建筑企业营改增后,总公司、分公司、项目部之间咋核算

建筑工程与水利交通119建筑安装工程总包与分包差额税务处理及会计核算研究刘岱梅（辽宁城建集团有限公司）摘要：在建筑安装工程的承包过程中，由于业主单位和总包单位之间的劳务合同签订，总包需要将这部分劳务合同的工作内容进行分包承担，因此，在具体的安装工程当中，如何对总包和分包的差额税务处理进行会计的核算，就需根据具体的工程量来进行计算，而其会计核算的研究方式，则需要委托业主单位代缴税金与其他不同的纳税形式，满足税源的足额入库。

关键词：建筑安装公司；工程总包分包；差额税务处理；会计核算研究前言一方面，在建筑与安装施工合同之间规定，安装工程的合同数量和合同期限确定之后，建筑业的业主单位和总包单位不再规定为分包单位的扣缴义务人，因此，分包单位应当自行在劳务发生地进行税款的缴纳，不同地区的税务机关在征管手机上面有所不同，需要特殊情况特殊对待，但总的来说，都需要积极向税务机关进行税款的缴费工作，取得总包单位和分包单位之间的完税证。

一、建筑安装工程总包与分包建筑安装工程的总承包和工程项目的分包分别指的是工程建设的承包组织方式不同，其中工程总承包指的是从事工程总承包的企业受到业主的委托，按照合同约定，对承诺项目进行勘察设计，采购施工，验工竣收等等全过程或若干过程的承包；而分成包则指的是总承包将自己所承担的工程任务量进行分段承包，这种承包可能是按照工程量进行分段，也可能是按照工作的日期进行承包分散。

总的来说，分包的任务需要向总包的任务看齐，并对其负责，在收竣工上，应当以分包内容为初步完成目标，总包内容为根本目标。

二、差额税务处理工程总承包的缴费项目在不同地区的缴费税种不同，例如在“营改增非试点地区”勘察设计代理采购和管理服务按照服务业项目5%的税率，进行营业税的缴纳，而工程施工会按照建筑业税率3%进行营业税的缴纳，在“营改增的试点地区”，则会将勘察设计和管理服务，按照现代服务业缴纳增值税工程代理和代购仍然缴纳营业税，所以差额税务需要再总承包方和分承包方进行共同的运作。

“营改增”后工程造价计价实务摘要：营改增作为我国税收管理过程中提出的重要举措，随着营改增在各地区的广泛应用和推广，如何在此基础上实现对现有工程造价计价流程的合理调节成为了大量工程造价计价人员重点关注的内容。

基于此，本文首先针对营改增和工程造价的基本概念进行了介绍，并提出了工程造价的基本流程及计算公式，其次结合了辽宁省的计价数据针对其与营改增后工程造价计价之间的差异进行了对比分析，从而为工程造价计价人员提供有效的理论依据。

关键词：营改增；工程造价；计价流程；计价公式前言：建筑工程作为我国的基础工程，随着我国营改增政策的提出，其对于我国建筑工程造价计价体系的建立也提出了具体的要求，而如何根据目前的营改增政策实现对现有工程造价计价方式的完善成为了大量研究学者所重点关注的内容。

本文将针对建筑工程内的安装工程费用进行分析，通过对辽宁省实际工程案例的分析，以此来研究营改增对于建筑工程造价计价工作开展产生的影响。

1 营改增概述1.1 营改增的概念及发展营改增即为营业税改增值税，营业税和增值税作为我国的核心税种，其主要是指以前缴纳营业税的应税项目改为了缴纳增值税，其不仅可以减少我国的重复征税情况，同时也有利于社会的健康发展，为降低企业的税负产生了积极的影响[1]。

通过对营改增推广和发展阶段的分析，发现其主要经历了以下几个发展阶段：第一阶段是从2011年至2012年7月，尽在部分行业和试点内实施营改增，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；第二阶段是从2012年8月至2013年12月，营改增的范围已经推广至全国范围内，并首次将广播影视服务行业纳入试点范围；第三阶段为2014年1月至目前，我国全面推开营改增十点，并将建筑行业、房地产行业、金融业以及生活服务业全部纳入营改增试点，是我国财税体制的又一次改革[2]。

