第十四章 非货币性资产交换 课后作业

非钱币性财产互换的会计办理一、以公允价值计量的会计办理非钱币性财产互换同时知足以下条件的，应当以换出财产的公允价值和应支付的有关税费作为换入财产的成本，公允价值与换出财产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项互换拥有商业实质；（2）换入财产或换出财产的公允价值能够靠谱地计量。

换入财产和换出财产公允价值均能够靠谱计量的，应当以换出财产的公允价值作为确立换入财产成本的基础，但有确实凭证表示换入财产的公允价值更为靠谱的除外。

（一）换入财产入账价值确实定1.不波及补价的状况换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费2.波及补价的状况（1）支付补价换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 +支付的补价（ 2）收到补价换入财产成本 =换出财产公允价值 +换出财产增值税销项税额 - 换入财产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入财产成本的有关税费 - 收到的补价（二）换出财产公允价值与其账面价值的差额的会计办理换出财产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不一样状况办理：（1）换出财产为存货的，应看作为销售办理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。

（2）换出财产为固定财产、无形财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出财产为长久股权投资、可供销售金融财产的，换出财产公允价值与其账面价值的差额，计入投资利润，并将长久股权投资和可供销售金融财产拥有时期形成的“资本公积——其余资本公积”转入投资利润。

（三）有关税费的办理1.与换出财产有关的有关税费与销售财产有关税费的会计办理同样，如换出固定财产支付的清理花费、换出不动产应交的营业税先经过“固定财产清理”科目核算，最后结转计入营业外进出，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附带等。

非货币性资产交换一、单项选择题1. 确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（D ）。

A．是否可以给企业带来经济利益D．是否具有流动性C．是否为出售而持有D．将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的2. 下列项目中，属于货币性资产的是（　B　）。

A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产股票投资3. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（　A　）。

A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4. 以下交易具有商业实质的是（　C　）。

A .以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5. 2014 年10月，甲企业用一辆汽车换入原材料A，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为110000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。

则原材料A的入账价值为（　B　）元。

A.91300B.110000C.128700D.1313006. 甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。

甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

第十四章非货币性资产交换课后作业一、单项选择题1.甲公司以其持有的丙公司股票交换乙公司的一栋自用办公楼，并将换入的办公楼直接对外出租。

甲公司所持有丙公司股票作为交易性金融资产核算，其成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。

甲公司另向乙公司支付银行存款2万元。

乙公司用于交换的办公楼的账面价值为26万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为30万元。

乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

假定不考虑其他因素。

下列关于乙公司会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换出办公楼按照账面价值确认销售收入并结转销售成本B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产C.换入丙公司股票按换出办公楼的账面价值计量D.换出办公楼的处置净收益为4万元2.具有商业实质且以公允价值计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列说法正确的是（）。

A.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入B.按库存商品含税的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品的账面价值结转，不确认主营业务收入3.A公司以一项无形资产交换B公司一项可供出售金融资产，该交易具有商业实质。

A公司换出无形资产的原值为1850万元，累计摊销为900万元，公允价值1000万元，公允价值等于计税价格，营业税税率为5%。

A公司另向B公司支付补价5万元。

另以银行存款支付换入可供出售金融资产相关税费10万元。

则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）万元。

A.1065B.965C.915D.10154.香河公司将其持有的一项投资性房地产与大兴公司的一项无形资产进行交换，该项交易不涉及补价。

假设该项交换具有商业实质。

香河公司该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。

非货币性资产交换习题及解析：1.X证券公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。

X证券公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。

国库券的账面价值为550 000元，公允价值为500 000元；房屋的原值为800 000元，在交换日的累计折旧为450 000元，公允价值400 000元。

Y公司向X公司另外支付银行存款100 000元。

假设整个交易过程没有发生相关税费。

要求:计算X公司和Y公司的交换损益,并进行相关的会计处理.2.A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。

专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。

长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元。

两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。

假设整个交易过程没有发生相关税费。

要求:计算A公司和B公司的交换损益,并进行相关的会计处理.解析1：X证券公司以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该公司预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同；国库券和房屋的公允价值均能够可靠计量。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 100 000／500 000＝20％＜25%因此，该交换属于具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同时该交换涉及补价。

