消费型增值税对企业纳税影响及其会计处理

术进步、 产业结构调整和转变经济增长方式有重大现实意义。
一
生产型增值税改为消费型增值税 ，决定从 ２０ 年 １ １日起 ， ０９ 月 在 维持现行增值税 率不变的前提下 ， 允许在全 国范围 内， 各个 行 业的所有增值税一般纳税 人在 当期 的销 项税额 中增加 抵扣 其新购进设备所 含的进项 税额 ， 当期未抵扣完的进项税额可结 转下期继续抵扣 。生产型增值税 向消费型增值税转化必将对企
７ ４
《 代经济 ２ ９ 月（ 当 》ｏ 年６ 下） ０
企 地 经 贸
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值税基本税率是 １％， ７ 那么 ， 消费型增值税制度下固定 资产成本 的降 低幅度 为 ：７ （ ＋ ７ ＝ ５ ４ 因为企业 每期要计提 固 １％／ １ １％） １． ％， ５ 定资产 的折 旧 ， 设备折 旧也相应降低 １ ． ％。从固定资产折 旧 ５ ５４
２ 对企 业 营 业 利润 的影 响 、
（ ） 费型增值税 制度框架下 的固定 资产成 本不包括增值 １消
当期进项税额抵扣销项税额 ，型增值税 制度 条件下 的固定资产成
税则是指在计算纳税人 当期应纳税额时 ， 允许在销项 税额 中扣 ＿ 。假设生产型增值税 制度下的企业所购设备类 固定资产 的增 本
所有地 区、 所有行业推行 。增值税转型改革 ， 从微观 角度来讲 ， 必然会影响企业的财 务状况和经营成果 ；从宏观角度来讲 ， 这
对扩大 国内需求 ， 低企 业设备投资 的税收 负担 ， 降 促进企业技
党的十六届三 中全会通过 的《 中共中央关于完善社会主义
市场经济体 制若干 问题 的决定》 正式提 出了将我国的增值税 由

未 抵 扣 完 的进 项 税 额 结 转 下 期 继 续 抵 扣 。 为 预 防 出现 税 收 漏 洞 ， 与 企 业 技 术 更 新 无 关 。 将
革 方案规 定 ， 无论增 值税额有没 有新增的 ， 都
可 以 直接 抵 扣 。这 样 企 业 在 抵 扣 设 备 进 项 税 额 时不再受其是否有应缴增值税增量的限制。 文章认 为可 以参 考企业会计 准则 中规 定的应 税 货物 的 增 值 税 处理 方 法 ，采 用 规 范 的抵 扣 办 法 ． 业 购 进 的 设 备 和 原 材 料 一 样 ， 照 正 企 按
的 限 制
区、 所有行 业推行增值税转 型改革 。这意味 着 中国自 １９ ９ ４年开始采用的生产型增值税从此
全面转变为国际上通 用的消费型增值税 。 增值税是就 货物或应税 劳务的 增值 部分 征收的一种税 。在我 国境 内销售货物 或者提 供加工、 修理修 配劳务 以及进 口货 物的单位 和
实行 的是 生 产 型增 值 税 ，与 国 际上 广 泛使 用的
中图分类号 ：８ ０４ 文献标识码 ： Ｆ １．３ Ａ 文章编号 ：０ ４ ４ １ （０ ０ １ １５ ０ １ ０ — ９４ ２ １ ） 卜 ４ － ２
一
、
增 值 税 与 增 值 税 转 型
２ ８年 １ １ ２月召开 的国务 院常 务会议 会
增 值 税 转 型 就 是 将 生 产 型 增 值 税 转 为 消