1.2 营改增的范围及税率从征收范围来看，营改增目前涉及到的征收行业包括交通运输业以及部现代服务业[3]。

建筑企业总分公司(分公司财务独立核算)体制下的财税管理体系建筑企业总分公司(分公司财务独立核算)体制下的财税管理体系建筑企业营改增后，有些地方政府为了争抢税源，对外来的施工企业在本地中标的工程，必须要求成立财务独立核算的分公司，让分公司进行施工纳税。

这是一种地方保护主义现象。

在这种情况下，建筑企业如果在工程所在地政府的强烈要求下，为了能够开拓市场，承揽建筑工程业务，提升业绩，不得不成立财务独立核算的分公司进行施工经营和管理。

这就是出现了“总公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制。

本文重点分析建筑企业“总公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制的财税管理体系。

一)“总公司+分公司(财务独立核算)+项目部”的管理体制与增值税抵扣相关规定不匹配1、没有建筑资质的分公司承接工程业务是违法行为根据《中华人民共和国公司法》的规定，总公司是独立法人，可以对外承接业务，签订合同，具有独立承担民事责任的能力。

而分公司不具有法人资格，不具有独立承担民事责任的能力。

在建筑领域，分公司不是法人因而没有建筑资质，总公司是独立法人而且具有建筑资质。

《中华人民共和国建筑法》(中华人民共和国主席令第46号)第29第3款规定：“总承包单位将建设工程分包给不具有相应资质条件的单位的是违法分包行为”。

《建筑工程施工转包违法分包等违法行为认定查处管理办法(试行)》(建市[2014]118号)第四条规定：“违法发包，是指建设单位将工程发包给不具有相应资质条件的单位或个人”。

同时，建市[2014]118号第本文由___精心编辑整理，介绍了营改增后的相关知识点。

根据九条第二项规定，将工程分包给没有相应资质或安全生产许可的单位属于违法分包行为。

因此，没有建筑资质的分公司不能参与工程招投标，与发包方签订工程承包合同，否则将视为违法行为。

根据___关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释第4条的规定，承包人违法转包建设工程的行为是无效的。

建筑业项目收入、成本、税金会计核算流程修订城建集团“营改增”后收入、税金、成本确认核算流程一、会计处理核算原则（一）主营业务收入的确认按照《建造合同》准则规定，取得收入能够可靠地计量时予以确认。

每月按照取得的工程计量支付证书、结算书确认按照增值税价税分离计算不含税收入确认主营业务收入。

同时依据计量支付证书确认的金额记入应收账款，根据纳税义务发生时间，税金计入应交税费-待转销项税额科目，不含税收入记入工程结算。

（二）销项税额的计提如果工程结算书中或施工承包合同中未标明业主拖欠的部分工程款未来收款的时间，并且业主未按合同约定付款比例支付工程款，则当期确认的主营业务收入应计提的销项税额记入“应交税费-待转销项税额”科目进行核算，待实际收款开发票时将“应交税费-待转销项税额”结转并计入“应交税费-未交增值税-简易计税或应交税费-应交增值税-销项税额科目”科目。

（三）进项税额的计提按照工程进度表、材料验收单、机械日报汇总表等成本挂账单据，依据表中的数据进行价税分离挂账，税金计入应交税费-待确认进项税额或待认证进项税额中，待取得发票或实际认证发票时再计入应交税费-进项税额科目中。

二、会计账务处理流程（一）选择简易征收的老项目、甲供材、清包工1、根据取得的计量支付证书确认收入、成本、毛利借：主营业务成本工程施工-合同毛利贷：主营业务收入2、书面合同标明付款日期的，且本月未到付款日期或（书面合同未标明付款日期的）则依据计量支付证书计提待确认销项税。