会计处理：X证券公司第一步，计算确定换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费＝500 000－100 000＝400000元第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益X公司换出资产的公允价值为500 000元，账面价值为550 000元，同时收到补价100 000元，因此，该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝500 000－550 000＝－50 000元。

第十四章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列各项中不属于非货币性资产的是()。

A.长期股权投资B.投资性房地产C.无形资产D.准备持至到期的债券投资2.下列项目中,属于非货币性资产交换的是()。

A.以公允价值为50万元的应收账款换取公允价值为45万元的土地使用权,同时收取补价5万元B.以公允价值为200万元的投资性房地产换入一栋公允价值为200万元的厂房C.以公允价值为30万元的原材料换取一项商标权,同时支付补价12万元D.以公允价值为80万元的持有至到期投资换取一项交易性金融资产3.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,收到补价的企业,应当按照收到的补价占()的比例是否低于25%确定。

A.换出资产公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值减补价D.换出资产公允价值减补价4.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

2014年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品进行交换。

交换日,甲公司换出非专利技术的成本为80万元,累计摊销为15万元,未计提减值准备,公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元,未计提跌价准备,公允价值为100万元,增值税税额为17万元,甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的补价15万元。

假定该交换交易具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司换入的存货的入账价值为()万元。

A.65B.50C.115D.1005.新华公司和西颐公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

2014年1月20日,新华公司以一台管理用设备换入西颐公司的一项专利权。

交换日,新华公司换出设备的账面原价为800万元,已计提累计折旧240万元,计提减值准备50万元,公允价值为520万元,换出该设备应缴纳的增值税税额为88.4万元,新华公司另向西颐公司支付补价20万元。

假定该交易具有商业实质,不考虑其他因素的影响,新华公司该项非货币性资产交换对当期损益的影响金额为()万元。

非货币性资产交换作业1练习1：2X16年8月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产管理。

辉正公司的产品账面原价为30万元，交换日的公允价值为36万元，宏伟公司的产品账面原价为32万元，交换日公允价值为36万元。

增值税税率为17%，计税价格为公允价值。

交换过程中除增值税外没有其他税费。

辉正公司和宏伟公司此前分别提取存货跌价准备0.5万元、0.7万元。

要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。

辉正公司：销项税额：36*17%=6.12万元进项税额：36*17%=6.12万元账面价值：30-0.5=29.5万元入账成本=36+6.12-6.12=36万元损益：36-29.5=6.5万元借：固定资产36应交税费—应交增值税（进项税额） 6.12贷：主营业务收入36应交税费—应交增值税（销项税额） 6.12借：主营业务成本29.5存货跌价准备0.5贷：库存商品30宏伟公司：销项税额：36*17%=6.12万元进项税额：36*17%=6.12万元账面价值：32-0.7=31.3万元损益：36-31.3=4.7万元借：固定资产36应交税费—应交增值税（进项税额） 6.12贷：主营业务收入36应交税费—应交增值税（销项税额） 6.12借：主营业务成本31.3存货跌价准备0.7贷：库存商品32换，换入的产品都作为固定资产管理。

辉正公司的产品账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理费用0.5万元。

要求：请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理。

辉正公司：销项税额：70*17%=11.9万元进项税额：70*17%=11.9万元入账成本：70+11.9-11.9=70万元损益：70-80=-10万元借：固定资产70应交税费—应交增值税（进项税额）11.9贷：主营业务收入70应交税费—应交增值税（销项税额）11.9借：主营业务成本80贷：库存商品80宏伟公司：销项税额：70*17%=11.9万元进项税额：70*17%=11.9万元账面价值：210-90=120万元损益:70-120-0.5=-50.5万元借：固定资产清理120累计折旧90贷：固定资产210借：固定资产清理0.5贷：银行存款0.5借：固定资产70应交税费—应交增值税（进项税额）11.9营业外支出50.5贷：固定资产清理120.5应交税费—应交增值税（销项税额）11.9换，换入的产品都作为固定资产管理。

