审计目标实现过程37页PPT

• 就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计 师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报 告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。
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第三章审计目标与过程
• 总体目标是：
• （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计 师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发表审计意见
第三章审计目标与过程
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2020/12/7
第三章审计目标与过程
本章主要内容
第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
一、审计目标的决定因素 社会需求因素 审计能力因素
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第三章审计目标与过程
第一节 审计目标
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
•一般第一条是指财务报表的合法性，第二条是指财务报表的公允性。
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第三章审计目标与过程
2010新准则
• 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对 财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报 告编制基础编制发表审计意见得以实现。
第三章审计目标与过程
• abd
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第三章审计目标与过程
审计目标
具体目标
具体目标是一般目标的进一步具体化， 适用于具体的审计项目。
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第三章审计目标与过程
• 运用于存货的项目审计目标
• 一般审计目标

发生-交易已发生 完整性-均已记录 准确性-记录准确无误 分类-已恰当分类 截止-已记入正确的期间

发生-是不是已发生 完整性-是不是均已记录 准确性-是不是准确无误 分类-是不是已恰当分类 截止-是不是是已记入正确的 期间

表3-3 与各类交易和事项相关的认定与对应 的具体审计目标 项目 各类认定的含义 对应的具体审计目标含义 发生 记录的交易和事项已发 生，且与被审计单位有 关 完整 所有应当记录的交易和 性 事项均已记录 准确 与交易和事项有关的金 性 额及其他数据已恰当记 录 截止 交易和事项已记录于正 确的会计期间 确认已记录的交易是否真 实 确认已发生的交易是否确 实已经记录 确认已记录的交易是按正 确金额反映
第三章审计目标与审计过程
审计目标 的实现
一、审计总目标

（一）审计总目标的演变
表3-1 审计总目标的演变 时 间
发 展 阶 段
审计总目标
详 细 审 1844～20世 查错防弊，保护企业资产的安 纪初 计 全和完整 资 产 负 20世纪初～ 通过对资产负债表所有数据检 债 表 审 20世纪30年 查，判断企业财务状况和偿债 计 代 能力 会 计 报 20世纪 对会计报表合法性、公允性等 表审计 30~80年代 发表审计意见 舞 弊 审 20世纪80年 查错、防弊，合法性公允性并 计 代以来 重。
2.注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表 发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3.两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理 层的责任。 在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理 层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管 理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财 务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这表达： 有、1000 隐含表达：被审计单位的、随时可用的。

二、影响审计目标的因素
国家法律
社会需求 期望差
审计目标
法庭判决
习惯法国家
会计师职业团体
Hale Waihona Puke 三、我国财务报表审计的总目标
根据《注册会计师审计准则第1101号——财务报表审
计的目标一般原则》，财务报表审计的目标是注册会 计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表 审计意见： （ 1 ）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制（合法性）；
风险应对
预期内控有效 控制测试 (证实预期) 满意 不满意
预期内控无效
向管理层和治理层报告
进一步的 审计程序
充分的实质性测试 有限的实质性测试 报表的总体复核
向管理层和治理层沟通
Slide 23
审计报告
The risk-based auditing
Pre-plan the audit Understand entity and its environment Risk assessment Assess risk of material misstatement Overall response to risk
认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以 及报告格式等事项的书面协议。
• 业务约定书具有经济合同的性质，一经签字就具有法定约束力。
（二）作用
1 、增进双方的相互了解，避免在审计目的、范围和双方责任 等方面产生误解；
2 、作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务 所检查被审计单位履行约定义务情况的依据；
与所审计单位期间各类交易和事项有关的认定和 相应的审计目标
名称 发生 与交易或事项有关的认定 记录的交易和事项已发生且与被 审计单位有关 完整性 所有应当记录的交易和事项均以 记录 准确性 与交易和事项有关的金额和其他 数据已恰当的记录 截止 交易和事项已记录与正确的会计 期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 确认已记录的交易案正确的金额 反应 确认接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 确认记录的交易适当分类 确认已发生的交易已经记录 对应的审计目标 确认已记录的交易是真实的

四、注册会 计师目标的 逻辑过程
审计目标的含义
• 审计目的是在一定历史环境下，审计主体通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体 现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基 石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工 作的出发点和落脚点。 • 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具 体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容， 具体目标则是总目标的具体化。
1.按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表；包 括使其实现公允反映（如适用）； 2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财 务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。
注册会计师的责任
• 注册会计师的责任是针对财务报表是否在 所有重大方面按照财务报告框架编制并实 现公允反映发表审计意见。 • 为准确把握注册会计师责任的涵义，有必 要进一步明确注册会计师在揭露错误与舞 弊以及违反法规行为方面的责任。
第三节 管理层认定与具体审计目标
一、注册会 计师总体目 标、具体审 计目标与管 理层认定的 关系
二、管理层 认定
三、一般 审计目标
四、项目 审计目标
审计具体目标
• 审计具体目标是总目标的具体化，并受到 总目标的制约，它包括一般目标和项目目 标。一般目标是进行所有项目是审计必须 达到的目标；项目目标是按每个项目分别 确定的目标。 • 具体目标必须根据被审计单位管理层的认 定和注册会计师的总体目标来确定。
第二节 管理层和注册会计师 对财务报表的责任
一、管理层和治 理层的责任
二、注册会计师 的责任
三、管理层责任 和注册会计师责 任的关系
管理层和治理层的责任
• 财务报表就是由被审计单位管理层在治理层的监 督下编制的。在治理层的监督下，管理层作为会 计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 因此，在被审计单位治理层的监督下，按照适用 的财务报告框架的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任。具体包括：