借：应收账款贷：工程结算应交税费-待转销项税额-简易计税3、“上接序号2：”收款并开具增值税发票时，确认应交税费-销项税额，附发票记账联为附件。

借：应交税费-待转销项税额-简易计税贷：应交税费-未交增值税-简易计税4（1）、取得分包工程款进度（要求发票和工程进度书同时取得）借：工程施工应交税费-待确认进项税额-简易计税贷：应付账款借：应交税费-应交增值税-营改增抵减的销项税额贷：应交税费-待确认进项税额-简易计税4（2）、如未取得发票，按照合同约定税率，价税分离做账。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》，全面推开后，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；提供有形动产租赁服务，税率为17%；境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零；除此之外的纳税人发生应税行为，税率为6%。

此外，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，在建筑服务领域，方案明确一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。

对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》则公布了40种免征增值税情形，包括托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；养老机构提供的养老服务；残疾人福利机构提供的育养服务；婚姻介绍服务；学生勤工俭学提供的服务；个人销售自建自用住房等。

文件还规定了一系列享受扣减增值税的规定，涉及退役士兵创业就业、重点群体创业就业、个人将购买不足2年的住房对外销售等。

营改增建筑业税率：建筑业税负变化的临界点计算营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。

很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。

今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。

商贸与税务营改增后建筑企业税务筹划问题梳理□成都宁然”营改增”，就是将缴纳营业税的项目由缴纳增值税取代，以往通常是卖方负责营业税，在计税中考虑企业所有价款与价外费，现在买方应承担增值税，根据产品、服务等产生的增值情况进行纳税。

“营改增”的实施为建筑企业税务带来了巨大的影响，也让建筑行业面临的机遇与挑战并存。

面对新的税制，建筑企业应该主动适应市场环境变化，深度解读“营改增”政策，科学合理开展税务筹划工作，才能最大限度降低税务风险，为自身的稳定长远发展打牢基础。

一、营改增的概述”营改增”简单来讲就是由营业税转变为增值税，站在税收政策角度来说，企业过去缴纳的营业税应税项目由现在的缴纳增值税应税项目所取代，为现代企业的发展起到一定支持作用，有利于企业采取多种技术措施进行避税，不出现违法行为。

对税务筹划来说，主要特征表现在其合法性、筹划性、目的性、专业性和风险性等方面，国家加快“营改增”的改革步伐，主要是帮助企业减税，不用承担过大的税赋负担，为企业经济建设发展创造了有利条件。

“营改增”背景下，营业税的价内税转变为增值税的价外税，能够防止出现营业税重复征税的现象，解决了其无法抵扣与退税等问题，形成增值税进项与销项的抵扣关系。

如此一来，能够让相关行业领域享受到税收优惠政策，对整个社会经济健康发展有促进作用。

二、营改增后建筑企业税务筹划面临的影响在“营改增”实施后，为建筑企业税务筹划工作带来了较大影响，重点之处在于促使企业税负增加。

第一，“营改增”为施工材料费用带来的影响。

对原材料费用来说，在整个工程建设与施工投入中占据的比例达到了60%,包括混凝土、水泥、钢筋和劳保用品等，一般实行集中采购模式。

在“营改增”政策中，施工材料应该根据3%税率计算后进行纳税，企业使用增值税发票能够对其中3%税款进行抵扣。

而以前可以抵扣10%增值税税率，这导致建筑企业需要承担更大的税负。

第二，对机械租赁来说，建筑施工中需要用到很多大型机械设备，企业若采取自行采购的方式，这些机械设备是企业的固定资产，当然更多的企业会考虑租赁的方法。

公司本部“营改增”指导手册一、建筑业“营改增”相关政策建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

（一）新老项目的划分建筑工程老项目是指：1、《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目；2、未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法按照 3%的征收率计税。

（二）新老项目衔接中注意的问题1、营改增之前，已取得分包商开具的建安发票，对外尚未开具建安发票的项目，营改增后对外开具增值税普通发票，并且在6月30日之前完成发票开具。

