可供出售金融资产的会计处理(新会计准则)【2017至2018最新会计实务】

中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理企业可供出售金融资产是指企业计划出售或持有到期的金融资产，并且对其计量采用公允价值模式的一种分类。

对于存在可供出售金融资产的企业，需要按照相关会计准则进行相应的会计处理和披露。

一、可供出售金融资产的计量企业可供出售金融资产的计量一般采用公允价值模式。

公允价值是指在合适的交易条件下，市场上竞争双方能够自愿达成的价格。

企业应当根据市场交易、市场报价等市场活动作为公允价值的依据，确保公允价值的准确性和可靠性。

二、可供出售金融资产的确认与初始计量当企业取得可供出售金融资产时，应当以取得成本作为初始计量。

初始计量成本包括购买价款、费用以及相关税费等。

同时，企业还应当对可供出售金融资产的成本进行调整，以反映可能的下降损失。

三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量主要体现在每期的资产负债表日，企业需要重新评估该资产的公允价值，并将其计入当期损益。

此外，企业还需要将公允价值的变动计入其他综合收益，不计入当期损益。

只有在出售时，以实际出售收益或亏损计入当期损益。

四、可供出售金融资产处置确认的时机和方法可供出售金融资产的处置确认一般发生在资产负债表日。

当准备出售的金融资产无法获得公允价值，或者可供出售金融资产的公允价值无法可靠计量时，企业需要对其进行减记。

五、可供出售金融资产的披露企业应当在财务报表中充分披露可供出售金融资产的情况，包括资产和负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。

披露的内容应当包括可供出售金融资产的种类、公允价值、账面价值、公允价值变动原因、出售后的收益等。

六、可供出售金融资产的信息披露事项企业在披露可供出售金融资产的情况时，应当注明相关会计准则的依据，并提供相关的计量方法和假设条件。

同时，企业还应当披露与可供出售金融资产相关的风险管理政策、会计政策、会计估计和假设、重大交易和事件等。

结语：对于企业持有的可供出售金融资产，合理的会计处理和披露对于保证财务报表的真实、准确和可靠具有重要意义。

《中级会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理导读:目标既定，在学习和实践过程中无论遇到什么困难、曲折都不灰心丧气，不轻易改变自己决定的目标，而努力不懈地去学习和奋斗，如此才会有所成就，而达到自己的目的。

以下是店铺整理的《中级会计实务》考点：可供出售金融资产的会计处理，欢迎来学习!可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，例如，均要求按公允价值进行后续计量。

但是，也有一些不同之处，例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。

相关的账务处理如下：(1)企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的`价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

(2)资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和额实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

二、可供出售金融资产的账务处理【举例2】2×13年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2×12年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元。

2×13年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。

2×14年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。

【答案】（1）2×13年1月1日，购入B公司的公司债券时借：可供出售金融资产——成本25 000 000——利息调整 800 000应收利息 500 000贷：其他货币资金——存出投资款26 300 000 （2）2×13年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款 500 000贷：应收利息 500 000 （3）2×13年12月31日，对B公司的公司债券确认利息收入时：借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 （4）2×14年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000贷：应收利息 1 000 000 （三）可供出售金融资产的持有会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入；二是在资产负债表日反映其公允价值变动；三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】持有至到期投资——应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的实际价值×实际利率】差额:持有至到期投资——利息调整或：借：应收利息（票面利息）【分期付息到期还本】可供出售金融资产——应计利息（票面利息）【到期一次还本付息】贷：投资收益【期初债券的实际价值×实际利率】差额:可供出售金融资产——利息调整【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。

可供出售金融资产的会计处理（最全整理）（一）股票1．初始计量按购买时公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目，不计入初始入账成本。

借：可供出售金融资产——成本（购买时公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．后续计量（1）持有期间被投资单位宣告发放现金股利，确认为投资收益。

借：应收股利贷：投资收益（2）期末按公允价值计量，公允价值与账面价值差额，计入其他综合收益。

①公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益②公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动3．减值公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动之后公允价值上升，已经确认的资产减值准备可以转回，但不通过损益转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益4．处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。

将持有期间产生的“其他综合收益” 转入“投资收益”。

借：银行存款等贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可能在借方）借：其他综合收益贷：投资收益（二）债券1．初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（支付款项中包含的分期付息的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤，也可能在贷方）贷：银行存款等2．后续计量（1）按照期初摊余成本和实际利率确认投资收益借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（差额倒挤）分期付息可供出售金融资产的期末摊余成本＝期初摊余成本＋（期初摊余成本×实际利率－债券面值×票面利率）－本期收回的本金－本期计提的减值准备（2）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。

