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管理会计学第三章变动成本法

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第三章 变动成本法

第三章 变动成本法

（三）存货成本及销货成本的计价不同
期末存 货成本
本期销

期末
存货量 产品成本

本期单位
期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
变动成本法下
期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量
= 22× 200=4400（元）
本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量 = 22× 300=6600（元） 完全成本法下 期末存货成本=单位产品成本× 期末存货量 = 32 × 200=6400（元） 本期销售成本=单位产品成本× 本期销货量
二、变动成本法的理论前提
★重新认识产品成本和期间成本的本质 ★产品成本只包括变动生产成本的依据
★固定性制造费用作为期间成本的依据
三、完全成本法和变动成本法
1、完全成本法（吸收成本法）：是指 在组织常规的成本计算过程中，以成本 按其经济用途分类为前提，将全部生产 成本（包括直接材料、直接人工、变动 制造费用和固定制造费用）作为产品成 本的构成内容的一种成本计算模式。
3）当产量<销量时，变动成本法下的 利润大于完全成本法下的利润。
因为，销量大于产量，表明期初存货也会在 本期被销售出去，在完全成本法下，以前的存 货在本期销售，意味着部分存货所负担的以前 时期的固定制造费用在本期被释放出来，从而 增加了本期的成本总额，相应就降低了本期利 润。
4）从较长的时期看，如果各期产销量 时多时少，各期产销量的差额相抵后又能 保持基本稳定，则两种方法计算出的各期 损益可能平衡或基本平衡。
6、完全成本法的缺点
• （1）单位产品成本掩盖了或夸大了生产部门的真 实业绩。 • （2）不符合经济学原理。 • （3）往往促使企业片面追求提高产量，忽视销售， 可能会盲目生产大量社会不需要的产品。 • （4）在完全成本法下，由于无法计算贡献毛益， 使企业难以进行相应的预测、决策、规划和控制。 • （5）在企业销售不佳时，大量的固定制造费用列 为期末的存货，作为资产负债表上的存货资产， 因而，不利于暴露企业销售不佳的状况。

管理会计(变动成本)

管理会计(变动成本)
解：变动成本法：
第一年利润=销售量×(单位售价-单位变动成本)-固定成本
=销售量×产品单位边际贡献-固定成本
=4,500×(40-15-8)-(45,000+14,000)
产品成本
直接材料 直接人工 变动性制造费用
期间成本
固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
直接材料 产品成本 直接人工
制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
销售费用
期间成本 管理费用
财务费用
变动成本法
完全成本法
【例】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种 产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品 的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。
◆ 产量＝销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法 损益计算结果一致；
◆ 产量＞销量，完全成本法下损益＞变动成本法下损益 ◆ 产量＜销量，完全成本法下损益＜变动成本法下损益
【例】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年的 产销量及成本、费用资料如下：
项
目
期初存量
本期生产量
本期销售量
期末存货量
要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并 分析说明不同成本•管计理算会计法(变利动润成差本)异产生的原因。
2000～2002年变动成本法的收益表
项
目
2000年
销 售 收 入 @50
60,000
销售产品生产成本@20 1 期初存货 2 本期生产成本 3 期末存货
小 计(1)+(2)-(3)
0 30,000 6,000 24,000
21,900 10,600
固定成本 固定性制造费用
18,000