1、甲公司用一台设备与乙公司交换一批库存商品。

甲公司设备原价200万元，已提折旧40万元，已提减值准备20万元，公允价值120万元。

乙公司商品成本110万元，售价（等于公允价值）130万元。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。

甲公司另向乙公司支付银行存款11.7万元，其中包括设备和商品公允价值相差的补价10万元，换出资产销项税与换入资产进项税的差额1.7万元。

甲公司换入的商品作为原材料核算，乙公司换入的设备作为固定资产核算。

假设此项交易具有商业实质。

要求：根据上述资料，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并作出甲、乙公司的会计处理。

•1【答案】A•补价比例＝10/（120＋10）＝7.69%＜25%，属于非货币性资产交换。

•甲公司会计处理：•借：固定资产清理 1 400 000•累计折旧400 000•固定资产减值准备200 000•贷：固定资产 2 000 000•借：原材料 1 300 000•应交税费——应交增值税（进项税额）221 000•营业外支出200 000•贷：固定资产清理 1 400 000•应交税费——应交增值税（销项税额）204 000•银行存款117 000•乙公司会计处理：•借：固定资产 1 200 000•应交税费——应交增值税（进项税额）204 000•银行存款117 000•贷：主营业务收入 1 300 000•应交税费——应交增值税（销项税额）221 000•借：主营业务成本 1 100 000•贷：库存商品 1 100 0002、甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。

由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。

双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。

非货币性资产交换一、单选题：1.下列项目中，属于货币性资产的是（）。

A.准备持有至到期的债券投资B.长期股权投资C.不准备持有至到期的债券投资D.交易性金融资产【正确答案】A【答案解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。

2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中, 属于非货币性资产交换的是（）。

A.以公允价值为260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为320 万元的无形资产，并支付补价80 万元B.以账面价值为280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为200 万元的一项专利权，并收到补价80 万元C.以公允价值为320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】A【答案解析】非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。

在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：（1）收到补价的企业：收到的补价/ 换出资产的公允价值＜25％（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25％选项A，比例＝80/（260＋80）＝23.53％, 属于非货币性资产交换；选项B，比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币性资产交换；选项C，比例＝140/（140＋320）＝30.43％, 不属于非货币性资产交换；选项D，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

3. 企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。

一、非货币性资产交换1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，销售价格(市场价格)均不含增值税税额。

甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下：（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品。

合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。

6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。

该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。

至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。

经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。

根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。

（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。

合同约定：甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1 000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。

当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。

11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。

当日，甲公司同意在销售价格上给予1％的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。

甲公司生产B产品的实际成本为780万元。

（3）9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。

甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。

9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。

D产品单位成本为3 200元，单位销售价格为4 600元。

（4）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。

1O月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。

.精选word范本！非货币性资产交换习题及答案习题一【资料】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。

甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。

此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。

乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。

【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。

习题二【资料】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。

在交换日，甲公司该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为 6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为 4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。

乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。

甲公司换入对对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。

甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

【要求】请分别做出甲、乙公司资产交换的账务处理。

非货币性资产交换习题答案一、单项选择题1. A，货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。

2. B，按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

3. A，时代公司换入交易性金融资产的入账价值＝60－18－7＋3＝38（万元)。

4. B，本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。

所以甲公司换入该项资产的入账价值＝200＋20＝220（万元）。

5. C，A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。

所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。

6. A，甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×15/（15＋60）＝15（万元）。

7. D，投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。

8. D，甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×13.5/（13.5＋55.5）＝13.5（万元）。

9. B，准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；选项C，20/50×100％＝40％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％＝25％，不属于非货币性资产交换。

10. A，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。

第十四章非货币性资产交换计算题及综合题答案计算题第二题该交易属于非货币性资产交换。

由于该项交换不具有商业实质，A公司和B公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换。

分析：A公司换出资产的账面价值合计＝（300000－50000）＋（600000－100000）＋30 0000＝1 050 000（元），公允价值合计＝200000＋500000＋350000＝1 050 000（元）；B公司换出资产的账面价值合计＝（900000－100000）＋（200000－90000）＋（30000 0－60000）＝1 150 000元，公允价值合计＝800000＋100000＋240000＝1 140 000（元）。

