主题《民间非营利组织会计制度》实操辅导
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民间非营利组织会计制度及操作实务前言1. 《基金会管理条例》2004.6.1 起施行,2. 《社会团体登记管理条例》1998.10.253. 《民间非企业单位登记管理暂行条例》4. 《民办教育促进法实施条例》2004.4.1 1988.9.27 《基金会管理办法》同时废止。
起施行,1989.10.25 的《条例》同时废止。
1998.10.25 起施行起施行。
这一系列法规和规章,初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。
据民政局民间组织管理局统计,截至2003 年底,在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2 万个,在民政部登记的基金会近1200 家,民办非企业单位达到12.4 万个。
但是,民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范,使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度,既不统一,也不切实际情况。
为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系,有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要,财政部于2004 年8 月颁布了《民间非营利组织会计制度》。
《民间非营利组织会计制度》财会【2004】7 号2005 年1 月1 日起执行共八章76 条企业会计制度》2001.1.1 起财会【2000】25 号小企业会计制度》2005.1.1 财会【2004】2 号事业单位会计制度》1998.1.1 财预字[1997]288 号原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据:财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》第一章总论一、我国非营利组织的界定P3第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。
民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征:P106(一)该组织不以营利为宗旨和目的;(二)资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报;(三)资源提供者不享有该组织的所有权。
民间非营利组织会计制度及操作实务民间非营利组织是指由个人、群体或社区自发组织的,以提供公益服务为宗旨的非营利性组织。
相对于营利性组织来说,民间非营利组织的会计制度和操作实务存在一些特殊性和差异性。
下面将对民间非营利组织的会计制度及操作实务进行详细介绍。
一、民间非营利组织的会计制度
1.会计准则选择
民间非营利组织通常根据自身实际情况选择适用的会计准则,常用的有《会计制度》、《事业单位会计制度》等。
在会计准则的选择上,民间非营利组织需要根据其自身的性质、规模和活动类别等因素进行权衡,并结合政府监管要求进行选择。
2.会计核算对象
3.会计制度的完备性
民间非营利组织的会计制度需要具备完备性,包括现金流量表、捐赠收入和支出的核算、项目经费的管理等内容。
在完备性的基础上,会计制度还应考虑到民间非营利组织的特殊需求,如对项目支出的追踪、对项目经费的限制等。
二、民间非营利组织的会计操作实务
1.捐赠收入的核算
2.项目经费的管理
民间非营利组织通常通过项目筹款来实现经费的管理。
在会计实务操
作中,需要建立项目账户,对项目筹款的金额和使用情况进行核算。
此外,还需要将项目经费与捐赠收入进行对账核对,确保项目经费的管理和使用
符合规定。
3.财务报表的编制和披露
4.内部控制的强化。
《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训————主讲人武涛大连永佳会计师事务所“不以营利为目的,要求合理回报”是各社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。
因为“不以营利为目的”,所以,社会民办学校是典型的民间非营利组织,在会计制度的选择上应采用《民间非营利组织会计制度》,而不适用于《企业会计制度》。
也正因为“要求合理回报”,所以我们就会存在收入,发生纳税义务,必须依法纳税。