（附表一）2、营改增之前，项目所在地在沪的，对已收取的建安发票尚未办理代扣代缴行为的，必须在5月15日之前办理完毕代扣代缴，6月份开始上海不再实行代扣代缴。

（附表二）3、营改增之后，跨区施工“项目就地预缴（2%），总部集中汇总清缴”这种模式,将对我们的项目管理及税务管理带来更高要求，根据税务要求，财务人员要建立项目台账，注明项目名称、合同金额、开票金额、预缴金额及税单号等信息，便于税务申报及检查。

4、营改增之后，对于老项目，公司原则要求按照老政策执行，选择简易计税方法按照3%的征收率计税，对上对下分别开具或收取3%的增值税普通发票。

如遇特殊情况，客户要求提供增值税专用发票，则请营销部门做好修改合同的准备，建议将合同金额修改为不含税金额。

（三）跨区域经营的缴纳地点及相应税率1、一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。

纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

七下2单元过关卷
Class Name
一、单词。

穿衣服有时通常的从不
早锻炼打扫品尝
刷牙行走生活家庭作业
一刻钟一半过（时间）很快地
二、短句。

起床晚上床睡觉刷牙
穿衣服洗淋浴在周末
在广播电台工作做家庭作业
散步去上学回家许多
一份有趣的工作打扫我的房间
差一刻钟10点大概在六点过一刻
6点半半个小时在深夜
三、重要句型。

1、你通常什么时候起床？在早上六点。

2、他通常在什么时候刷牙？他通常在7点一刻刷牙。

3、Scott什么时候去工作？他一直从周一到周五去上班。

4、Mary喜欢早起，他从不上班迟到。

5、那是个吃早餐的可笑时间！
6、在晚上，他要么看电视要么打电脑游戏。

（either…or…）
7、他知道那对她无益，但是它尝起来很可口！
8、我没有很多时间吃早餐，所以我通常吃的很快。

9、你需要餐后刷牙才能拥有好牙齿。

（need to..；after doing；to）。

注：建筑服务一般纳税人税率自2018年5月1日起调整为10%。

政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定2.根据财政部税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关规定。

二建筑服务什么情况下适用或选择适用“简易”计税方法？1、以清包工方式提供的建筑服务；以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

2、为甲供工程提供的建筑服务；甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

3、为建筑工程老项目提供的建筑服务；建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

4、小规模纳税人提供的建筑服务；年应税销售额<500万注：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月连续经营期内累计应征增值税销售额，包括应征增值税销售额、免税销售额、代开发票销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

5．建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税6．发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。

政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定；2．根据财政部国家税务总局《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关规定；3.根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)相关规定。

建筑工程行业的账务处理
1.基本流程
凭证制单→凭证审核→记账→对账→其他系统结账→总账系统结账
2.支付社会保险费
划出社保费用时
借：管理费用—员工保险（公司缴付部分）
其他应收款—员工保险（个人缴付部分）
内部往来—XX分公司（按全额）
贷：银行存款
发放工资时
借：应付工资（按未扣除社保费金额）
贷：其他应收款——员工保险（个人部分）
银行存款或现金（按其差额）
3.确认收入
开具工程款发票时,公司会计处理
借：应收账款——建设单位
预收账款（之前如有预收款项）
贷：工程结算收入——各项目
应交税费——应交增值税（销项11%的税率）
购进工程材料时
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
缴纳税金时
借：应交税费-各种税金(销项减进项)
贷：银行存款
全面营改增后建筑业增值税税率为11%(征收率3%)
4.固定资产
收到购进单据→在固定资产系统“日常处理→资产增加→固定资产卡片”→在固定资产系统中生成凭证→月末计提折旧→与总账系统核对无误→对固定资产系统进行结账。

固定资产增加时，
借：固定资产——各部门
贷：银行存款（或应付账款）
计提折旧时，
借：管理费用——折旧费（管理部门用）
工程施工——项目部（生产用、项目部管理用）贷：累计折旧
5.低值易耗品
对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目→按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本→另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。

