费用、利润作为完税价格，上述进口后的各项费用及利润经综合计算定为完税价格的20％。

2.几种特殊形式进口货物完税价格的确认。

（1）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的CIF价格与原出境货物或者相同的、类似的货物在进境时的CIF价格之间的差额作为完税价格。如上述原出境货物在进境时的CIF价格无法得到，可用原出境货物申报出境时的FOB价格替代。如上述两种方法的CIF价格都无法得到时，可用原出境货物在境外加工时支付的工缴费加工运抵中国关境输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一切费用作为完税价格。

（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的修理费和料件费作为完税价格。

第六单元 关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税

考点06:船舶吨税（★）（P285）

【解释】2017年12月17日第十二届全国人大代表大会常务委员会通过了《船舶吨税法》，自2018年7月1日起施行。

1.船舶吨税的纳税人

对自中国境外港口进入中国境内港口的船舶（简称应税船舶）征收船舶吨税（简称吨税），以应税船舶的负责人为纳税人。

2.船舶吨税的税率

（1）船舶吨税以船舶净吨位为计税依据，按照船舶净吨位的大小分等级设置为4个税目。

（2）税率采用定额税率，分为30日、90日和1年三种不同的税率，具体分为两类：普通税率和优惠税率。

（3）我国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率；其他应税船舶，适用普通税率。

（4）拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征。

【案例】A国某船舶（20000净吨）计划由境外港口进入中国境内港口停留90日。该船舶在进入境内港口办理入境手续时，应当向海关申报纳税领取吨税执照，或者交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子信息）。该船舶在离开港口办理出境手续时，应当交验吨税执照（或者申请核验吨税执照电子信息）。

假设A国与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约，该船舶适用优惠利率，根据其净吨位（20000净吨）和执照期限（90日），该船舶适用的税率为6.6元/净吨，应纳吨税=应税船舶净吨位×适用税率=20000×6.6=132000（元）。

表4-8 吨税税目税率表

税目

（按船舶净吨位划分） 税率（元/净吨）

普通税率

（按执照期限划分） 优惠税率

（按执照期限划分）

1年 90日 30日 1年 90日 30日

不超过2000净吨 12.6 4.2 2.1 9.0 3.0 1.5

超过2000净吨，但不超过10000净吨 24.0 8.0 4.0 17.4 5.8 2.9