一、民间非营利组织会计核算的基础及原则1402 长期债权投资 1421 长期投资减值准备 1501 固定资产1502 累计折旧1505 在建工程1506 文物文化资产1509 固定资产清理1601 无形资产1701 受托代理资产二、负债类四、收入费用类4101 捐赠收入4201 会费收入4301 提供服务收入4401 政府补助收入4501 商品销售收入4601 投资收益4901 其他收入5101 业务活动成本5201 管理费用5301 筹资费用5401 其他费用(二)部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应用与《企业会计制度》大同小异,在此只略讲文物文化资产和受托代理资产,其余不再赘述。
1、资产类1506文物文化资产文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。
文物文化资产的主要账务处理如下:回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目,按照文物文化资产的账面余额,贷记本科目。
1701 受托代理资产——民办学校一般不会涉及本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。
与“受托代理负债“相对应。
受托代理资产的主要账务处理如下:(一)收到受托代理资产时,按照应确认的入账金额,借记本科目,贷记“受托代理负债”科目。
(二)转赠或者转出受托代理资产,按照转出受托代理资产的账面余额,借记“受托代理负债”科目,贷记本科目。
民间非营利组织的会计制度及纳税培训1.引言民间非营利组织(以下简称“非营利组织”)是指不以营利为目的,以提供公益性服务为主要目标的社会组织。
在实施公益活动的过程中,非营利组织必须建立健全的会计制度和遵守相关的纳税规定。
本文将对非营利组织的会计制度和纳税培训进行详细探讨。
2.非营利组织的会计制度2.1会计制度的必要性非营利组织的会计制度对于组织内部的财务管理和审核监督都具有重要意义。
会计制度的建立可以确保组织财务操作的规范性和透明度,提高财务数据的准确性和可比性。
同时,会计制度的实施可以帮助非营利组织遵守相关的法律法规,保障组织的合法权益和声誉。
2.2会计制度的主要内容(1)会计政策和处理方法:确定非营利组织会计核算的基本原则和规则,如收入确认政策、费用计提政策等。
(2)会计准则和报表格式:参照相关的会计准则和报表格式,规定非营利组织应如何编制财务报表,以提供给内外部利益相关者参考和监督。
(3)预算管理制度:规定非营利组织的预算编制和执行程序,确保资源的有效利用和公益项目的顺利进行。
(4)财务审计制度:建立内部审计和外部审计制度,对非营利组织的财务状况和业务活动进行监督、评估和建议。
3.非营利组织的纳税培训3.1纳税的基本概念纳税是指符合法定条件的机构或个人根据税法规定,按照一定税率或一定额度缴纳的财政性征税行为。
纳税是社会主义市场经济体制下实现国家公共财政收入的主要途径之一3.2非营利组织的纳税优惠政策根据相关法律法规的规定,非营利组织享有一定的税收优惠政策。
一般来说,非营利组织可以免征企业所得税、增值税、消费税等。
而且,对于特定的公益慈善项目或捐赠行为,还可以享受进一步的税收减免或免税待遇。
这些优惠政策对于非营利组织的发展和公益事业的实施具有积极的推动作用。
3.3纳税培训的必要性和内容为了确保非营利组织的纳税申报和税务筹划工作的合规与准确,纳税培训是非常必要的。
培训的内容可以包括税务法规的解读、纳税申报的程序和要求、税务筹划的技巧等。
《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训(2018)《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训xx年3月20日整理“不以营利为目的,要求合理回报”是各社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。
因为“不以营利为目的”,所以,社会民办学校是典型的民间非营利组织,在会计制度的选择上应采用《民间非营利组织会计制度》,而不适用于《企业会计制度》。
也正因为“要求合理回报”,所以我们就会存在收入,发生纳税义务,必须依法纳税。
一.民间非营利组织会计核算的基础及原则1.核算基础:权责发生制(工会群团组织为“收付实现制”)2.核算原则:①一般性原则客观性.可比性.一贯性;②质量性原则相关性.及时性.明晰性;③计量要求配比原则.历史成本原则.划分收益性支出与资本性支出原则;④体现会计惯例修正性原则谨慎性.重要性.实质重于形式。