进 设 备 和 原 材料 一 样 。 正 常 办 法直 接 抵 扣 其 按 进 项 税 额 ； 是 为 了保 证 增 值 税 转 型 改 革 对 扩 三 大 内需 的 积 极 效 用 ． 型 改革 后 企 业 抵 扣 设 备 转 进项税 额时不再受其是 否有 应交增值税 增量

一
项 设备 的购人 每年可增 加利 润 １ ． 元 ，增 加所得 税 ０ ２ ７万 ．５ ４
自主创新 ； 消外商投资企业采购 国产设备增值税退 税政 策 ， 取 鼓 励相关产业扩大利用外资 ， 引进 国外先进技 术 ； 同时将小 规模纳 税人征收率统一调低至 ３ 将矿产品增值税税率恢复到 １％。 ％， ７
第 １期 ４
收 稿 日期 ：０ ９ ０ — ９ ２０ — ３０
增值税转型对企业财务的影响及纳税筹划
吉秀琴
（ 中铁 六 局 集 阴 电 务 工程 有 限 公 司 ， 山西 太 原 ，３０ ３ ００ １）
摘
要： 在介绍这次增值税转 型的基础上 ， 着重从企业财务 管理 的角度分析 了增值税
税制改革 ， 它启动了中国经济的新一轮增长 ， 仅提高了企业在 不 市场 经济 环境下 的竞争能力 ， 更有利于促进我国经济健康 、 久 持 的发展 。在全社会鼓 励投 资和扩大 内需 的形势下 ， 它是一项拉动 宏观经济增长的重大利好政策。
项增值税 可以抵扣 ，固定资产的取得成本 中就 不包 含增 值税这 块 。显然 ， 消费型增值税制度框架下的 固定资产（ 不动产例外 ）
同定资产增值税进项 税额能抵扣 的企业 ， 应在“ 应交税 费一
应交增值税” 目下设置“ 科 固定资产进项税 额” 同定资产进项税 “ 额转｛ ” 已抵 扣固定资产进项税 额” 々栏 ， Ｈ“ 等 考虑到进项税额抵
扣的时间性差异 ， 建议在保留现有会计科 目体系 的基础上 ， 增设
“ 待抵扣税额一待抵扣固定资产进项税额科 目， 记录企业 尚未经
２ 增值 税转 型对 企业财 务 的影响
２１ 企业 会 计 科 目的设 置 和 会 计 核 算 发 生变 化 ．

曾平华 ， 吴力佳 ， 肖月华
（ 湖南娄底职业技术学院 财经贸易系， 湖南 娄底 ４ ７ ０ ） １０ ０
［ 摘 要］ 面对 美 国金 融 海 啸 对 中国 实体 经 济的 影 响 ， 国务 院及 时提 出 了进 一 步 扩 大 内 需 ， 进 经 济增 长 的 十 条措 施 ， 中 第 促 其 九 条是 在 全 国所 有 地 区 、 所有 行 业全 面 实施 增 值税 转 型 改革 ， 励 企业 技 术 改造 ， 以 国务 院令 ２ ０ 第 ５ ８号发 布 了新 的 鼓 并 ０ ８年 ３ 《 中华 人 民共 和 国增 值 税 暂行 条 例》 从 ２ ０ ， ０９年 １月 １日 日起 施行 。 值税 转 型 改革 是 我 国税 制 改革 的 一项 重要 举 措 ， 国 增 也是
难 免 使 企 业 财 务 管理 感到 危 机 四伏 。 我 国 自 ２ ０ ０ ９年 １ １日起 分 地 区 和行 业 ） 月 的所 有 增 值 税 一 般 纳 税人 抵 扣 新 购 进 设 备 所 含 的 全 面 实 施 增 值 税 转 型 改革 ， 即将 以前 实 行 的生 产 型增 值 税 转 为 消 进 项 税额 ， 抵 扣 完 的进 项 税 额 结 转 下期 继 续 抵 扣 。实 现 增 值 税 未
业 正确 进 行 经 营管 理 和 决策 有参 考 价值 。
［ 关键 词］增 值税 转 型 ； 产 型 ； 费 型 生 消 ｄ ｉ１ ．９ ９ｉｉ ｎ １７ ｏ：０ ３ ６ ／．ｓ ． ６ ３—０ ９ ．０ １ ２ ｏ ｓ １４ ２ １ ． ２０ １