管理会计课件第3章-变动成本法

管理会计课件第3章-变动成本法

应用实例
本节课将以生产制造业为例，介绍变动成本法在实际生产中的应用，以及一个具体案例的计算过程。
实际应用
在实际生产中，通过变动成本法可以更加精准地计 算单位产品成本，为企业寻求提高生产效益提供有 力的决策支持。
案例分析
对于一件产品的生产，变动成本法将材料成本、人 工成本和制造费用作为可变成本，基于实际生产量 计算单位产品成本。从而可以得出具体的生产成本 和利润。
管理会计课件第3章-变动 成本法
本课件主要介绍管理会计的常用成本计算方法之一——变动成本法。通过本 课件的学习，您将了解到：变动成本法的基本原理、计算方法、应用实例， 以及优缺点分析。让我们开始吧！
概述
什么是变动成本法？变动成本法的应用范围？变动成本法的基本原理？通过本节课的学习，您将了解到 这些问题的答案。
小结
本课件介绍了管理会计中的一种重要成本计算方法——变动成本法的概述、 计算方法、应用实例和优缺点分析。通过本次学习，您将能够更好地掌握该 方法，并且在实际的管理决策中灵活应用。
优缺点分析
本节课将重点分析变动成本法相对于其他成本计算方法的优缺点。
1 优点
通常被应用于固定成本相对较低、生产产品相对单一的企业。运算相对简单，能够更加 准确地跟踪产品成本，为企业制定正确的定价和决策提供支持。
2 不足之处
对于生产过程中不可避免的固定成本无法很好地实现分摊。只考虑实际产量的计算方式 局限于企业生产的规模较小的产品。
定义
变动成本法是一种计算产品成本的方法，它将制造产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用 作为可变成本，以产品的实际产量作为分母计算单位产品的成本。
应用范围
适用于生产较为单一的成品，或特定的批量生产，且成本因素比较明确的企业。如制造业、加工业 等。

管理会计第三章 习题答案

管理会计第三章 习题答案

第三章变动成本法本章练习题答案习题1假设某公司只生产一种产品A，20X1到20X3年三年的销量均为2 000件，各年的产量分别为2 000件、2 200件和1 800件。

A产品的单位售价为400元；管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用之和各年均为80 000元；产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为200元；固定制造费用为30 000元。

存货的计价采用先进先出法。

要求：不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用固定成本法和变动成本法计算各年的税前利润。

答案：各年的利润计算如下表所示：习题2已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170 000件和140 000件，销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法。

每单位产品的售价为5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本为3元，其中包括直接材料1.30元，直接人工1.50元，变动制造费用0.20元；固定制造费用每年发生额为150 000元。

变动销售与管理费用之和为销售收入的5%，固定销售与管理费用之和为65 000元，两年均未发生财务费用。

要求：（1）分别按完全成本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。

（2）具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法确定的税前利润产生差异的原因。

答案：（1）按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表：注：第一年生产成本＝（3＋150 000÷170 000）×170 000＝660 000（元）第二年生产成本＝（3＋150 000÷140 000）×140 000＝570 000（元）第一年期末存货成本＝（3＋150 000÷170 000）×30 000＝116 471（元）第二年期末存货成本＝（3＋150 000÷140 000）×10 000＝40 714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表：（2）第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26 471元（56 471－30 000），是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26 471元（150 000÷170 000×30 000）的固定制造费用并结转到第二年。

管理会计实务-第3章变动成本法与作业成本法

管理会计实务-第3章变动成本法与作业成本法

（3）变动成本法不能适应长期决策的需要。
变动成本法以成本性态分析为基础，以相关 范围内固定成本和单位变动成本固定不变为 前提条件，这在短期内是成立的。但从长期 来看，由于企业生产能力不断提高，产品固 定成本会逐年上升，由于技术不断进步，产 品单位变动成本就会不断下降。而长期决策 涉及的时间长，必然要突破相关范围的限制。 因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。
重点掌握变动成本法与完全成本法下产生利润差额的原 因及利润的转换方法。
【技能目标】 能够熟练掌握贡献式损益确定程序。
能够熟练掌握变动成本法与完全成本法下利润的转换方 法。
第一节 变动成本法和完全成本法
一、 变动成本法 变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态分析
为前提条件，将变动生产成本作为产品成本的构成内 容，将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
传统式损益确定程序则是指在利润计算过程中，首先用销 售收入补偿本期实现销售产品的销货成本，从而确定销售毛利， 然后再用销售毛利补偿其期间成本以确定当期税前利润的过程。
具体包括以下三个方面不同
税前利润计算方法不同 损益表编制格式不同
计算出的税前利润有可能不同
1、税前利润计算方法不同。
二、变动成本法的应用
1．关于变动成本法应用的不同设想 完全成本法与变动成本法有其各自优点和不
足，而从某种意义上讲，双方的不足之处可 以通过对方来弥补。到目前为止，关于变动 成本法的应用，有3种不同的观点。
第一种观点是采用“双轨制”，即在完全成本法 的核算资料之外，另外设置一套变动成本法的核 算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别 满足不同的需要。