最新可供出售金融资产账务处理是怎么样的最新可供出售金融资产账务处理是怎么样的?下面由小编与大家分享，希望你们喜欢!欢迎阅读!(1)以摊余成本计量的金融资产(2)以公允价值计量，后续变动计入其他综合收益的金融资产(3)以公允价值计量，后续变动计入当期损益的金融资产小编觉得会计做账的思路还是一样的，只是放的科目不一样，看看旧的也可以，等研究过后再来写写为方便阅读比较，还是用上次的介绍交易性资产的例子，对照上篇文章(交易性金融资产账务处理)，有对比才有看头，效果会更好!买入目前财务凭证都是复式记账，就是说一张凭证里面有来源、有去向。

能充分体现出资金的流向、资产的转化。

假设：花了1000元买股票(100股，单价9.9RMB)，其中交易费用10元。

资金流向是由1000元rmb，变成了990的股票和10元的费用。

买入凭证：贷：银行存款 1000借：可供出售-成本 1000(看看交易性金融资产核算找找差别，交易性的费用是单列的冲减投资收益，可供出售的是计入成本)或许对于交易费用短期投资的算(冲减)收益，中期投资的算成本支出。

估值处理由于价格的变动引起了资产的变化，这个时候需要根据最新的价格来对资产进行估值。

交易所的股票是用每日收盘价来确定。

假设：价格变为10.1元;资产的转化是由于价格变化引起的，由于价格变化产生的浮盈带来了盈利。

估值凭证：借：可供出售-公允价值变动 10贷：资本公积 10(看看交易性金融资产核算找差别，交易性的估值增值是进的公允价值变动损益，可供出售的是进资本公积，上篇的浮盈是20，这里的浮盈是10)公允价值变动损益是进损益表的，资本公积是不进损益表的。

看出来什么了么? 可供出售金融资产可以隐藏收益或者亏损(IFRS9版下隐藏不了啦)。

只是在损益表中针对是否包含可供出售的浮盈部分有会计收益(不含)和综合收益(含)的叫法。

当然啦，内部考核是藏不住的哈，对外披露貌似还是有一丢丢用的。

这个时候，资产总量就是成本+公允价值变动(浮盈)=1010(市值) ，总的浮盈是10元。

可供出售金融资产的会计处理【原创实用版】目录1.可供出售金融资产的定义2.会计处理的基本原则3.可供出售金融资产的会计处理方法4.可供出售金融资产的会计处理案例5.结论正文1.可供出售金融资产的定义可供出售金融资产是指，企业持有的、非交易性的、初始确认时被指定为可供出售的、公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。

这些金融资产包括股票、债券、基金等。

2.会计处理的基本原则会计处理可供出售金融资产时，应遵循以下基本原则：(1) 公允价值计量原则：可供出售金融资产应按照公允价值进行初始确认，后续计量也应以公允价值为基础。

(2) 信息可靠性原则：企业应确保所提供的会计信息真实可靠，以便于投资者和其他利益相关者做出经济决策。

(3) 一致性原则：企业应在不同时期对同类金融资产的会计处理保持一致，以便于比较分析。

3.可供出售金融资产的会计处理方法(1) 初始确认：可供出售金融资产应按照公允价值进行初始确认，同时将交易费用计入初始确认金额。

如果无法可靠获取公允价值，可以按照成本进行初始确认。

(2) 后续计量：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入所有者权益（其他综合收益）。

(3) 减值损失：当可供出售金融资产出现减值迹象时，应进行减值测试。

如果测试结果表明其公允价值低于其账面价值，应确认减值损失，并将该金融资产的账面价值调整为其公允价值。

4.可供出售金融资产的会计处理案例假设某企业在 2020 年 1 月 1 日购买一只股票，作为可供出售金融资产。

购买价格为 100 万元，股票数量为 10 万股，每股市价为 10 元。

(1) 初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额为 100 万元，交易费用不计入。

(2) 后续计量：假设到 2020 年 12 月 31 日，该股票的公允价值上升至每股 12 元，股票总公允价值为 120 万元。

企业应确认公允价值变动收益为 20 万元，并计入其他综合收益。

《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理2018《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理导语：初级会计职称即助理会计师。

担任助理会计师的基本条件是：掌握一般的财务会计基础理论和专业知识；熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。