［ 中圈分类号】Ｆ ３ ３ ［ 耥 渭 】Ａ ２ ４ 文耐
外 由 征税的问题 ， 而且 不利 于企业技术进步和设备 的更新换代 ， 不利 规定 ， 商 投 资 企 业 购 买 国 产设 备 退 税 政 策 也 不 再 执 行 。 于 转

退税 的部分 进项税 额从 当前 “ 抵扣 ” 态变 成“ 抵 扣” 待 状 可 状
态， 即应 于２ ０ 年 １ ０ ９ 月份 一次性转 入 “ 应交税 费——应 交增值 税（ 进项税额 ）科 目。因此 ， ” 增值税转 型后企业不需要再设立
“ 应交 税 费— —应抵 扣 固定 资 产增值 税 （ 固定资产 进项 税 “
企 业 纳税 负担 及
算 的影响
荣 国萱
受 国际 金 融 危 机 的影 响 ，全 球 经济 增 长 出 现 明 显 放 缓 势
税税率为Ｔ 。两种增值税政策下 ， 固定资产 的入账价值相差（ 即
增 值 税 的抵 扣 额 ） １ （ ＋ ×ｂ 年 折 旧额 相 差 △２ （＋ ） Ａ Ｐ Ｃ） ， ＝ ＝Ｐ Ｃ × ｂ×ａ所 得 税 增 加 额 相 差 Ａ３ （ ＋ ） ｂ×ａ ， 为折 旧率 及 ， ＝Ｐ Ｃ × Ｔ因 ｘ
增值税 的所有行业 范围 内所有 企业全 面实行 消费型增值税 。
企业 购买 固定 资产发 生的增 值税 和其 运费 的增 值税可 以抵
扣。很显然消费型增值税政策下 固定 资产的入账价值较生产 型增值税政策下 固定 资产的入账价值小 。购进 划定 资产 所含 进项税额抵扣 后 ， 再作为 固定资 产计提折 旧 ， 不 在折 旧年限 、 折旧方法 、 预计净残值不变 的情况下 ， 固定资产初始成本 的减 少必然引起应计提 的折 旧额 的减 少 ， 企业税前 利润增加 ， 若适 用相 同的所得税税率 ， 则企业所得税负担增加。 需要说 明的是 ， 假设企业 购进 固定 资产 的值为Ｐ 运费为 ， Ｃ 增值税进项税额抵扣率为ｂ 固定资 产折 旧率为ａ 企业所得 ， ， ，
项税额 ， 则一般纳税人的增值税负担将明显减轻 。

增 值 税 转 型 ， 即把 我 国现 行 的 生 产 型
消 费 型 增 值 税 下 的 会 计 核 算
（ ）固定资产增加的核 算 一 １外购 固定资产 的核算 。在 消费型增
值 税 下 ，企 业 外 购 固定 资 产 时 所 支 付 的 增
值税取得增值税专用发票的业务 ，可采用
与购买存货一致的会计处理方法。对于随 固定资产购置发生的运费 ，在取 得货物运
国 增值 税 收 入 约 １ ０ ２ ０亿 元 、城 市 维 护 建
的核 算。对于通过 非货 币性资产交换 、债
务重 组、接受投资 、接 受捐赠等形式取得 固定 资产 时的交易 ，按 照专 用发票上注 明
设税 收入约 ６ ０亿 元 、教育 费附加收入 约 ３ ６亿元 ，增加企业 所得税 约 ６ ３亿 元 ，增 减相 抵 后将 减轻 企 业税 负 共约 １ ３ ３亿 ２ 元 。从税率 看 ， 生产 型增值税 的 １ ％相 当 ７ 于消 费型 的 ２ ％。 中国社 科院财 贸所 有 ３ 关人 士分析 ， 从微观 领域来 看 ， 增值税 的 转 型可 以对企 业 固定 资产 投 资 、机 械 设 备产销 等产生 影响。首先 ， 有固定 资产 对 投 资的企 业 来说 ，增 值税 转型 将 直接 增 加企 业 当期增 值税 进项 税 额 ，减 少企 业 的增 值税 负担 ，并减 少城 建税 及教 育 费 附 加等 附加税 费 的负 担。 而且 固定 资 产