二.民间非营利组织会计科目的运用(一)民间非营利组织会计制度会计科目一.资产类1001 现金1002 银行存款1009 其他货币资金1101 短期投资1102 短期投资跌价准备1111 应收票据1121 应收账款1122 其他应收款1131 坏账准备1141 预付账款1201 存货1202 存货跌价准备1301 待摊费用1401 长期股权投资1402 长期债权投资1421 长期投资减值准备1501 固定资产1502 累计折旧1505 在建工程1506 文物文化资产1509 固定资产清理1601 无形资产1701 受托代理资产二.负债类2101 短期借款2201 应付票据2202 应付账款2203 预收账款2204 应付工资2206 应交税金2209 其他应付款2301 预提费用2401 预计负债2501 长期借款2502 长期应付款2601 受托代理负债三.净资产类3101 非限定性净资产3102 限定性净资产四.收入费用类4101 捐赠收入4201 会费收入4301 提供服务收入4401 政府补助收入4501 商品销售收入4601 投资收益4901 其他收入5101 业务活动成本5201 管理费用5301 筹资费用5401 其他费用(二)部分会计科目讲解资产类及负债类大部分会计科目的应用与《企业会计制度》大同小异,在此只略讲文物文化资产和受托代理资产,其余不再赘述。
民间非营利组织会计制度及操作实务民间非营利组织(Non-Profit Organizations,简称NPO)是在营利目的以外从事社会公益活动的组织,如慈善机构、社会团体、文化艺术团队等。
作为民间非营利组织的会计制度和操作实务是非常重要的,它们对于确保组织的财务透明度、合规性和可持续性发展起着关键作用。
下面我们将从会计制度和操作实务两个方面来探讨NPO的会计管理。
一、会计制度NPO的会计制度主要包括:会计政策、会计核算制度和会计报告制度。
其中会计政策指的是选择和应用会计规则的基本原则;会计核算制度指的是确定和运用会计科目的规则和方法;会计报告制度指的是编制和披露财务报表的规定。
1.会计政策NPO在核算和报告财务信息时应遵循会计准则的要求,如美国的FASB准则或国际会计准则等。
同时,由于NPO的特殊性,还需考虑到公益性质和非营利性质的要求。
2.会计核算制度NPO的会计核算制度应包括会计科目设置、会计凭证的编制和核对、会计账簿的建立和管理等。
会计科目设置应符合相关会计准则的规定,并根据组织的经济业务特点进行相应调整。
会计凭证的编制和核对应确保凭证的真实性、准确性和完整性。
会计账簿的建立和管理应配备专业人员进行日常的会计账务处理和监督。
3.会计报告制度NPO的会计报告制度应符合相关法律法规和会计准则的要求。
常见的会计报告包括资产负债表、损益表和现金流量表等。
此外,由于NPO一般涉及到捐赠收入、项目资助等,还需要编制项目细目明细报告、项目细目分析报告等特定报表。
二、操作实务NPO的会计操作实务主要包括经济业务处理、财务审计和财务管理三个方面。
1.经济业务处理2.财务审计NPO的财务审计是确保财务信息真实性和合规性的重要环节。
NPO应定期进行内部财务审计和外部独立审计,以评估财务管理的有效性和财务报表的可靠性。
审计结果可以为组织改进财务管理提供建议和依据。
3.财务管理NPO的财务管理包括预算编制、资金筹集和使用、财务分析和决策等。
《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义该制度是财政部在2004年8月18日以财会[2004]7号文件发布的,规定于2005年1月1日起执行。
理论篇:民间非营利组织会计制度理论篇分两部份:一部份是会计制度,共八章76条。
另一部份是与会计制度相关的会计科目和会计报表,共六大部份。
因本书后面所讲的会计操作实务是在本会计制度的基础编写的,在这我就不专门讲制度,在讲实务的进程中均会涉及到会计制度规定的方方面面。
实务篇民间非营利组织会计操作实务(在教材的121页)第一章概述第一节会计概述一、民间非营利组织的概念和特征:一、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。
二、民间非营利组织的特征见P122-123页。
二、民间非营利组织的分类:(一)按业务性质分类:共10类(P124页);(二)按收入来源分类:分以互换交易为主和不以互换交易为主(P125页);(三)按理财的业务内容分类:分以生产经营为主的和不以生产经营为主的;(四)依照增值税的纳税人资格分类:可分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。
三、民间非营利组织会计的概念概念:是以每一个民办民间非营利组织为会计主体,以民间非营利组织的大体业务活动和其他业务活动为管理内容的一种专业会计,包括社团会计、基金会计和非企业单位会计等。
第二节会计核算的一般原则共12项原则:P129页第三节会计要素和会计科目一、会计要素:是会计对象的具体内容。