营改增后建筑业预收账款、工程结算的会计处理营业税改征增值税试点在全国范围内全面推开后,对于建筑企业如何进行财税处理的观点层出不群.对于预收账款的处理有二种情况: 一种是收到的全款贷记预收账款, 再在工程结算环节再进行价税分离；另一种是对收到的款项进行价税分离, 将不含税价款贷记预收账款,将应交的增值税贷记应交增值税。

那么, 建筑企业收到预收账款到底应该怎么核算？价税分离到底应该在哪个环节处理比较合理?本文就建筑企业的预收账款、工程结算、应交增值税的会计处理分析如下:一、企业会计准则关于“预收账款”科目的规定财会［2006]18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定:“预收账款科目核算企业按照合同规定预收的款项”.按照惯例,合同金额都是含税金额。

所以, “预收账款”科目核算的应该是收到的全部款项,包括增值税销项税额。

而不应该是价税分离后的不含税价款。

否则, “预收账款”科目将无法反映每个资产负债表日预收账款的真实情况.二、企业会计准则关于“工程结算"、“工程施工”的规定财会［2006］18号文件附录-会计科目和主要账务处理规定: “工程结算科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额”.故按合同结算的累计金额也是向业主结算的全部价款, 包括增值税销项税额.否则, 也无法真实反映与客户之间工程价款的累计结算情况。

而营业税改征增值税后, “工程施工―合同成本”科目为价税分离后的不含税成本及按规定不能低扣的进项税额。

“工程施工―合同毛利”科目为“主营业务成本”科目、“主营业务收入”科目的差额。

由于增值税为价外税, 营业税改征增值税后, 主营业务收入核算的是不含增值税的价款。

从上述“工程施工―合同成本”科目的核算内容和“工程施工―合同毛利”科目的核算内容可以得出，“工程施工”科目余额也应为价税分离后的不含金额.同时, 财会［2006］18号文件附录—会计科目和主要账务处理规定: “合同完工时, 应将工程结算科目余额与相关工程施工合同的工程施工科目对冲,借记工程结算, 贷记工程施工科目"。

建筑行业营改增实施细则一、营改增范围建筑行业营改增的实施范围包括新建、扩建、改建、修缮、装饰和其他工程作业等所有与建筑相关的服务。

这意味着从事这些活动的单位和个人都需要按照营改增的相关规定缴纳增值税。

二、营改增税率根据建筑行业的特点，营改增后的税率设定为XX%。

具体的税率可能会根据不同的服务类型和地区有所调整，具体以税务部门发布的文件为准。

三、老项目计税方法对于营改增实施前已经开工的老项目，可以选择简易计税方法。

具体来说，可以按照项目合同额的一定比例（通常为XX%）作为计税依据，乘以相应的税率来计算应缴纳的增值税。

四、清包工计税方法清包工是指建筑单位或个人提供劳务，但不提供材料、设备等的工程服务。

对于清包工，其计税方法以劳务费收入为计税依据，乘以相应的税率计算增值税。

五、甲供工程计税方法甲供工程是指甲方提供主要材料、设备，乙方提供劳务的工程。

对于甲供工程，其计税方法以乙方取得的劳务收入减去甲方提供的材料、设备价款后的余额为计税依据，乘以相应的税率计算增值税。

六、转型优化措施为了促进建筑行业的健康发展，实施营改增的同时，还将采取一系列转型优化措施，包括推动建筑企业转型升级、提高技术水平和管理效率、加强人才培养等。

七、增值税优惠政策为了鼓励建筑行业的技术创新、节能减排和绿色发展，将实施一系列增值税优惠政策。

具体的优惠政策将由税务部门另行发布。

八、税务管理要求建筑行业营改增后，税务管理要求将更加严格。

建筑企业需要建立健全的财务制度和内部控制体系，确保准确核算和申报增值税。

同时，还需要加强与税务部门的沟通和协作，确保税务政策的顺利实施。

以上即为建筑行业营改增实施细则的主要内容。

希望各建筑企业和个人能够认真学习和遵守相关规定，共同推动建筑行业的健康发展。