商业银行财务管理的改革与探索(一)摘要：商业银行的财务管理是提高银行竞争力的核心内容，本文从论述财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位入手，分析了中西方商业银行财务管理的差异，指出了我国商业银行财务管理的现状、改革的思路和构架。
文章认为，建立高度集中的管理信息系统和管理会计控制模式，推行全面成本管理，严格控制财务风险，是完善我国现代商业银行运行机制的关键。
世界经济的市场化、全球化、金融化、虚拟化大势，加快了金融的改革、创新与竞争，促进了商业银行发展模式的转变，以“利润最大化”和“股东财富最大化”为宗旨，现代商业银行正在不断创新经营理念，加强财务管理特别是全面成本管理，从而提高经济效益。
一、财务管理在现代商业银行经营管理中的作用和地位什么是财务管理，从狭义上理解，商业银行财务管理只包括成本管理、费用管理、预算管理、财务分析等内容；从广义上理解，商业银行财务管理是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要求，对经营管理中的资金来源和资金运用等进行有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核等全部相关工作，从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称，包括预算管理、资产负债管理、资本管理、成本管理、风险管理、业绩评价等商业银行管理的主要内容。
在现代商业银行经营管理中财务管理为什么函盖了如此多的内容并十分重要，笔者认为，主要基于以下三个方面的原因：（一）加强财务管理是实现股东价值最大化的需要商业银行作为金融中介，在经济和社会发展中的作用和地位是其他企业不能替代的，但商业银行作为企业，股东价值最大化仍然是其唯一的经营目标，从银行日常业务经营的角度来说，就是银行效益的最大化和银行经营管理活动的最优化，也就是我们通常所说的盈利性、安全性和流动性的统一。
（二）加强财务管理是提高商业银行竞争力的需要商业银行的竞争力究竟体现在什么地方，过去我们习惯于用存款增长率、贷款增长率等规模指标来衡量，而现代商业银行的竞争力主要体现在三个方面，一是银行的公司治理结构，二是银行内部的管理水平和创新能力，三是盈利能力、资产质量、资本充足率、流动性等财务指标。
西方发达国家银行业一般具有完善的公司治理结构，有较高的风险控制能力和创新能力，资产收益率平均在1—1.8％左右，不良贷款率在2％以下，资本充足率在10％以上，具有极强的竞争力。
《银行家》杂志评出的世界1000家大银行也是按资本实力排序，穆迪对银行评级特别重视银行的财务状况和内部经营管理水平。
商业银行财务管理水平的高低，必然影响其自身财务状况。
西方发达国家银行发展的历史经验表明，科学的财务管理体系有利于银行资源的优化配置，有利于银行效益的提高和风险控制，通过有效的财务管理，不仅使商业银行创造最佳的经济效益，而且为商业银行的发展壮大奠定坚实的基础，从而提高银行竞争力。
（三）加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要商业银行财务管理确实非常重要，但为什么在20世纪70年代之后会更加重要呢？为什么现代商业银行财务管理的地位会越来越高呢？这是因为20世纪70年代以来金融机构大量出现，金融业竞争进一步加剧。
银行业盈利减少，风险加大，竞争力下降。
从1970年以来，银行平均资产收益率远低于保险公司、证券公司、投资公司等机构。
为了适应新时期经济金融环境的变化，80年代以后西方银行一方面全力以赴扩展传统业务之外的其他业务，另一方面纷纷调整其财务管理的目标和发展战略，由以往以资产规模和资产增长为中心的目标转变为以提高资本收益率为中心的目标，将以往注重外延式发展的战略转变为注重内涵式发展的战略。
这一时期，在风险管理以及资产负债管理、资本金管理、成本管理等财务管理方面出现了许多新理念和新方法，通过加强财务管理来达到增加资产收益，降低资金成本和费用，控制风险，提高银行竞争力的目的，进而实现银行“三性”即效益性、安全性、流动性的经营目标。
中国加入WTO 后，中国的金融制度和金融环境发生了较大变化。
在金融市场方面，随着中国利率市场化改革的推进和市场竞争的加剧，今后市场利率波幅会更大，银行的存贷款利差将会进一步缩小。
在金融监管方面，财政部出台了新的《金融企业会计制度》，要求金融企业按国际惯例对贷款、拆借、固定资产等资产足额提取减值准备。
人民银行对资本充足率管理和信息披露提出了更高要求，最近又颁布了《商业银行内部控制指引》，应该说，我国的金融制度和财务会计制度正在逐步与国际接轨。
由此可见，加强财务管理在现代商业银行经营管理中尤其重要。
二、中西方商业银行财务管理的差异分析西方商业银行在长期的发展过程中，建立了比较完善的财务管理体系，有科学的财务管理方法和先进的财务管理手段。