会计要素两方面内容:1. 反映财务状况的会计要素:资产、欠债、净资产;资产-欠债=净资产。
2. 反映业务功效的会计要素:收入和费用。
1)资产包括:流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产2)欠债包括:流动欠债、长期欠债、受托代理欠债;3)净资产包括:限定性净资产、非限定性净资产。
P136页4)收入包括:捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其它收入(处置固定资产和无形资产收入)。
民间非营利组织的会计制度及纳税培训民间非营利组织(Non-Profit Organization,NPO)的会计制度包括核算原则、会计周期、报表编制等方面,与营利组织的会计制度存在一定的差异。
同时,由于民间非营利组织的非盈利性质,其纳税制度也有一些特殊规定。
下面将分别从会计制度和纳税培训两个方面进行详细介绍。
一、民间非营利组织的会计制度1.核算原则民间非营利组织的会计制度主要遵循“承诺制”会计核算原则和“现金流量”会计核算原则。
承诺制会计核算原则强调对承诺事项进行记录,例如会员的捐款承诺、义工服务承诺等;现金流量会计核算原则强调对现金发生和现金流出进行记录,以准确反映组织的现金流量状况。
2.会计周期民间非营利组织的会计周期主要包括日常记账、月末结账和年度结账。
日常记账是对组织每天发生的交易进行分类、登记和核算;月末结账是对当月的交易进行汇总、调整和核对以便于生成财务报表;年度结账是对整个会计年度的交易进行总结、分析和报告。
3.报表编制民间非营利组织的报表编制主要包括资产负债表、支出表、收入表和现金流量表。
资产负债表反映了组织的资产和负债的状况;支出表和收入表反映了组织在一定时期内的支出和收入情况;现金流量表反映了组织在一定时期内的现金流动状况。
二、民间非营利组织的纳税培训1.纳税义务2.纳税优惠政策根据法律法规的规定,民间非营利组织可以享受一些税收优惠政策,例如免缴增值税、企业所得税、印花税等。
对于享受税收优惠政策的民间非营利组织,需要掌握相关的申报流程和管理方法,以便合理享受税收优惠政策。
3.纳税申报与筹划民间非营利组织需要按照税务部门的要求,定期进行纳税申报。
纳税申报主要包括填写相应的纳税申报表格、统计相关的财务数据和准确记录交易信息。
同时,对于规模较大的民间非营利组织,可以进行合理的纳税筹划,以减少税负。
4.纳税培训为了提高民间非营利组织的纳税意识和能力,纳税部门将组织相应的纳税培训。
纳税培训的内容包括纳税申报流程、纳税政策解读、纳税筹划方法等。
民间非营利组织会计制度及操作实务前言这一系列法规和规章,初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。
据民政局民间组织管理局统计,截至2003年底,在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个,在民政部登记的基金会近1200家,民办非企业单位达到12.4万个。
但是,民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范,使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度,既不统一,也不切实际情况。
为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系,有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要,财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。
《民间非营利组织会计制度》财会【2004】7号2005年1月1日起执行共八章76条原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据:财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》第一章总论一、我国非营利组织的界定P3第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。
民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征:P106(一)该组织不以营利为宗旨和目的;(二)资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报;(三)资源提供者不享有该组织的所有权。
