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2015年会计职称考试《中级会计实务》重要知识点被投资单位发生重大亏被投资企业发生重大亏损，按以下顺序做处理：1、确定需要承担的亏损金额；2、计算长期股权投资的账面价值；3、将长期股权投资账面价值减至为零；4、按以下顺序处理借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款（此给定条件）预计负债（此为给定条件）再超出部分的亏损在企业备查账簿中登记，以后期间盈利后，扣除备查登记数额后，按上述相反的顺序恢复，同时确认投资收益。
不具有商业实质的交换一、单项资产交换：1、换入资产的成本=换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（-收到的补价）-换入资产的进项税+为换入资产应支付的相关税费2、换出资产的本身由于没有公允价值，不计算损益，为换出资产支付的相关税费计入损益。
二、多项资产交换：1、先按单项资产交换的方法确定换入资产的成本总额。
2、再按换入各项资产的原账面价值/换入资产账面价值总额的比例进行分摊，分别确定各单项资产的成本。
材料的可变现净值①若材料用于生产产品，产成品发生减值的情况下，材料可变现净值=产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-销售产成品估计的销售费用以及相关税费②若材料直接对外出售，材料可变现净值=材料的估计售价-销售材料估计的销售费用以及相关的税费财务报告目标一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。
二、会计基本假设：1.会计主体；2.持续经营；3.会计分期；4.货币计量会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围，一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。
会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围，注意两个时间范围的区分。
货币计量：货币计量应以币值稳定为假设财务报告目标总结一、财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于使用者作出经济决策。
1.第4页第2段和第3段为什么出现两次“收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础”，是不是印重了？解答：不是印重，而是在不同的语境中更清楚地阐述。
第2段以实例说明两种计价基础的区别，强调企业会计准则规定：企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。
第3段则是强调我国行政单位会计采用收付实现制；事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。
2.第46页倒数第2段提到“已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。
”请问任何情况下包括原减值迹象消失了也不得转回吗？解答：固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值会计准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值；而且如果允许转回，容易被少数企业作为调节利润的手段。
因此，我国资产减值会计准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。
采用成本模式计量的投资性房地产减值准备也适用此规定，已经计提减值准备的，其减值损失在以后的会计期间不得转回。
3.第70页[例5-17]第1笔分录中“长期股权投资--B公司10000000”如何计算得到？解答：按照题干条件“A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30000000元,未计提减值准备。
20×9年5月3日,A公司将持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业”,出售的部分股权投资应冲减其对应的账面价值,即10000000元(30000000×1/3)。
4.第93页倒数第4行“……应支付的相关税费”，请问具体是指哪些税费？是否包括增值税、营业税和城建税？如果包括，为什么后面的例题中没有加上上述税费？解答：“应支付的相关税费”应当理解为，企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费（例如增值税、营业税等）不应计入换入资产成本。
5.第94页换入资产成本公式中的“应支付的相关税费”与计入当期损益的金额的公式中的“应支付的相关税费”是否一致？[例7-2]甲公司的损益“营业外收入”＝换出资产公允价值6750000－换出资产账面价值4800000，换入资产成本应该＝换出6750000－补价750000+营业税337500，而实际的例题中对于成本未加上这营业税，损益计算也还需减去营业税337500，这样一来就相互矛盾了。
2015年会计职称考试《中级会计实务》知识点梳理一、无形资产摊销额无形资产摊销额的计算1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销；2.无形资产残值的界定（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出售价款即为残值；（2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。
3.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。
无形资产的摊销分录：借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产）其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销二、限售股权的分类两类限售股权的分类1.企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。
2.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
三、研发费用1.发生研发费用时：借：研发支出――费用化支出――资本化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬等2.将研究费用列入当期管理费用：借：管理费用贷：研发支出――费用化支出3.将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定可使用状态时转入无形资产成本：借：无形资产贷：研发支出――资本化支出四、研究与开发研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
研究阶段的特点在于：1.计划性。
即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性。
研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。
（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
2015年中级会计职称《会计实务》考试真题及答案详解（部分）一、单项选择题1.甲公司向乙公司发出一批市级成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工成本一批适用消费税为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税准予后续抵扣。
甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%。
不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本( )万元。