同时，A公司支付给B公司90 000元补价。

A公司换出资产账面价值合计＋应支付的相关税费＋支付的补价＝1050 000＋90 000＝1 140 000（元）B公司换出资产账面价值合计＋应支付的相关税费－收到的补价＝1150 000－90 000＝1 060 000（元）(1)A公司换入各项资产的入账价值A公司换入B公司办公楼应分配的价值＝800 000÷1150 000×1 140 000＝793 043.48（元）A公司换入B公司小轿车应分配的价值＝110 000÷1150 000×1 140 000＝109 043.48（元）A公司换入B公司客运大轿车应分配的价值＝240 000÷1150 000×1 140 000＝237 91 3.04（元）(2)B公司换入各项资产的入账价值B公司换入A公司厂房应分配的价值＝250 000÷1 050 000×1 060 000＝252 380.95（元）B公司换入A公司机床应分配的价值＝500 000÷1 050 000 ×1 060 000＝504761.91（元）B公司换入A公司原材料应分配的价值＝300 000÷1 050 000×1 060 000＝302857.14（元）(3)A公司的会计分录借：固定资产清理750 000累计折旧150 000贷：固定资产900 000借：固定资产——办公楼793 043.48固定资产——小轿车109 043.48固定资产——客运大轿车237 913.04应交税费——应交增值税（进项税额）57 800营业外支出86 700贷：固定资产清理750 000应交税费——应交增值税（销项税额）144 500原材料300 000银行存款90 000B公司的会计分录借：固定资产清理1150 000累计折旧250 000贷：固定资产1400 000借：固定资产——厂房252 380.95固定资产——机床504761.91原材料302857.14应交税费——应交增值税（进项税额）144 500银行存款90 000贷：固定资产清理1150 000应交税费——应交增值税（销项税额）57 800营业外收入86 700计算题第三题A公司会计分录（支付补价）：（1）A公司向B公司支付的补价＝330－310＝20（万元）判断是否属于非货币交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06％由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。

注册会计师考试辅导《会计》第十四章练习非货币性资产交换一、单项选择题1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下经济业务：(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格500 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。

交换过程中甲公司支付给丙公司银行存款11 700元。

设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为510 000元。

该交换具有商业实质。

(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格等于不含增值税的市场价格600 000元，增值税税率为17％，消费税税率为10％。

交换过程中甲公司以现金支付给乙公司20 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用3 000元。

设备的原价为900 000元，已提折旧200 000元，未计提减值准备，设备的公允价值为650 000元。

假设该交换不具有商业实质。

(3)甲公司以一台设备换入丁公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。

专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。

甲公司收到丁公司支付的现金20 000元作为补价。

该交换具有商业实质。

(4)甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。

在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。

换入的原材料账面价值为280 000元，不含增值税的公允价值为300 000元，公允价值等于计税价格。

非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。

（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。

第十四章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以账面价值为100万元的商业承兑汇票换取生产用设备B.以账面价值为50万元的一批存货偿还到期债务C.以一批存货换取一项公允价值为100万元的无形资产并支付补价50万元D.以一项公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价2.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，约定将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备进行交换，另支付补价10万元。

在交换日甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价总额为250万元，累计折旧为50万元，公允价值为230万元；乙公司的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为230万元。

该非货币性资产交换具有商业实质。

假定不考虑增值税等其他因素的影响，甲公司因该项非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。

A.30B.-20C.40D.-103.甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司的一项N设备，另向乙公司支付补价2.5万元，该项交换交易具有商业实质。

交换日，M 设备账面原价为80万元，已计提折旧16万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为90万元。

假定不考虑增值税等其他因素的影响，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。

A.0B.10C.31.5D.344.新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

新华公司于2013年12月以一项非专利技术换入大海公司的一批原材料。

交换日新华公司非专利技术的账面价值为200万元，公允价值为250万元。

大海公司用于交换的该批原材料成本为200万元，公允价值为220万元，增值税税额为37.40万元，交换日新华公司另向大海公司支付补价7.4万元，应缴纳营业税7.5万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。

该项非货币性资产交换具有商业实质。