二、民间非营利组织的法律规定 P1051.社会团体社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的,为实现会员共同意愿,按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。
2.民办非企业单位民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的,从事非营利性社会服务活动的社会组织”。
3.基金会基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产,以从事公益事业为目的,按照本条例的规定成立的非营利性法人”。
民间非营利组织会计制度及操作实务
《民间非营利组织会计制度及操作实务》是指针对民间非营利组织(Non-ProfitOrganization,简称NPO)而设立的会计制度,其目的在于帮助NPO更好地管理财务,并且更公正有效地报告其财务状况。
与企业会计制度有所不同的是,NPO的会计制度以财务报告、监督及管理等目的来衡量会计数据的价值,主要侧重于收支状况分析,以确定非营利组织是否有足够的财务能力发展其各项活动。
NPO会计制度除了其基本的会计制度外,还包括一系列可行的操作实务,其目的是确保NPO财务工作顺利进行和有效性落实。
其中包括编制重要文件,如收支预算、报表等;关注日常收支情况;定期审计;定期回查未决事宜;记录重要会议的决定;审查未到账之支出及计算未完成捐赠项目的收支情况等。
此外,NPO会计制度还应支持非营利组织的监督及管理,通过运营分析、投资分析、财务预测等来确定非营利组织的发展方向,监控及改进其绩效。
NPO会计制度和操作实务是非营利组织财务管理和报告的重要基础,也是NPO控制财务风险的重要手段。
因此,NPO对会计制度和操作实务的重视程度不容低估。
首先,NPO需要积极地拟定合理的会计制度和操作实务,以保证其财务工作的有序进行。
其次,NPO应定期更新其会计制度和操作实务,以确保其会计制度和操作实务始终满足NPO的要求。
最后,NPO必须确保其会计制度和操作实务正确执行,
并按照制定的会计准则和操作实务进行审计和监控。
总之,NPO会计制度和操作实务对于NPO的财务工作至关重要,
非营利组织应积极建立和完善其会计制度和操作实务,确保NPO的财务工作有序进行,财务数据真实可靠,可以更有效地反映NPO实际运营情况,实现NPO的财务目标。
教育民间非营利组织会计制度及操作实务示例文章篇一:哎呀呀,这“教育民间非营利组织会计制度及操作实务”,听起来是不是有点复杂?其实啊,对于我这个还在上学的孩子来说,一开始真的感觉像个超级大谜团!咱先来说说这非营利组织吧。
就好比我们学校的爱心社,大家一起组织活动,为贫困地区的小伙伴们捐书捐衣服。
这爱心社要运作起来,就得有人管钱管账吧?这就是非营利组织会计的一部分啦。
你想想,要是没有清楚的账目,谁知道大家捐的东西和钱都花到哪儿去了?那不是乱套了吗?这会计制度就像是一个超级严格的老师,盯着每一笔收支,一点儿都不能马虎!比如说,组织一次义卖活动,卖了好多小手工和自己画的画。
那卖的钱得一笔一笔记清楚呀,买原材料花了多少,最后赚了多少,这些都得明明白白的。
再说说操作实务。
这就好像是做数学题,有一套步骤和方法。
收了一笔捐款,得马上登记好,不能拖拖拉拉。
买东西开发票,要把发票保存好,就像保护自己最心爱的宝贝一样。
我有一次跟着大哥哥大姐姐去帮忙,看到他们记账,那认真的样子,我都不敢大声说话。
一个姐姐说:“这账记错一点儿都不行,不然大家的心血就白费啦!”另一个哥哥接着说:“对呀,这可关系到我们能不能帮到更多需要帮助的人。
”你说,这是不是特别重要?要是没有好好记账,大家的爱心不就被浪费了吗?其实啊,这教育民间非营利组织会计制度及操作实务,就像是给爱心活动搭建了一个牢固的房子,让一切都井井有条,让爱心能够真正传递到需要的地方。
我觉得,我们每个人都应该多了解了解,说不定以后自己也能为这样的好事出一份力呢!示例文章篇二:哎呀呀,这“教育民间非营利组织会计制度及操作实务”,听起来是不是特别复杂?对我这个还在上学的孩子来说,一开始就跟听天书似的。
我就想啊,这会计制度,就像是一个超级大的神秘城堡,里面有好多好多的房间和通道,每个房间里都藏着不同的秘密和规则。
操作实务呢,就像是打开这些房间的钥匙,得知道怎么用才能走进那些神秘的地方。
民间非营利组织会计制度及操作实务培训xx年xx月xx日contents •培训背景•民间非营利组织会计制度•会计操作实务•民间非营利组织财务管理•案例分析与实践•总结与展望目录01培训背景指由自然人、法人或其他组织发起,以开展公益事业为目的,不以营利为目的的非营利独立法人组织。
民间非营利组织定义随着社会经济的发展和政府职能的转变,民间非营利组织迅速发展,成为社会公益事业的重要力量。