A.36B.39.6C.40D.42.12【答案】A【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费-应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30+6=36万元。
2.甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为( )万元。
A.3B.20C.33D.50【答案】D【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50万元。
3.下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是( )。
A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售权益工具减值准备D.可供出售债务工具减值准备【答案】C【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。
4.2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。
A.18B.23C.60D.65【答案】A【优路教育解析】2014年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，可收回金额=60万元，所以应计提减值准备=78-60=18(万元)5.2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股，，作为交易性金融资产核算。
《中级会计实务》10个常考知识点问答《中级会计实务》10个常考知识点问答导读：大家在备考中级会计实务的时候，知道有哪一些知识点是常考点吗?下面是应届毕业生店铺为大家搜集整理出来的有关于《中级会计实务》10个常考知识点问答，想了解更多相关资讯请继续关注考试网!一、如何理解实质重于形式要求?体现实质重于形式要求的常见交易或者事项有哪些?答：“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。
常见的体现实质重于形式要求的交易或者事项有：(1)融资租入固定资产视同自有固定资产。
(2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。
在企业合并中，经常会涉及“控制”的判断，在某些情况下，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%或50%以下的股份，但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，此时不应当简单地以持股比例来判断是否取得了控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制程度。
(3)有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的，不确认商品销售收入。
(4)售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况下，售价高于公允价值的差额应予以递延。
二、工程物资、在建工程盘亏、报废或毁损怎样处理?答：工程物资盘亏、报废或毁损的处理(1)建设期间(未完工)发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程贷：工程物资盘盈的工程物资做相反分录。
(2)非建设期间(已完工)分两种情况：借：待处理财产损溢贷：工程物资(批准前先将工程物资转入待处理财产损溢)①在筹建期间，经过批准后将净损失计入管理费用借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢②非筹建期间，经过批准后将净损失计入营业外支出(批准前计入“待处理财产损溢”)借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢由以上可知是不区分正常原因和非正常原因的。
在建工程报废或毁损的处理(1)如果是正常原因造成的①如果在建设期间，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，记入继续施工的工程成本。
2015年会计职称考试《中级会计实务》专项练习及答案解析2015年会计职称考试《中级会计实务》专项练习第五章长期股权投资一、单项选择题1.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。
2013年8月1日甲公司以定向增发股票的方式作为对价取得乙公司60%的股权。
甲公司增发2000万股普通股(每股面值1元，每股公允价值为5元)，同时支付承销商佣金5万元。
同日，乙企业净资产账面价值总额为15000万元，公允价值为18000万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为()万元。
A.9000B.8995C.7000D.69952.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2013年1月1日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。
该固定资产为2011年6月取得的一台生产经营用设备，其原值为800万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为720万元;N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。
另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。
股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为1800万元，负债公允价值为300万元。
假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。
则新华公司长期股权投资的入账价值为()万元。
A.760B.882.4C.1050D.892.43.甲公司2012年2月1日，以银行存款300万元和一台机器设备为对价取得乙公司80%的股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。
作为对价的固定资产在合并日的账面余额为3200万元，已计提累计折旧1400万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元。
甲公司在此之前与乙公司不存在关联方关系，甲公司为取得该项投资另支付相关税费12万元，相关手续于当日办理完毕。
不考虑其他相关税费，甲公司对乙公司投资的初始投资成本为()万元。
中级会计实务答疑归纳在学习中级会计实务的过程中，同学们常常会遇到各种各样的问题。
为了帮助大家更好地掌握这门课程，我将对一些常见的疑问进行归纳和解答。
首先，关于存货的计价方法，这是一个容易混淆的知识点。
在实际成本法下，包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
个别计价法适用于能够分清批次、单件价值较高的存货；先进先出法在物价持续上涨时，会导致期末存货成本偏高，利润虚增；月末一次加权平均法计算相对简便，但不利于存货成本的日常管理与控制；移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，但计算量较大。
再来说说固定资产的折旧。
折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
年限平均法计算简单，但未考虑固定资产的实际使用情况；工作量法适用于那些使用程度不均衡的固定资产；双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，前期折旧额较大，后期较小，能使企业在前期更快地收回固定资产投资。
在长期股权投资这一部分，成本法和权益法的核算常常让同学们感到困惑。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的情况，只有在被投资单位宣告发放现金股利时，才确认投资收益；权益法适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况，需要根据被投资单位的净利润或净亏损以及其他权益变动来调整长期股权投资的账面价值。
