国家税务总局关于印发《企业技术开发费税前扣除管理办法》的通知

解读国税发[2008]116号：企业研究开发费用税前扣除管理办法

2008年12月10日，国家税务总局发布了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办

法（试行）〉的通知》，即国税发[2008]116号（以下简称“116号文”）。该文件从2008年1

月1日起生效执行，为研究开发费用的加计扣除提供了政策指引。

根据2008年1月1日起生效施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，

企业“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计

扣除”，其中“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开

发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。

背景概述

企业发生的研究开发费用如何进行加计扣除，在2008年以前散见于财政部、国家税务

总局制定的若干个文件中。在116号文件出台之前，关于研究开发费用的加计扣除在新所得

税法实施后是否适用旧税法下的相关规定一直没有明确。旧税法下研发费用加计扣除的税收

优惠政策，在适用范围上，曾经历了从最初的国有、集体工业企业扩大到财务核算制度健全，

实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，以及外商投资企业的变化过程；在税收

征管上，则从最早的审批制逐渐简化为备案制。在实际操作中，各地税务机关对企业研发费

用加计扣除的申请、备案要求略有差异，内资、外资企业办理加计扣除的程序也不尽相同。

而且新企业所得税法出台后，各地还相继发布了针对研发费用加计扣除的具体审核管理办

法，基本沿袭了以前国税发[2006]88号文和财企[2007]194号文（以下分别简称为“88号文”

和“194号文”）的规定，如安徽省出台了《企业研究开发费用所得税前加计扣除政策具体操

作办法》（科策[2008]77号文），116号文的颁布显然对这些林林总总的文件规定进行了统一，

从加计扣除的适用对象、研发活动的具体定义、研发费用的具体范围、不同的研发方式（如

江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于印发＜企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)＞的通知》的通知

文章属性

• 【制定机关】江苏省国家税务局

• 【公布日期】2009.03.11

• 【字 号】苏国税发[2009]41号

• 【施行日期】2009.03.11

• 【效力等级】地方规范性文件

• 【时效性】现行有效

• 【主题分类】税收征管

正文

江苏省国家税务局转发《国家税务总局关于印发＜企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）＞的通知》的通知

（苏国税发〔2009〕41号）

各省辖市、苏州工业园区国家税务局，常熟市、张家港保税区国家税务局，省局直属税务分局：

现将《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（以下简称《通知》） （国税发〔2008〕116号）转发给你们，并补充以下意见，请一并遵照执行：

一、提高认识，切实加强企业研究开发费用税前扣除的管理工作。

贯彻落实好企业研究开发费用加计扣除政策，对于鼓励企业自主创新、发挥税收的宏观调控作用具有重要意义。各级国税机关要提高认识，严格按照《通知》规定，加强对企业研究开发费用加计扣除政策落实情况的后续管理工作，既保障正确贯彻落实税收优惠政策，又避免税款流失。

二、结合汇缴，做好企业研究开发费用税前扣除政策的宣传工作。 《通知》与原来的规定相比发生较大变化，各级国税机关要结合2008年度汇算清缴的部署工作，将研究开发费用加计扣除的相关政策宣传贯彻落实到纳税人，督促纳税人按照税收政策规定正确申报缴纳企业所得税。

三、自2009年度起，企业申请技术开发费加计扣除，应在研究开发项目确定后，将《企业研究开发项目立项备案表》（附件3）、《企业研究开发项目情况说明书》（附件4）报主管税务机关备案，同时附送企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件，如属委托或合作开发的，应提供委托、合作研究开发项目的合同或协议。年终汇算清缴申请加计扣除时按《通知》第十一条规定以及省局关于减免税备案管理的有关规定进行。

【法规解读】解读《企业研究开发费用税前扣除管理办法》

2008年12月10日,国家税务总局发布《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法［试行]〉的通知》(国税发［2008]116号，以下简称《办法》)。虽然《办法》篇幅很简短,只有20个条文，但对研究开发费用的扣除主体、范围、程序等纳税人关心的基本问题都予以明确.另外，由于《办法》从2008年1月1日起执行，因此所有符合条件的企业都可以在2008年度企业所得税汇算清缴期间将优惠落实.对相关利益主体特别是纳税人而言需要特别重视以下关键点.

一、研发费用扣除以专账管理为前提

《办法》只适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业，这就意味着非居民企业以及实行核定征收的居民企业被挡在了加计扣除优惠的大门之外。对大多数纳税人而言,欲求享受优惠,至少需要实行查账征收,建立健全财务会计核算制度，设置“研发支出"等账户对研发费用进行正确的归集和分配。

《办法》同时要求企业填写附表所规定的费用项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研发费用的实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时，向主管税务机关报送《办法》规定的相应资料。如果企业申报的研发费用不真实或者资料不齐全，不得享受加计扣除,主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

笔者建议，纳税人应按照研发项目或承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用，这样既可以满足会计核算的细化要求，也可以满足税务计算检查的要求。实际工作中，税务机关已经取消了对技术开发费加计扣除的事前审批，但是在事后监督检查时税务机关仍要求享受技术开发加计扣除政策的纳税人必须账证健全，并能从不同科目中准确归集技术开发费用的实际发生额,这就必须借助准确详细的台账记录。同时，《办法》还要求纳税人在一个纳税年度内进行多个研发活动的,应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研发费用额。

二、研发活动只针对自然科学

《办法》中所指的研发活动只适用于自然科学,即企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。不包括人文社会科学需要。具体来讲，《办法》规定能够享受加计扣除优惠的研发活动只限于企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研发活动。这实际上为研发费用的税前扣除设置了产业门槛。比如，北京著名的洗浴服务企业清华池，最近若干年在研究修脚技术方面投入了大量人力、物力和财力,但是囿于其从事的产业领域，这些修脚技术的研究开发费用很难享受税收优惠。

关于对国税发[2008]116号文有关研究开发费的解析

关于对国税发[2008]116号文有关研究开发费的解析

企业研究开发费用税前扣除管理办法

目录

一、文件内容……………………………………………1

1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知……………………………………………1

二、文件解析……………………………………………8

1、第一部分 相关规定(或背景) ………………………….…8

2、第二部分 要点解读……………………………………..10

3、第三部分 原来的优惠（或规定）…………………………16

4、第四部分 附录……………………………………………16

关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》的通知

国税发[2008]116号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现将《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时向税务总局(所得税司)反映。

附件：研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表

二○○八年十二月十日

企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)

第一条为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6号)的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企业)。

第三条本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)，是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，对本地区(省、自治区、直辖市或计划单列市)相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。