民间非营利组织发展迅速民间非营利组织发展与现状1会计制度在组织中的作用23会计制度是规范财务管理的基础,可以保证民间非营利组织的财务活动合法、合规。
规范财务管理通过建立完善的会计制度,可以提高民间非营利组织的透明度,增强社会公信力。
提高透明度会计制度可以为组织提供准确的财务信息,有助于组织进行决策和战略规划。
有助于组织决策02民间非营利组织会计制度指一国或地区所实行的,规范企业、事业单位、政府机关等组织经济活动及会计核算的法律、法规、准则和制度。
会计制度基本概念与原则会计制度包括会计假设、会计要素、会计原则等。
基本概念包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式等。
会计原则特点民间非营利组织不以营利为目的,其资金来源主要是捐赠和资助。
要求严格遵守国家相关法律法规;建立健全的内部管理制度;合理设置岗位,明确职责分工;实行内部审计制度等。
民间非营利组织会计制度的特点和要求会计科目指按照经济业务的不同性质,依据相关法律法规的规定对企业或组织的各项经济活动进行分类核算的科目。
财务报表指反映企业或组织的财务状况、经营成果和现金流量等信息的报表,包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
会计科目与财务报表03会计操作实务03账簿的登记与核算建立完善的账簿体系,按照会计制度要求设立明细账和总账,及时登记账簿,确保账簿信息的准确性和完整性。
日常会计事务处理01原始凭证的审核与处理掌握审核原始凭证的方法和标准,及时收集和整理原始凭证,确保原始凭证的真实性和完整性。
民间非营利组织会计制度及操作实务民间非营利组织(以下简称非营利组织)是指由个人或集体自愿组织、为了公共利益而服务于社会的组织。
随着社会的发展,非营利组织在推动社会进步、实现社会公平和促进社会和谐方面发挥着重要作用。
为了规范非营利组织的财务管理和信息披露,制定一套科学合理的会计制度和操作实务是十分必要的。
一、会计制度非营利组织的会计制度是指依据相关法律法规和会计准则,根据组织自身的特点和财务管理需求所制定的会计规范和制度。
1.会计核算准则非营利组织的会计核算准则与营利性企业有所不同。
非营利组织的核算重点在于准确反映组织的财务状况和活动,以及公正披露相关信息,而非追求利润最大化。
因此,在制定会计核算准则时应注意以下几点:(1)保持会计记录的真实性、准确性和完整性,确保财务信息的可靠性。
(2)注重对社会公共利益的核实记录,如公益事业收入、支出情况等。
(3)注重会计信息的全面披露,不仅仅关注组织自身经济利益,还需要关注对社会公共利益的影响。
2.会计政策非营利组织在制定会计政策时要根据实际情况考虑以下几个方面:(1)收入的确认时点和方式。
非营利组织的收入通常来自会员费、捐赠、政府拨款等多种渠道,需按照相应准则核实相关收入的确认时点和方式。
(2)支出的核算和管理。
非营利组织的支出主要用于公益事业、项目开展等方面,需按照相关准则核算和管理支出,确保相关用途符合组织的宗旨和目标。
(3)资产的确认和使用。
非营利组织的资产主要来自于会员投资、捐赠等,需按照相关准则确认相关资产,并按照规定进行使用。
二、会计操作实务1.财务管理非营利组织在财务管理方面需注重以下几个方面:(1)建立完善的财务制度和内部控制制度,确保财务活动的规范和合理。
(2)制定预算和绩效管理制度,对组织的财务活动进行科学的规划和评估。
(3)做好财务报告工作,及时向相关利益相关方披露财务信息,增强透明度和公信力。
2.会计凭证的填制非营利组织在进行会计凭证的填制时应按照规定的会计凭证模板填写,并注明凭证号、日期、摘要、借贷方科目、金额等相关信息。
用完的,是用完为止,后来新发生的才是按照刚才所说的原则,是直接记入应付福利费。
第三个问题,非限定性净资产的明细核算问题。
我们可以看到报表里面,净资产是包括了非限定性净资产和限定性净资产,从字面意思上我们也能看到,一个是限定,一个非限定,所谓的限定的话,就是净资产的形成,是由于所获取的收益是被限定了条件,被限定了收入的所获取的资金的使用的时间,或者是限定了资金的使用用途,它在年底所形成的净收益转入限定性净资产。
非限定性净资产,是在学校、幼儿园日常教学过程中,所提供的日常服务获取的收入,来减去教学成本之后,所形成的正常的净资产,是转入非限定性净资产。
按照企业会计准则和企业会计制度进行核算的时候,净资产包括了实收成本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等等,而民非会计制度并没有把非限定性净资产展开,制度本身是这样规定的,我们也不能去违反制度去,我们也不能把报表里的非限定性净资产人为地去拆分去,没有依据。