固定资产过程 中领用本企业外购原材料 ， 购 买原材料时发生的进项税额需要转 出， 不计
入固定资产成本 ， 而是可以抵扣。借记固定 资产 （ 或在建工程 ） ，借记应交税费— —应 交增值税 （ 进项税额 ） ，贷：原材料 ，应交 税费——应交增值税 （ 进项税额转出 ） 。 若企业 自制固定资产过程中领用本企业

一
、
中。
３ 销 售 固 定 资产 应相 应 的 交纳 增 值 税 。 、 增值 税转型后 ，销 售阉定资产 与销 售一般货物相 同，应计 算并交纳 增值 税，所 以在会计核算上 ，清 理固定资产 时，必须 同时考虑增值税 。沿用上文例３ ，其会计处理为： 借 ：银 行 存 款 １７ ０ １ ０ 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ 应交税费一 应交增值税～ 销项税额 １０ ０ ７ 三 、增 值 税 转 型 对 企 业 纳 税 影 响 增值税转 型对 企业纳税 的影响 ，以下面 实例 对转型前和转 型后 企业所缴税金进行 比较说 明。 乙企 业 属一 般纳 税人 ，购 入 一 台机器 设备 取 得增值 税专 用发票 ，价值 １ ０ 元，增值税 １ 万元 ，净残值 为０ ０万 ７ ，使用期 １ ０ 年 ，按平 均年 限法计提 折 旧。企业所 得税率２ ％ ５ ，城建 税率为 ７ ，教 育 费 附加 率 为 ３ 。 ％ ％ 增值 税转 型 前 （ 产 型 ）： 每年 计 提 折 旧１ ． 万元 ， 生 １７ 少 缴 所 得 税 １ ． ２ ％ ２ ９ ５ 万 元 ， 折 算 成 年 金 现 值 为 ７ ＝．２ ０ １ ５ ２ ９ ５ ＊ ． ４ ６ 年 金 现 值 系 数 ） １ ． ７ ０ 元 ， 多缴 城 建 税 及 ． ２ ０ ６ １４ （ ＝７ ９３ 万 教育 费附加 １ （％ ３ ） １７ ７ ７ ＋ ％ ＝ ． 万元 ，随着机器 设备的使用 ，它 的 价值转 移到产 品中，并随着产 品的销 售形成销项税额 ，这部分 销项税 虽不是 由本企业 负担而是 由购 买产品方负担 ，但税 务机 关确 实就该机器设 得重复征收 了增值 税。实 际缴纳增值税 １ 万 ７
２ 、建造领用一般货物必须转出增值税进项税额 。 元 ，城建税 及教育 费 附加 １ ７ ｉ ． ７ 元，折 旧抵减 收入少缴所 得税 例 ２ 甲 企 业 领 用 本 企 业 原 材 料 ５ 元 用 于 设备 建 造 ，会 计 １ ． ７ ０ 元 。 ： 万 ７９３万 处理为 ； 增 值税 转 型后 （ 费型 ）：每年 计提 折 旧１ 万元 ，少 缴 消 ０ 借 ：在建工程 ５５ ０ ８ ０ 所得税 １＊ ５ ： ． 万元 ，折 算成年金现值２ ５ ６ １ ４ ＝ ５ ３ １ ０２％ ２５ ．＊．４ ６１．６５ 贷 ：原 材 料 ５０ ０ ０ ０ 万元 ，由 ＿ ｒ购入设备 时增值税 已作 为进 行税额抵扣 ，不存 在重 应交税 费一 应交增值税一 进项税额转出 ８ ０ ５０ 复计征 问题，企业 没有 负担增值税 ，折 旧抵减收入少缴所 得税 我国税法规定 ，购进货物改变用途 （ 即用于 非应税项 Ｈ、免 １ ． ６ ５ ５ ３ １ 万元 。 