变动成本计算方法

变动成本计算方法
弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压， 财政虚收
“变动成本法”，（variable costing) 亦可译 作“变动成本计算”，就是在计算产品成本 和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗 的直接材料、直接人工和变动制造费用，而 把固定制造费用全数一笔列入收益表内的 “期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额” 的减项。
一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别（实 例）
宝隆公司贡献式收益表
（按变动成本法编制，199X年度）单位：元
摘要
销售收入（100元×1800） 变动成本：
变动生产成本（60×1800） 变动推销成本 变动管理成本 变动成本总额 贡献毛益总额
减：期间成本 固定制造费用 固定推销费用 固定管理费用 期间成本总额
学习本章有助于对以下几点加深理解： • 变动成本法是管理会计的重要工具， • 它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法的意义和特点
一、传统的成本计算方法简介
固定制
造费用
变动制
直接人工
造费用
直接材料
二、变动成本计算法
变动制 造费用
直接人工
直接材料
固定制 造费用
括
全部法由于期末产成品和在产品
的存货计价，也应以全部生产成
本为准，所以每件产成品存货为
75元，大于变动成本法的60元
2019/11/20 上海交通大学成人教育学院 7
第三章 变动成本法
第一节 变动成本法的意义和特点
三、变动成本法的特点
（三）就计算盈亏的公式来看
变动成本法的特点 -变动成本法
销售收入总额－变动成本总额（1） ＝贡献毛益总额

管理会计 变动成本法和完全成本法


• 问：（1）财务经理建议如何？按这个建议今年将实现多 少利润？
•
（2）去年为什么会亏损30万元？追加固定成本后，
销量要达到多少以上才能真正盈利？
3/24
第一节 变动成本法的基本内容
一、含义 完全成本法：指在计算存货成本时,是指全部的生产
成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制 造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。
41/24
缺点 按完全成本法计算的当期收益受以前期间影响，不利
于企业决策 按完全成本法计算的单位产品成本，不能反映生产部
门的真实业绩
42/24
变动成本法计算法的含义
变 动
变动成本法的基本内容
变动成本法的特点
成
变动成本法的理论依据
13/24
按变动成本法计算2011-2013年损益
14/24
按完全成本法计算2011-2013年损益年损益
15/24
利润差异形成分析
（１）2011年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法 计算的利润高:11800-8200=3600元。
(18000÷1500)×300=3600元，按照完全成本法计算当年 的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升 高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值 比按照变动成本法要多3600元。
变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。
32/24
六、所提供的信息用途不同
完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成本与产品
在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促 进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。
34/24
六、所提供的信息用途不同
变动成本法能够提供科学反映成本与业务量

管理会计实用教程第三章变动成本法

第3章 变动成本法
3.1 变动成本法概述 3.2 变动成本法与完全成本法的比
较
3.3 变动成本法的优缺点及该法在
实践中的应用
学习目标
通过本章的学习，要求了解变动成本法的 理论依据及变动成本法和全部成本法的具 体应用；掌握变动成本法和全部成本法计 算损益的过程；通过变动成本法和全部成 本法的比较，理解变动成本法的优点及局 限性。
3.1 变动成本法概述
变动成本法
是指在产品成本的计 算上，只包括产品生产过 程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的 变动性部分，而不包括制 造费用中的固定性部分。 制造费用中的固定性部分 被视为期间成本而从相应 期间的收入中全部扣除。
其特点是：
（1）以成本性态分析为基础计算 产品成本。变动成本法将产品的制造 成本按成本性态划分为变动性制造费 用和固定性制造费用两部分，认为只 有变动性制造费用才构成产品成本， 而固定性制造费用应作为期间成本处
为了较全面地说明变动成本法与完全成本法对 损益的影响，再举一下两种情况进行分析。
1．连续各期产量相同而销量不同
例3-4 假设某企业从事单一产品生产，连续3 年的产量均为500件，而3年的销售量分别为 500件、400件和600件，单位产品售价为120 元，管理费用与销售费用年度总额为16 000元 ，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的 数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接 人工和变动性制造费用)为50元，固定性制造 费用为10 000元(完全成本法下每件产品分摊 20元，即10000/500)。
2．连续各期销量相同而产量不同。
例3-5 仍假设该企业从事单一产品生产，连续 3年的销量均为500件，而3年的产量分别为 500件、600件和400件。其他条件与前例相同