下面和店铺来看看2018《初级会计实务》知识点：可供出售金融资产的账务处理。

希望对大家有所帮助。

【知识点】：可供出售金融资产的账务处理一、可供出售金融资产的账务处理(1)可供出售金融资产为股票投资的①收到取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利：借：其他货币资金—存出投资款等贷：应收股利②持有期间被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利贷：投资收益实际收到时：借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利1. 资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的'金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

(1)资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当按照应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按照应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目。

会计分录：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—减值准备(差额)(2)对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回。

会计分录：借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益(股票投资)资产减值损失(债券投资)【例题单选题】2015年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元。

可供出售金融资产的会计处理【实用版】目录1.可供出售金融资产的定义和分类2.会计处理的基本原则3.会计处理的具体方法4.举例说明正文1.可供出售金融资产的定义和分类可供出售金融资产是指企业持有的、非交易性的、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。

这类资产通常包括债券、股票等，其公允价值的变动会计入所有者权益，而不是当期损益。

2.会计处理的基本原则可供出售金融资产的会计处理需要遵循以下基本原则：(1) 初始确认：以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额；(2) 期末计量：以公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入所有者权益；(3) 减值损失：当可供出售金融资产出现减值迹象时，需要对其进行减值测试，并按照减值损失的计算结果进行会计处理。

3.会计处理的具体方法(1) 初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额为购买时的公允价值，交易费用直接计入初始确认金额。

(2) 期末计量：可供出售金融资产的公允价值变动会计入所有者权益，不直接影响当期损益。

(3) 减值损失：当可供出售金融资产出现减值迹象时，需要进行减值测试，并按照减值损失的计算结果进行会计处理。

4.举例说明假设某企业在 2020 年 1 月 1 日购买了一张面值为 1000 元、票面利率为 5% 的债券，购买价格为 950 元，另支付交易费用 20 元。

该债券被指定为可供出售金融资产。

(1) 初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额为 970 元（950 元购买价格 +20 元交易费用）。

(2) 期末计量：假设到 2020 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上升至 1020 元，公允价值的变动计入所有者权益，不直接影响当期损益。

(3) 减值损失：假设在 2021 年 6 月 30 日，该债券的公允价值下降至 980 元，需要进行减值测试。

经测试，该债券的减值损失为 40 元，会计处理为：借：资产减值损失 40 元，贷：可供出售金融资产—公允价值变动 40 元。

财务小知识: 交易性金融资产账务处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】交易性金融资产是资产类的重要科目之一, 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产, 例如, 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种, 分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算, “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

那么交易性金融资产该如何进行账务处理呢？一起来看一下：财务小知识：交易性金融资产账务处理取得交易性金融资产时, 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的, 应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

具体分录为：借：交易性金融资产——成本应收股利/利息贷：银行存款/其他货币资金借或贷“投资收益”科目持有期间, 收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息确认持有期间享有的股利/利息借：银行存款贷：投资收益票面利率与实际利率差异较大的, 应采用实际利率计算确定债券利息收入。

资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额, 则做相反分录出售交易性金融资产时, 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动/投资收益同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失借记或贷记“公允价值变动损益”, 贷记或借记“投资收益”, 需要注意的是交易性金融资产科目期末借方余额, 反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

可供出售金融资产的会计处理摘要：1.可供出售金融资产的定义和分类2.会计处理的基本原则3.会计处理的具体方法4.举例说明正文：一、可供出售金融资产的定义和分类可供出售金融资产是指企业持有的、非交易性的、初始确认时被指定为可供出售的、公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。

这类金融资产通常包括债券、股票、基金等。

根据金融资产的性质和特点，可供出售金融资产可以分为两类：权益工具和债务工具。

1.权益工具：主要包括股票和其他权益性证券，如优先股等。

2.债务工具：主要包括债券和其他债务性证券，如商业票据、定期存款等。

二、会计处理的基本原则根据《企业会计准则》的规定，可供出售金融资产的会计处理应遵循以下基本原则：1.初始确认：金融资产在取得时应当按照公允价值计量，并确认为可供出售金融资产。

2.公允价值计量：可供出售金融资产应按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入所有者权益。

3.收益确认：可供出售金融资产的收益应当在实现时确认，或按照实际利率法进行摊销。

三、会计处理的具体方法1.初始确认：可供出售金融资产的初始确认金额应当包括购买价格、交易费用等相关费用。

2.公允价值计量：可供出售金融资产的公允价值变动应当计入所有者权益，具体处理如下：a.公允价值上升：借记“可供出售金融资产”，贷记“公允价值变动损益”；b.公允价值下降：借记“公允价值变动损益”，贷记“可供出售金融资产”。