功能
审计的功能主 要是防护性。 审计的功能从 防护性发展到 公正性。 审计目标不再 局限于查账错 防和为社会提 供公正，而是 向管理领域有4 所深入和发展
第二阶段 资产负债表审计阶段 20世纪20～30年代
第三阶段 会计报表审计阶段 20世纪30年代后
• 试述审计目标的演变。（10分） • 答：审计目标是审计活动的目的与要求。审计目标的确定，除受 审计对象的制约外，还取决于审计社会属性、审计基本职能和审 计授权者要求。审计具有实用性，为适应社会的要求，其目标也 在不断变化。 • 在详细审计阶段，由于当时公司内部牵制制度尚不完善，而且不 被人重视，技术错误和舞弊行为经常发生，所以查错防弊是其总 目标 • 在资产负债表阶段，一是企业能够依靠内部牵制制度来控制和防 止各种弊端和错误，使审计人员有可能摆脱帐簿的束缚；二是银 行信贷业务的发展，银行界需要进行企业信用调查，以判断企业 的偿债能力，防止信用危机和维护银行家的利益。所以此时对资 产负债表进行公正性审计是其总目标。 • 在财务报表审计阶段，由于世界经济危机的爆发和大批企业的破 产倒闭，过去对资产负债表的静态审计，已不能满足广大投资者 对企业全面了解的需要，因此有必要企业全部财务报表进行动态 审计，而且要以显示盈利能力的损益表为报表审计的中心。此时， 审计的总目标是判断被审计单位被审期间内的财务报表是否公允 地反映了其财务状况和经营业绩，其采用的会计政策和会计处理 方法是否符合公认的会计准则。
三）关于各类交易和事项（相关）运用的认定21
1发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交 易是真实的。例，如没发生销售交易，但在销售日记账 中记录了一笔销售，则违反了该目标。 • 发生认定解决的问题:管理层是否把那些不曾发生 的项目记入报表，它主要与报表组成要素的高估有关。 • 2完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生 的交易确实已记录。例，如发生了销售交易，但没在销 售日记账和总账中记录，则违反了该目标。 • 发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目 标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（低 估）。 •

（四）实施控制测试和实质性程序：实施控制测试 （必要时或决定测试时）和实质性程序。 （五）完成审计工作和编制审计报告：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
（二）范围审计方法
（4）详查法（精查法）： 详细审查所有凭证、账簿和报表 （结合顺查法） 优点：全面；风险小。 缺点：工作量大；成本高。 适用：业务少且简单的单位； 特种项目； 专项审计。
（5）抽查法（抽样法）： 抽取样本，推断总体 任意抽查法：随意（不科学） 判断抽查法：主观判断 统计抽查法（随机抽样）： 数理统计方法 优点：省时省力 缺点：有风险 适用：业务量大的普通项目
（12）查询法： 了解所提供的会计资料以外的相关信息。包括面询法（被审计单位有关人员）和函询法（有关单位或人员）。 目标：了解事实；发现问题。 重点：面询法－内部控制；重要事项； 特殊事项 函询法－银行存款；应收账款
第一节 审计程序
一、审计程序的涵义 审计程序，是指审计工作从开始到结束的整个过程以及在该过程中各项具体工作的先后顺序、相互协调关系的总和。 一般包括三个阶段： 审计准备阶段 审计实施阶段 审计终结阶段
二、审计程序的作用
四、审计抽样的步骤
（一）样本设计 1.确定测试目标 控制测试：控制设计、运行是否有效 实质性程序：交易或账户余额金额是否正确 2.定义总体与抽样单元 （1）总体：交易或账户余额的所有项目或部分项目
（2）抽样单元： 控制测试：某一项控制 实质性程序：单个交易、账户余额、 货币单位等 （3）分层：划分子总体，降低每一层中项目 的变异性（用于实质性程序） 3.定义误差构成条件 控制测试：控制偏差 实质性程序：错报

合同、发票等。
观察和调查
通过观察和调查收集审计证据 的方法，包括现场观察、调查
问卷和客户反馈。
函证
通过向第三方发出函证收集审 计证据的方法，包括银行函证 、供应商函证和客户函证。
审计证据的分析方法
比较分析
通过比较不同数据之间的差异 分析审计证据的方法，包括财 务比较、市场比较和行业比较
。
趋势分析
通过分析数据趋势分析审计证 据的方法，包括时间序列分析 和移动平均分析。
结构分析
通过分析数据结构分析审计证 据的方法，包括比例分析和因 素分析。
回归分析
通过回归分析方法分析审计证 据的方法，包括线性回归分析
和非线性回归分析。
审计证据的评估标准
相关性
审计证据是否与审计目标相关，即是否能够 支持审计结论。
充分性
审计证据是否充分，即是否能够支持审计结 论，没有重大遗漏。
可靠性
审计程序的优化
不断优化审计程序，提高审计效 率和效果，包括采用更先进的审 计方法和工具，改进审计流程等 。
04
审计证据收集与分析
审计证据的收集方法
01
02
03
04
询问证人
通过询问证人收集审计证据的 方法，包括面对面询问、电话
询问和书面询问。
检查文件
通过检查文件收集审计证据的 方法，包括检查文件、记录、
经过审批程序后，最终发 布审计报告。
审计报告的发布与分发
发布方式
可以通过电子邮件、纸质文件、 在线平台等方式发布审计报告。
分发对象
审计报告应分发给相关利益方， 如管理层、董事会、股东、监管
机构等。
保密措施
根据实际情况，对报告内容进行 保密处理，避免敏感信息泄露。