但是从会计核算角度来讲,为了会计账簿记录的明细化,也是结合我们审计工作的实践,我们建议大家在进行账务处理的时候,包括学校用的财务软件,它也能做一个细小的改造,可以在非限定性净资产这个科目底下设上三个二级明细,从技术上是可行的,做报表的时候,把这三个明细列到一块儿之后,放到非限定性净资产里面就可以。
这三个二级明细是什么呢?目前我们各个事务所并没有统一规定名字,但是大致的意思是基本差不多的,这三个明细一个是开办资金,是举办者投入的资金。
第二个是发展基金,这个发展基金,大家也知道,发展基金在民非会计制度里面是没有规定的,为什么会出现呢?是因为民办教育促进法明确要求,不要求合理回报的学校和捐资办学的学校,按照当年净资产增加额的不低于25%来提取发展基金,要求合理回报的学校,按照当年净收益不低于25%来提取发展基金。
这时候在会计处理上,是应该反映法规的要求,就是第二个明细科目,发展基金。
第三个明细科目,叫历年积累,或者叫历年结余。
我们现在可以看到,开办资金,实际对应企业会计准则里面的实收资本或股本。
发展基金对应盈余公积。
历年结余,对应的是未分配利润。
这样大家在做具体会计核算的时候,相对就比较明晰了,不会说把这三类不同的事项,通通地混在非限定性净资产里面,去做一个大流水。
资产负债表的第四个问题,是限定性净资产转为非限定性净资产。
这个是什么意思呢?我们还是看报表,105行的限定性净资产,这个科目对有些学校,可能比较陌生,更多的是幼儿园和一些学历教育的中小学,接触这个科目的机会比较多,是因为这些单位经常会收到一些教委的补助拨款,通过限定性的收入,最后形成限定性净资产,当限定性的收入被使用的时候,它经常是跨年度的。
假设在2010年年底的时候,学校从教委收到一笔拨款,是要记入政府补助收入的,作为限定性的收入,学校收到这笔教委的补助,明确规定了用途。
这笔收入在2010年底资产负债表上对应的项目是形成了限定性净资产,这笔资金比如会在2011年五六月已经使用了,使用的时候它的限定已经解除了,这时候等到2011年年底的时候,限定性净资产就没了,没了的话,就转到非限定性净资产里面去了,这个一会儿在业务活动表里我再讲,先做个介绍。
限定性净资产这个科目,严格意义上讲,也是一个过渡性科目,从很长的周期看,它的余额应该是零。
下面接着讲业务活动表里面我们需要关注的一些项目,第一项是业务活动成本的构成关系。
我们看报表,业务活动成本是包括工资费用,折旧和其他。
应该讲,业务活动成本这样的一个明细分类,是并不反应民办学校的实际情况。
为什么?因为工资费用,折旧费用,只是业务活动成本很小的一部分构成,把这两个单独列出来,而把其他项目的通通放入其他的话,应该讲从数据统计上感觉意义不大。
我们侧重点说这三者的关系,报表逻辑上讲,应该是工资费用加上折旧费用,加上其他,我们这三个数加起来,应该等于第12行,应该等于业务活动成本。
有的学校填表的时候,填完之后加起来不等的情况,也有的学校在第16行上会加上一个项目,或者加一个行,这个表刚才讲过,这是财政部制定的报表,是不能更改的。
第二项就是区分业务活动成本和管理费用。
这个什么意思?有的学校年底报表出来,报给我们审核的时候,经常要么是只有业务活动成本这个科目,要么是只有管理费用这个科目,什么意思?就是学校把这两类不同性质的成本费用给混到一块儿去了。
按照会计核算的要求,教学部门所发生的成本费用,应该是通过业务活动成本来归集,而管理部门的成本费用,应该是通过管理费用科目来归集。
简单例子讲,比如说设备提折旧问题,财务、办公室、各个领导,他们的房间都有设备,教室里也有设备,教室的和一线教师所使用的设备,它的折旧应该是放在业务活动成本里面。
而管理部门折旧费用应该放到管理费用里面去,希望我们大家以后在会计核算的时候,为了会计报表的可比,也为了从财务管理角度上来讲,能够便于分析学校各个部门所发生的费用,业务活动成本和管理费用还是应该尽可能做到一个明细核算。
第三个,营业税金及附加。
这也是一个经常被提问的问题。
营业税金及附加应该放到业务活动成本里面核算,从报表上看,就是放到业务活动成本的其他项目里面去,来核算营业税金及附加。
在民间非营利组织会计制度这本书的后面附着民间非营利组织会计制度-会计科目和会计报表,在业务活动成本科目里面,书里讲的不明确,看什么科目?应交税金科目里,大家可以看到,如果发生了营业税纳税业务,应借记业务活动成本贷记应交税金科目。
第四个是银行存款利息收入。
有专家认为银行存款利息收入应放在业务活动表里面的其他收入项目,现在我们讲到的这个问题的争议比较大,大家在实际中怎么处理呢?就是因为民间非营利组织会计制度本身在制定的时候,并不是专门针对民办学校制定的,因为它是普便适用于基金会,福利院,寺庙等。
所以专家的解读就有争议。
我建议大家还是去看民间非营利组织会计制度-会计科目和会计报表,这个是财政部的文件,看筹资费用,里面是这样讲的,发生的筹资费用,借记本科目,贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。