3.收益确认：可供出售金融资产的收益应当在实现时确认，或按照实际利率法进行摊销。

具体处理如下：a.利息收益：借记“应收利息”，贷记“利息收入”；b.权益工具分红：借记“应收股利”，贷记“投资收益”。

四、举例说明假设企业购买了一张面值为1000 元、票面利率为5% 的债券，购买价格为950 元，交易费用为10 元。

可供出售金融资产的账务处理【会计实务经验之谈】新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其实施改善了上市公司的会计信息质量，也使可供出售金融资产的相关账务有了新的规定。

由于它影响着企业所购入的股票、债券和基金的价值，所以可供出售金融资产的账务处理备受企业财务人的关注。

一、可供出售金融资产的确认在旧的会计准则中，企业投资分为短期投资和长期投资。

新会计准则，在投资分类上，引进了金融工具的概念，并采用按金融工具的属性进行分类的方法。

将可供出售金融资产定义为，初始确认时被指定的可供出售的非衍生金融资产。

注意：可供出售金融资产可以是股票，也可以是债券。

二、可供出售金融资产的初始计量与以往以历史成本计价明显不同的是，新准则下可供出售金融资产，要求按照公允价值计量，相关费用应计入初始入账金额，取得时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告，但尚未发放的现金股利，应作为应收项目单独确认。

1．股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值和交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2．债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）——利息调整（有可能在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等。

三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，作为投资收益核算。

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动，并非如交易性金融资产那样计入当期损益，而是计入所有者权益。

同时，对持有的可供出售金融资产进行减值测试，若有客观证据表明其确实发生减值的，要计提减值准备，并且在合理情况下，其简直是可以转回的。

1．股票投资借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（如果公允价值下降，则是相反的分录）2．债券投资（首先计算摊余成本，然后再调整到公允价值）借：应收利息可供出售金融资产——利息调整（也可能在贷方）贷：投资收益借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（如果公允价值下降，则是相反的分录）四、可供出售金融资产的处置1．收到的金额跟“可供出售金融资产”账面金额的差额计入“投资收益”。

可供出售金融资产的会计处理如何进行可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。

那么，下面我们就首先来学习关于可供出售金融资产的会计处理如何进行。

一、可供出售金融资产取得的会计处理过程：1.企业取得可供出售的金融资产(股票)，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚束发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额。

贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。

2.企业取得的可供出售金融资产(债券)，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息。

借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

二、可供出售金融资产持有的会计处理过程：1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息。

应当作为投资收益进行会计处理。

(1)可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日，企业应当按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科日。

(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日，按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

2.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

可供出售金融资产的会计处理摘要：I.引言- 介绍可供出售金融资产的概念- 阐述其在会计处理中的重要性II.可供出售金融资产的会计处理方法- 公允价值计量法- 成本法- 权益法III.各种会计处理方法的优缺点分析- 公允价值计量法的优点和缺点- 成本法的优点和缺点- 权益法的优点和缺点IV.可供出售金融资产的会计处理实践- 我国的相关会计准则- 实际操作中的注意事项V.总结- 重申可供出售金融资产会计处理的重要性- 对未来会计处理方法的展望正文：I.引言可供出售金融资产是企业持有的，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非衍生金融资产，包括股票、债券、基金等。

它们在企业的资产负债表中占有重要地位，因此，对其进行正确的会计处理至关重要。

II.可供出售金融资产的会计处理方法目前，可供出售金融资产的会计处理主要有三种方法：公允价值计量法、成本法和权益法。

1.公允价值计量法：是指将可供出售金融资产按照其公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入其他综合收益。

2.成本法：是指将可供出售金融资产按照成本进行后续计量，不考虑其公允价值的变动。

3.权益法：是指将可供出售金融资产按照权益法进行后续计量，即将其投资的被投资单位的净资产变动计入投资收益。

III.各种会计处理方法的优缺点分析1.公允价值计量法的优点是可以更准确地反映可供出售金融资产的价值变动，有利于信息使用者做出更准确的决策。

但缺点是公允价值的确定较为复杂，需要消耗较多的人力物力。

2.成本法的优点是简单易行，节省人力物力。

但缺点是不能准确反映可供出售金融资产的价值变动，可能会误导信息使用者。

3.权益法的优点是可以更准确地反映可供出售金融资产投资的收益情况。

但缺点是操作复杂，需要消耗较多的人力物力。

IV.可供出售金融资产的会计处理实践我国在会计处理可供出售金融资产时，采用的是公允价值计量法。

根据我国的《企业会计准则》规定，企业应当以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的可供出售金融资产。