第三章 变动成本法


例2-9
产销量变化表
年 度 1 2
单位：元
3 合计
期初存货
本期生产 本期销售 期末存货
0
600 600 0
0
600 500 100
100
600 700 0
0
1800 1800 0
解： 1.确定基础数据 全部法：单位成本（1-3年） =80+12000/600=100元 变动法：单位成本（1-3年）=80元
2.编制：
销售收入
减：变动成本
贡献式利润表
职能式利润表
20000 销售收入
减：销售成本 11200 期初存货成本 本期生产成本
20000
变动生产成本 变动管理费用
0 16000
变动销售费用 变动成本合计
贡献毛益 减：固定成本 固定性制造费用
800 12000
8000
可供销售的商品生产成本 16000 期末存货成本
一、 完全成本法
概念：在产品成本的 计算上，不仅包括产 品生产过程中所消耗 的直接材料、直接人 工，还包括全部的制 造费用(变动性的制 造费用和固定性的制 造费用)。
变动成本法
概念：在产品成本的计 算上，只包括产品生产 过程中所消耗的直接材 料、 直接人工和制造 费用中的变动性部分， 而不包括制造费用中的 固定性部分。制造费用 中的固定性部分被视为 期间成本而从相应期间 的收入中全部扣除。
2.编制： 根据以上资料，当分别采 用变动成本法和完全成本法时，所计 算出的税前利润如表2-9。
例2-9
产销量变化 对收益表的 影 响
2.销量相同产量不同
例2-10
仍假设某企业从事单 一产品生产，连续3年的 销量均为600件，而3年 的产量分别为600件、 700件和500件。其他条 件与前例相同。

管理会计第三章变动成本法习题和答案解析东北财经大学第二版

第三章习题及答案一、关键概念1.成本计算的含义2.变动成本法3.产品成本4.期间成本5.变动成本的理论前提6.贡献式损益确定程序7.传统式损益确定程序8.利润差额9.两种成本法分析利润差额10.贡献式损益确定程序 11.传统式损益确定程序 12.广义营业利润差额 13.狭义营业利润差额二、分析思考1.变动成本法的理论前提有哪些？2.变动成本法与完全成本法在产品成本构成上有哪些不同？3.变动成本法与完全成本法相比有哪些区别？ 5.广义营业利润差额的变动规律是什么？4.变动成本法与完全成本法相比在损益确定方面与哪些不同？6.变动成本法的优点和局限性各是什么？7.在我国应用变动成本法有哪些设想？三、单项选择题1．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。

A.变动成本B.固定成本C.生产成本D.变动生产成本2．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作（）。

A.非生产成本B.期间成本C.产品成本D.直接成本3．下列费用中属于酌量型固定成本的是（）。

A.房屋及设备租金B.技术研发费C.行政管理人员的薪金D.不动产税金1．若本期完全成本法计算下的利润小于变动成本法计算下的利润，则（）。

A.本期生产量大于本期销售量B.本期生产量等于本期销售量C.期末存货量大于期初存货量D.期末存货量小于期初存货量2．在相同成本原始资料条件下，变动成本法计算下的单位产品成本比完全成本法计算下的单位产品成本（）。

A.相同 B.大 C.小 D.无法确定3．下列各项中，能构成变动成本法产品成本内容的是（）。

A.变动成本B.固定成本C.生产成本D.变动生产成本4．在Y=a+( )X中，Y表示总成本，a表示固定成本，X表示销售额，则X的系数应是（）。

A.单位变动成本B.单位边际贡献C.变动成本率D.边际贡献率5．当相关系数r→+1时，表明成本与业务量之间的关系是（）。

A.完全正相关B.基本正相关C.完全相关D.完全无关6．在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（）。