税项 目、集体福利、个人消费等） 时，进项税额不允许抵扣，在 通过 以上实例看 出，生产型增值税 向消费型增值税转变对 会计骸 算上具体表现为其支 付的进项税额 必须转 出。 企业 的纳税 不仪影 响到增值 税及在流转税 基础上征收 的城建税 ３ 、销售固定资产一般 免征增值税 。 一 和教育 费附加 ，还涉及 到所 得税 ，不仅涉 及到购买机器设 备的 我 国销 售 固定 资产 免征 增值 税 ，在 会计 处理 时 ，只涉 及 当 期 ，而 且 涉 及 到 机 器 设 备 的 整 个 寿 命 期 。 这 种 转 变 可 使 企业 “ 固定 资 产 清 理 ”， 不 涉 及 增值 税 。 为避 免重复计征增值税 而少缴 ｌ万 元，少缴城建税及 教育费 ７ 例 ３ 甲企 业 销 售 咧 定 资 产 取 得 收 入 ｌ 元 ，款 项 收 到 ， 会 附加１ ７ ： 万 ． 万元 。但从折 旧抵减收入使得少缴所得税的好处却减少 ２ ６ 万 元 （５ ３ １ － ７ ９ ３ ） 因此 ，综 合 起 来 ，共 可 获 得税 ． １５ １ １． ６ ５ １． ７ ０ 。 计处理为： 借 ：银 行 存 款 １０ ０ ０ ０ 收 上 的 好 处 是 １ ．８ ５ １＋ ． － ． １５ 万 元 ，而 不 是 １ 万 元 。 ６ ０ ８ （７ １７ ２ ６ １ ） ７ 总之 ，增值税转型 改革的意义在 于完 善税制建设 、征税更 贷 ： 固定 资 产 清 理 １０ ０ ０ ０ （ 生产型增值税转型后的会计处理 二） 加公平合 理。可 以全面提 高企业竞争 力，激励企业技术创新 。 １ 、购进 的增值税进项税额不计入成本 ，而是单独核算。 但是 ，增值税 转型是一项 复杂的系统工程 ，是一个循序渐进 的 增值税 转变为消 费型 后，对购进 的同定资产所含进项税 允 过程 ，不可 能一 一蹴而就 。笔 者相信在不久 的将 来 ，今后消 费型 许抵扣 ，在会 计核算上具体 体现就是购进 固定资产 的增值税 同 增值税政策将 根据经济形势 发展 的不 断调 整而不断推进 ，与 时 般货物一 样，可 以作为进项 税额单独核 算，不计入 定 资产 俱进，促进国民经济 又快又好 的发展 。 成本。沿用上文例 １ ，会计处理为： 参考 文献 ： 借 ：固定资产 １０ ０ ０００ 【 财政 部和 国家税 务 总局令 第ｓ － ． １ 】 ｏｇ 中华 人 民共和 国增值税 暂行条 例 实施细 则 － 应交税费一 应交增值税一 进项税额 １０ ０ ７０ ． ０ ｌＩ ０ ８ ｓ２ 贷：银行存款 １ ７０ １０ ０ ［ 中华人 民共和国国务院令 第５８ 中华人 民共和国增值税 暂行条例 ［． ０ ２ １ ３号． Ｓ２ ８ 】０ ２ 、建造领用一般货物不需转 出增值税的进项税 额。 转型后对购 进的一般货物 和 定资产） 加区分 ，因此建造 卜 固定资产领用一般货 物就和一般 生产或销售领用 般 货物 的会 计 处 理 相 同 ，其 进 项 税 额 允 许 抵 扣 。 会 计 核 算 具 体 表 现 为 支 付 或负担 的进项税额无须转 出。沿用上文例２ ，其会计处理为： 借 ： 在 建 ＿程 Ｔ ５００ ｍ ＮＯ １ ７ ｖ ｍｂ ｒ ０ ０ ｃ ｎ ｍｉ ｒ ｄ ｐ ａｅ ｄ ｏ ｒ ａｓ ｕ ． ．８ Ｎｏ ｅ ｅ． １ ｊ ２