对于无形资产的摊销，使用寿命有限的无形资产需要进行摊销，使用寿命不确定的无形资产则不摊销，但至少每年要进行减值测试。
摊销方法包括直线法、产量法等，选择的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
在收入这一章节，收入的确认条件是重点。
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
判断客户是否取得商品控制权，应当考虑五个迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；企业已将该商品的法定所有权转移给客户；企业已将该商品实物转移给客户；企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户；客户已接受该商品。
2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（二）目录调整分录的编制多次交易分步实现企业合并递延所得税资产借款利息资本化率一、调整分录的编制【原题】：综合题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：（1）甲公司对乙公司投资资料如下：①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。
甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。
在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。
甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。
②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。
经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。
③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元；2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。
④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。
⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。
乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。
2015年中级会计职称中级会计实务难点解答【易错易混】附或有条件的债务重组，债务人和债权人在会计处理土有何区别?附或有条件的债务重组，从债务人角度来看．主要是指修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，而重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值及预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
而如果或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计人重组后债权的账面价值，这是从会计谨慎性的角度来考虑的。
而只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益(一般是计人营业外收入)。
【易错易混】企业因或有事项确认了预计负债，在实际发生时与之前确认的预计负债之间存在差额，应如何进行会计处理?针对确认的预计负债与之后实际发生的金额之间有差额的情形，应区别下列情况处理：(1)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；(2)企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当按照重大前期差错更正的方法进行处理：(3)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出；(4)资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号一资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。
【易错易混】待执行合同变成亏损合同，如何进行会计处理?待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（一）目录长期股权投资缴纳的营业税长期股权投资的计算关于投资性房地产公允模式下的疑问资产的定义及其确认条件减值总结一、长期股权投资【学员提问】损益调整计税不？递延吗【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：您说的是确认投资收益计入损益调整的金额吧，拟长期持有的长投，这个也是不计税的，也会产生差异，但是不确认递延所得税。
这里给您总结一下：与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。
对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：（1）如果企业拟长期持有：因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。
因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
（2）在投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
二、缴纳的营业税【学员提问】出售或出租资产，有关的应缴营业税怎么记录，请老师详解！【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：上述问题属于日常经营活动确认的营业税，是应通过营业税金及附加科目核算的。
固定资产处置时的营业税应该是计入到固定资产清理的，营业税金及附加指的是企业日常活动形成的税金，而对于固定资产的处置属于企业的非日常活动，因此对于固定资产处置形成的营业税是计入到固定资产清理的。
对于投资性房地产，因为属于日常活动，因此计入的是营业税金及附加。
无形资产出售，属于非日常业务，交营业税，通过营业外支出科目企业出售无形资产缴纳的营业税，因为是非日常经营活动确认的营业税，因此，是不通过营业税金及附加科目核算的，其会计处理是借：营业外支出贷：应交税费—应交营业税因此，是会影响无形资产处置损益的。
三、长期股权投资的计算【学员提问】老师您好，张志凤基础班，第五章长期股权投资课后练习题，单选题第6题：6.甲公司于2013年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。
当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。
不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.755B.805C.1005D.900我的疑问是甲公司能够对乙公司实施重大影响，应该采用权益法，权益法确定投资成本是付出对价的公允+直接费用=800-50+5=755，甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=5000*20%=1000>755，投资的分录应该是借：长期股权投资1000应收股利50贷：银行存款805营业外收入245即，1000-755=245视同已公司对甲公司的捐赠做营业外收入，那么长期股权投资的金额应该是1000，为什么答案是选A金额是755啊？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：即，1000-755=245视同已公司对甲公司的捐赠做营业外收入，那么长期股权投资的金额应该是1000，为什么答案是选A金额是755啊？答：是这样的借：长期股权投资-成本755应收股利50贷：银行存款805这是初始计量的，由于所占20%份额，是5000*20%=1000，初始计量755小于1000，所以要调整初始入账价值借：长期股权投资-成本245贷：营业外收入245如果题目问的是长期股权投资的账面余额就是1000，问初始计量的话，就是755四、关于投资性房地产公允模式下的疑问【学员提问】老师好：我想问一下，如果投资性房地产，按照公允模式计量，已经租出去了，租金是进入其他业务收入，那么它的公允价值变动怎么做分录？是用其他业务成本还是用公允价值变动损益科目呢？如果能举个例子就更好了，谢谢老师。