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期间费用合计
营业利润
贡献毛益的概念
含义：指产品销售收入减去变动成本后的差额 单位贡献毛益 m 贡献毛益总额 M 贡献毛益的相关概念 ① 贡献毛益率：贡献毛益与销售收入的比值 ② 变动成本率：变动成本占销售收入的比率
5. 与完全成本法比较
（1）产品成本构成内容不同 （2）存货的计价不同
（3）分期损益计算程序不同
70 40.5 42 — 51 9 3.5 24.5 21.5 15 6.5 3
80 52 48 9 42 3 4.0 28 21.5 15 6.5 6.5
解法二：利用公式计算（完全成本法） 19×6年 ① TR 14万×5 = 70万元 ② 已售产品生产成本
210 15 42 12.35 54.35 3 14 42 17 17
1 5 5 1
000 000 000 000
1 000 4 000 5 000 0
15 000 15 000
根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法编制利润表
（1）按变动成本法编制利润表：
某公司贡献式利润表
摘要
销售收入： 变动成本： 变动生产成本 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ动销售管理费用 小计
边际贡献总额 固定成本： 固定生产成本 固定销售管理费用 小计 税前利润：
5 000 5 000 10 000 15 000
5 000 5 000 10 000 15 000
15 000 15 000 30 000 45 000
（2）按完全成本法编制利润表：
某公司传统式利润表
摘要
销售收入： 销售成本： 期初存货 本期生产 期末存货
毛 利：
单位：元
第三年
50 000 31 000 6 000 25 000 0
19 000
第一年
50 000 29 167 0 35 000 5 833
20 833
第二年
50 000 29 833 5 833 30 000 6 000
20 167
合计
150 000 90 000
60 000
期间成本： 销售管理费用 小计 税前利润： 5 000 5 000 15 833 5 000 5 000 15 167 5 000 5 000 14 000 15 000 15 000 45 000
2．变动成本法：
P1＝8000×12－8000×5－（24000＋25000）＝7000元 P2＝7000×12－7000×5－（24000＋25000）＝0 P3＝9000×12－9000×5－（24000＋25000）＝14000元
观察结果： ① 第2、3年，二种方法确定的利润不 同差异为3000元
2.
由于变动成本法将固定性制造费 用处理为期间成本，所以单位产品成 本较完全成本法下为低。当然，变动 应用的基础 成本法下的期间成本较之完全成本法 下就高了。 企业全部成本按成本性态分为变动成
本和固定成本。 3．产品成本构成： 只包括产品在生产过程中所消耗的变动 成本。 直接材料 直接人工 变动性制造费用
③销管费 6.5万 + 70万×5%=10万元 ④ 税前利润 5.654万元 与变动成本法比较 ΔP＝ 2.65万元，原因？
19×7年 ① TR 16万×5 = 80万 ② 已售产品的生产成本 64.58万元 ③ 销管费 6.5万 + 80万×5%=10.5万 ④ 税前利润 80万－64.58万－10.5万=4.92万元
完全成本法 第3年税前利润
简化计算公式：
完全成本法P ＝P变＋（期末存货FC－期初存货FC）
③ 变动成本法下各年税前利润随销量的 变化而变化。 ④ 制造成本法下各年税前利润的变化本 题是特例。有时销量上升而税前利润反 而下降。它的税前利润的变化受产量影 响较大。
练习1：设企业产品售价10元，单位变动性生产成本5元， 固定性制造费用每年5000元，固定性销售管理费用每年5000元， 企业连续3年产销量如下： 1年 － 6000 5000 1000 2年 1000 5000 5000 1000 3年 1000 4000 5000 0
解：① TR=1 200×50 = 60 000元 ② 已售产品生产成本
＝（20＋18000÷ 1500）×1200 ＝38400元
③ 销管费 = 4×1200 + 5000=9 800 ④ 税前 P = 11 800元
第二节
变动成本法
1.变动成本法概念： 是指在产品成本计算过程中，以成本性 态分析为前提，只将变动生产成本作为产品 成本的构成内容，而将固定生产成本及非生 产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程 序计量损益的一种成本计算模式。
期初存货（件） 本期生产（件） 本期销售（件） 期末存货（件）