发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益,借记“银行存款”、“长期借款”等科目,贷记本科目。
这段话没有特别强调是“银行存款”的利息收入,所以就造成了很多的解读,解读什么呢?有的专家是这样解读这个所谓的利息收入,学校从银行借入的借款,应该专户存储,这个银行账户的存款所发生的利息应该作为筹资费用,其他的利息收入应通过其他收入核算。
这个文件规定,文字方面给大家留下了解读的空间。
我们可以把这争议放下。
我们再看什么科目呢?会计人员在看文件的时候,不要只盯着一个科目,我们回过头去看银行存款的科目是怎么说的。
我们看银行存款,大家看一下,银行存款科目里面这样讲的,收到的存款利息借记本科目,贷记筹资费用。
银行存款科目讲的很明确了,对于这句话,大家还有什么疑义吗?讲的很明确,就是存款利息的概念。
也就是说银行存款利息的收入,应该是通过筹资费用核算的。
我们把这个文件前后串起来之后,也就不应该再有什么样的疑虑了。
包括我们刚才讲到的民间非营利组织会计制度这本书,我建议大家还是好好看一下,因为这本书它并不是干巴巴的文字,这本书里面还有很多的例题,我们可以去看,这本书里面的例题也明确将收到的银行存款的利息记到了筹资费用的,我给大家看一个,其中有一项收到银行结息通知,本期银行存款利息450元,怎么做的呢?就是借银行存款450元贷筹资费用-利息450元。
书里面应该对这个问题的解读还是比较清晰的。
之前为什么我们始终有疑虑?大家还是对制度的了解程度不够深入。
既然人家给了我们例题了,我们就按照例题做就可以了。
第五个,关于企业所得税。
这个有很多老师也会问。
我们看业务活动表的话,跟企业的利润表不一样,企业里面的利润表,利润总额下面有一个所得税费用科目,再往下是净利润,业务活动表里没有,收入完了就是费用,费用完了接着就是限定性净资产转为非限定性净资产,所得税往哪里记录呢?我可以告诉大家,我们应该是放到其他费用里面核算,这个也不是我说的,这个也是民非会计制度里面明确规定的,这个怎么看呢?如果去看会计科目使用-其他费用里面,确实也没有明确讲,其他费用包括什么呢?包括固定资产的处置净损失,无形资产处置净损失等,没有讲所得税放哪儿去了。
但是还是刚才讲到的那个原则,我们看应交税金,如果发生了所得税纳税义务时,按照应缴纳的所得税借其他费用科目,代记本科目。
也就是说学校发生的所得税费用,应该记入其他费用这个科目,大家别再去质疑,说民间非营利组织会计制度制定的报表不对,没有地方放所得税去了,这个制度已经考虑比较周全了,只是没有单独拿出来列示。
这样的话,大家以后在进行会计核算的时候,这个事情不要再有疑虑了。
需要强调的是,我们在进行所得税年度汇算清缴的时候,不要去做鸡生蛋,蛋生鸡的事情,因为这个表里面是收入项目,费用项目,如果直接把收入和费用通通照搬到所得税申报表里面,对应的那些收入、费用科目里面去,就闹笑话了。
为什么?因为每一年的一二三四季度,所得税预缴,已经记入其他费用里面了。
但是年底的时候,是要做汇算清缴的,汇算清缴的时候,如果把其他费用一股脑地放到所得税申报表里面,就会造成年度所得税计算的错误。
所以说年度所得税汇算清缴的时候,一定要把所得税费用再从其他费用里面剥出来以后,再计算当年度应该交多少所得税。
下面我们看限定性净资产转为非限定性净资产。
对于教育拨款我们怎么处理呢?如果拨款单上有明确的写往来款的,我们教委的财务科就要求我们把这笔拨款记入其他应付款。
如果说拨款单上没有明确写往来款,就写的是扩班补助等等,这样单独的写的补助费用,怎么核算呢?收到这笔钱的时候,应该记入到每个月的政府补助收入,而且通常是记在限定性的收入,为什么?因为这些拨款,都是给限定了使用的时间,给限定了用途的,比如说拨的这笔钱应该是扩班的支出,这笔钱就只能用于扩班上面,不能用于日常教学和教职员工的福利等上面。
假设这笔钱收到的时间比较晚,是在12月份收到的,应该记入限定性的政府补助收入,在年底的时候,要转入限定性净资产,这里面假设是十万元,从业务活动表上看,最后面是到这个位置上去了,在当年度会形成一个十万元的净资产变动额,其中限定性的收入形成的十万元。
假设当年非限定性的提供服务收入,减去非限定性的成本,形成了九十万元的净资产变动额,然后限定性净资产假设是十万,这两个加起来应该是一百万,这一百万元我们去资产负债表上看一看,应该怎么反映呢?我们看非限定性净资产,假设年初是二百万,本年度我刚才说到非限定性净资产增加了九十万,年底应该变成了290万了,限定性净资产年初没数,因为教育拨款没有用,所以形成了十万元的限定性净资产,这笔钱就会过到资产负债表上去,最后净资产合计就是300万,是这样一个逻辑关系。