怎样对可供出售⾦融资产进⾏会计处理可供出售⾦融资产是指交易性⾦融资产和持有⾄到期投资以外的其他的债权证券和权益证券。

企业购⼊可供出售⾦融资产的⽬的是获取利息、股利或市价增值。

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新准则下，可供出售⾦融资产⾝份就不再存在，取⽽代之的是“以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产”。

可供出售⾦融资产的账务处理如下：⼀、本科⽬核算企业持有的可供出售⾦融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等⾦融资产。

⼆、本科⽬按可供出售⾦融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。

可供出售⾦融资产发⽣减值的，可以单独设置“可供出售⾦融资产减值准备”科⽬。

三、可供出售⾦融资产的主要账务处理。

(⼀)企业取得可供出售的⾦融资产，应按其公允价值与交易费⽤之和，借记本科⽬(成本)，按⽀付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”、“存放中央银⾏款项”、“结算备付⾦”等科⽬。

企业取得的可供出售⾦融资产为债券投资的，应按债券的⾯值，借记本科⽬(成本)，按⽀付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”、“存放中央银⾏款项”、“结算备付⾦”等科⽬，按差额，借记或贷记本科⽬(利息调整)。

(⼆)资产负债表⽇，可供出售债券为分期付息、⼀次还本债券投资的，应按票⾯利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科⽬，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收⼊，贷记“投资收益”科⽬，按其差额，借记或贷记本科⽬(利息调整)。

可供出售债券为⼀次还本付息债券投资的，应于资产负债表⽇按票⾯利率计算确定的应收未收利息，借记本科⽬(应计利息)，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收⼊，贷记“投资收益”科⽬，按其差额，借记或贷记本科⽬(利息调整)。

可供出售金融资产的会计处理【实用版】目录1.可供出售金融资产的定义和分类2.会计处理的基本原则3.可供出售金融资产的会计处理方法4.可供出售金融资产的会计处理案例5.影响可供出售金融资产会计处理的因素正文一、可供出售金融资产的定义和分类可供出售金融资产是指企业持有的、预期通过出售而实现收益的金融资产。

这类金融资产通常包括股票、债券、基金等。

在会计处理中，可供出售金融资产通常分为两类：交易性金融资产和持有至到期投资。

二、会计处理的基本原则在处理可供出售金融资产时，企业需要遵循以下基本原则：1.公允价值原则：企业在初始确认金融资产时，应以公允价值计量。

对于交易性金融资产，后续计量应以公允价值进行，其变动计入当期损益。

对于持有至到期投资，后续计量应以摊余成本进行，直到到期日。

2.信息可靠性原则：企业应确保金融资产的会计处理结果能够真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

三、可供出售金融资产的会计处理方法可供出售金融资产的会计处理主要包括以下几个方面：1.初始确认：企业应在初始确认时，以公允价值计量可供出售金融资产，同时将交易费用计入初始确认金额。

2.计量：对于交易性金融资产，后续计量应以公允价值进行；对于持有至到期投资，后续计量应以摊余成本进行。

3.减值：企业应定期对可供出售金融资产进行减值测试，如有客观证据表明其公允价值低于初始确认金额，应确认减值损失。

4.收益确认：企业在出售可供出售金融资产时，应将出售价款与初始确认金额之间的差额确认为投资收益。

四、可供出售金融资产的会计处理案例假设企业 A 购买了一张面值为 1000 元、票面利率为 5% 的债券，购买价格为 950 元。

企业在购买后 1 年将其出售，出售价格为 1040 元。

不考虑交易费用和税费，企业 A 对这张债券的会计处理如下：1.初始确认：购买价格 950 元作为初始确认金额，交易费用计入初始确认金额。

2.计量：后续以摊余成本进行计量，每年计提利息收益。

可供出售金融资产的账务处理为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。

（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目企业应当设置“可供出售金融资产”、“资本公积——其他资本公积”、“投资收益”等科目进行核算。

分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。

可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。

（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。

取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

（区别交易性金融资产的交易费用。

）企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚束发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额。

贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目。

2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息。

借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

（三）可供出售金融资产的持有1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息。