要求： （1）计算变动成本法下第二年税前利润。 （2）由（1）计算完全成本法下第二年税前利润。 （3）计算变动成本法下第二年已售产品成本，由此计算 完全成本法下第二年已售产品成本。
练习 2： 19×6与19×7年格林公司生产1种产品。 产品成本：直接材料1.3元，直人工费1.5元，变动性制 造费用0.2元，合计AVC=3元，固定性制造费用为预算 年度数 150 000元，年预计产量150 000件，售价SP=5 元，销售及管理费是每年65 000元的固定费用加上销售 额5%的销售佣金。实际产量如下：
差异原因？
分析原因－－主要应考虑单价、销售量、
非生产成本、变动生产成本和固定生产成 本等因素：
销售收入产生的影响
无论在哪种成本法下，单价和销售 量均为已知常数，计算出来的销售收入是 完全相同的，不会导致营业利润出现差额。
非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本 都属于期间成本，只是在计入利润表的 位置和补偿途径方面有形式上的区别， 所以不会对两种成本法分期营业利润是 否出现差额产生影响。
1．完全成本法：
P1 800012 5 8000 24000 25000 7000 元
24000 P2 700012 5 7000 7000 25000 3000 元 8000 24000 P3 900012 5 9000 9000 25000 11000 元 8000
2、应用的基础
企业全部成本按经济用途分为 生产成本和非生产成本。
3．完全成本法的产品成本构成：
直接材料 产品成本 生产成本直接人工 制造费用
4．确定收益（税前利润P）
P = 销售收入－已售产品生产成本－销管费
例 ：某企业经营A产品，单位售价50元， 单位变动性生产成本20元，单位变动性销管费 4元，全年固定性制造费用18 000元，全年固 定性销售及管理费5 000元，存货计价采用先 进先出法。产量：1 500件、销售1 200件、存 货300件。试计算企业年税前利润。
注意：由 于两法单 位产品成 本不同， 因此销售 成本、存 货成本的 水平不同
见教材P37【例3－2】
传统式或贡献式，毛利或 贡献毛益。
（3）分期损益计算程序不同
◆营业利润的计算方法不同
◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同
◆计算出来的营业利润有可能不同
例：设A厂只生产一种产品，第一、二、三 年的产量都是8 000件，销量分别是 8 000件、 7 000件、9 000件。单价12元，单位变动性生产 成本5元，固定性制造费用基于正常生产能力 8 000件每年共计24 000元。销售与行政管理假 定全部为固定成本，每年25 000元。 分别采用完全成本法与变动成本法确定税 前利润。
成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生 了差异。
② 既然由①得两种方法在同一会计期间税前P的差异 原因是存货负担的固定性制造费用的转移引起的，则完全 成本法下税前利润的确定可由变动成本法确定税前利润简 化计算如下： 完全成本法 第2年税前利润
24000 0 1000 件 8000 3000 元 24000 14000 1000件 8000 11000 元
传统式利润表 营业收入 减：营业成本 期初存货成本
变动销售费用
变动管理费用 变动财务费用 变动成本合计
本期生产成本
可供销售的商品生产成本 期末存货成本
贡献毛益
减：固定成本 固定性制造费用
营业成本合计
营业毛利 减：期间费用
固定销售费用
固定管理费用 固定财务费用
销售费用
管理费用 财务费用
固定成本合计
营业利润
单位：元
第三年
50 000
25 000 0 25 000 25 000
第一年
50 000
25 000 0 25 000 25 000
第二年
50 000
25 000 0 25 000 25 000
合计
150 000
75 000 0 75 000 75 000
5 000 5 000 10 000 15 000
第三章 变动成本法
学习目标： 了解完全成本法的基本原理 了解变动成本法的含义、特点 掌握完全成本法和变动成本法的差异 了解变动成本法的优缺点及其应用
第一节
1、完全成本法概念 ：
完全成本法
指在计算产品成本和存货成本时，把一定 期间内在生产过程中所消耗的全部成本都包括 在内，将非生产成本作为期间成本，按传统损 益确定程序计量损益（税前利润）的方法。
变动生产成本产生的影响
无论在哪种成本法下，变动生产 成本均属于其产品成本的组成部分， 没有什么区别，因而也不可能使分期 营业利润出现差额。
营业利润的变化规律见第三节
固定生产成本(固定性制造费用)产生的影响
●两种成本计算法计入当期利润表的固定
生产成本的水平出现了差异。