【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：那么它的公允价值变动怎么做分录？是用其他业务成本还是用公允价值变动损益科目呢？公允价值变动用的是公允价值变动损益。
公允价值上升时：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值损益公允价值下降时则借贷相反。
如果能举个例子就更好了，谢谢老师。
比如轻1P69第四题中的（4），2011年投资性房地产的公允价值为4200,2010年12月31日为4000,2011年取得租金为300，分录如下：借：投资性房地产——公允价值变动200（4200-4000）贷：公允价值变动损益200借：银行存款300贷：其他业务收入300五、资产的定义及其确认条件【原题】：判断题负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的是会计计量属性是现值。
（）正确答案：错知识点：资产的定义及其确认条件答案解析：在重置成本计量下，负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【学员提问】老师，这个觉得没有错啊，请老师详解老师，再问六套题里的1、45页综合题1里（2），答案中的确认的存货跌价损失金额，是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=500-确认的毛利损失481.25=18.75，如果用比例计算，那么工程施工--合同毛利-481.25-468.75，就超出了总的损失500了，2、第44页计算分析题2，（3）的答案中2012年应确认的投资收益，=｛1000-（300-200）*80%-（100-60）｝*30%=264，其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益，2011年未对外出售，可以用100-60，计算2012年时已经对外全部出售了，为啥还减100-60？【东奥老师回答】尊敬的学员，您好：重置成本计量的定义是指资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
现值计量是指资产或者负债按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量或者流出量的折现金额计量。
现值是考虑未来现金流量折现，重置成本是只考虑现在，该资产或者负债目前的价值。
再问六套题里的1、45页综合题1里（2），答案中的确认的存货跌价损失金额，是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=500-确认的毛利损失481.25=18.75，如果用比例计算，那么工程施工--合同毛利-481.25-468.75，就超出了总的损失500了，20*5年成本2100，收入2250，确认合同毛利150，20*6年确认合同毛利-481.25，所以累计的合同毛利为-331.25，跌价部分=500-累计确认的毛利损失331.25=168.752、第44页计算分析题2，（3）的答案中2012年应确认的投资收益，=｛1000-（300-200）*80%-（100-60）｝*30%=264，其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益，2011年未对外出售，可以用100-60，计算2012年时已经对外全部出售了，为啥还减100-60？投资时点已经存在于子公司账上的存货，是通过销售进而实现的公允价值，也就是存货成本转入主营业务成本进而影响净利润，进而有了账面价值和公允价值的不一致，进而有调整被投资方的净利润。
所以出售部分影响净利润，2011年对外出售80%，80%部分影响净利润，2012年出售剩余20%，剩余20%的部分影响净利润。
六、减值总结【原题】：计算分析题甲公司20×7年至20×9年期间有关投资如下：（1）20×7年1月1日，按面值购入20万份A公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×7年6月1日，自公开市场购入200万股B公司股票，每股20元，实际支付价款4 000万元。
甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
（2）20×7年10月，受金融危机影响，B公司股票价格开始下跌，20×7年12月31日B公司股票收盘价为每股16元。
20×8年，B公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。
20×7年11月，受金融危机影响，A公司债券价格开始下跌。
20×7年12月31日A 公司债券价格为每份90元。
20×8年，A公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日A公司债券价格为每份50元，但A公司仍能如期支付债券利息。
（3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，B公司股票收盘价上升至每股18元，A公司债券价格上升至每份85元。
本题不考虑所得税及其他相关税费。
要求：（1）编制甲公司取得A公司债券和B公司股票时的会计分录。
（2）计算甲公司20×7年因持有A公司债券和B公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司编制20×8年12月31日对持有的A公司债券和B公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司20×9年调整A公司债券和B公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
正确答案：（1）①取得A公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产——成本 2 000贷：银行存款 2 000②取得B公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产——成本 4 000贷：银行存款 4 000（2）①持有A公司债券影响当期损益的金=2 000×5%=100（万元）。
会计分录为：借：应收利息100贷：投资收益100借：银行存款100贷：应收利息100持有A公司债券影响当期权益（资本公积）金额=20×90-2 000=-200（万元），会计分录为：借：资本公积——其他资本公积200贷：可供出售金融资产——公允价值变动200②持有B公司股票影响当期权益（资本公积）金额=200×16-4 000=-800（万元），会计分录为：借：资本公积——其他资本公积800贷：可供出售金融资产——公允价值变动800（3）①持有的A公司债券应确认的减值损失金额=2 000-20×50=1 000（万元），会计分录为：借：资产减值损失 1 000 贷：资本公积——其他资本公积200 可供出售金融资产——减值准备800②持有的B公司股票应确认的减值损失金额=4 000-200×10=2 000（万元）会计分录为：借：资产减值损失 2 000 贷：资本公积——其他资本公积800可供出售金融资产——减值准备1200（4）①调整A公司债券账面价值对当期损益的影响金额=20×85-20×50=700（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产——减值准备700 贷：资产减值损失700②因调整B公司股票账面价值对当年权益的影响金额=200×18-200×10=1 600（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产——减值准备 1 600 贷：资本公积——其他资本公积 1 600知识点：可供出售金融资产的会计处理【学员提问】1、老师给总结一下所有中级考试中涉及减值问题计提和转回的分录吧。