我国的商业银行尤其是股份制商业银行经过十几年的制度改革，经营效益和管理水平都大幅提高，但由于受我国经济环境和银行传统模式的制约，与西方银行财务管理还存在着相当大的差距。
中西方商业银行财务管理的差异主要体现在以下方面：（一）财务管理体系的差异从组织架构上来说，西方商业银行财务管理体制上的一大特点，就是对其分支机构的财务主管实行“垂直管理”和“双线负责制”。
根据银行规模的不同，各级分支机构的财务负责人分别由总部或者地区性总部的财务领导人垂直管理，实行业务上的专门领导。
同时，各分支机构的财务主管在本机构内部，对于日常的财务管理，实行双线负责制：即一方面要负责本机构内部所有的财务管理事务，协助本地机构负责人开展工作，参与本地机构的重要决策；另一方面，也要对上级财务领导人负责，贯彻总部或者地区性总部的有关政策，监督本机构的所有业务活动在可以控制和可行的范围之内。
同时，负有向上级财务领导人报告本机构重大财务事项和重要经营管理活动的责任。
分支机构财务主管一般由上级财务领导人任命和考核，其升迁需部分参考当地机构负责人的意见；实行任期制，由总部在全行范围内统一调动和安排工作；薪酬由上级总部管理，而部分奖金由上级总部在与当地机构负责人协商后决定。
而我国银行长期奉行“分级核算”的观念，财务管理权力比较分散，形成了总分行事实上的不同层面的财务主体，分行财务主管对分行行长负责，没有形成全行集中统一的财务管理组织体系。
（二）财务管理理念的差异西方商业银行大多为股份制商业银行，产权关系较为明晰，经营目标也是实现利润的最大化，以较好的业绩回报股东，并确保经营运作的良性循环。
在经营管理中形成了非常明确的成本管理理念。
为实现目标，西方商业银行树立了以风险管理为核心的稳健经营的理念，在做好服务、控制风险中实现收入的最大化。
同时，他们非常注重资源的分配管理，尤其是资本的管理和成本管理，努力控制成本开支，集中资源支持能带来效益的业务品种的市场开拓。
在组织机构体系上，扁平化管理的特点较为突出，既减少了管理层次，又提高了管理效率，节约了大量的固定成本开支。
在经营网点的设置上，较多地体现为无形的网点，业务门类齐全、人员较多的综合性营业网点相对较少，自助银行、ATM和网上银行较为发达，人力费用得以了一定程度的节约。
在具体的业务经营和管理中，不仅每一项产品、每一项业务都核算风险、成本和收益，即使在银行内部，提高服务和接受服务的部门或人员也都要进行成本的核算。
成本核算的观念贯穿于业务经营和管理活动的各个方面和各个环节。
目前西方主流的成本管理理念有：1.战略成本理念。
即将银行的成本管理视为战略行为，站在全局高度认识成本管理。
具体地就说是从效益最大化的角度出发，根据市场环境、企业在竞争中所处的地位和财务承受能力等各个方面合理安排成本投入，制定最佳的成本管理模式。
2.源流式成本管理理念。
即在项目起始阶段确立目标成本值，从立项、开发、设计等环节就对成本发生的充分必要性进行逐项分析，将无谓支出消灭在萌芽状态。
零基预算法是该理念的重要体现，它要求以零为基点，从实际需要和可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性和一个量的界限。
3.持续成本改进理念。
这种管理理念认为成本管理不仅是财务部门的责任，而是涉及各个经营环节、各个部门和每一位员工。
成本改进的潜力是无穷的，企业应持续不断地改进自己的成本。
理想化成本目标的实现需要依靠人人参与的全员成本控制和涉及所有经营环节的全过程成本控制来保障。
4.业务伙伴理念。
即财务管理工作应该作为银行各项业务发展新产品的推出提供财务上的支持和帮助，而不仅仅是编出几张报表，提供几个数字。
财务人员要具有“让数字说话”的能力，要能够通过数字发现问题，并对解决问题提供财务上的专业意见。
“财务伙伴”的理念已成为西方商业银行财务管理工作的代名词。
5.全面风险管理的理念。
商业银行财务管理中的风险管理，对于国内银行业来说，也许是个崭新的领域。
但西方商业银行把对风险的管理已纳人财务管理的重要内容并具有以下这样几个特点：一是通过提供财务信息和分析等专业角度，对各类风险给予评价和结算；二是通过预算、资本分配、风险资产配置、盈利能力分析、业绩评价等财务手段进行干预和控制；三是通过参加资产负债管理委员会的决策工作，对各类风险给予分析和评价，并对相关的决策和应对策略提出专业意见；四是特别关注法律、法规和税务方面的风险，以及声誉风险和经营权风险，以维护银行的市场地位。
（三）财务管理方法的差异1.西方商业银行实现了从财务会计到管理会计的转变，而国内银行还主要停留在财务会计，侧重于事后报告和监督。
管理会计是现代会计体系的两大分支之一。
西方商业银行已实现了从财务会计向管理会计的转变。
管理会计不再局限于简单的提供财务会计数据，而是进一步利用会计信息进行财务预测、财务决策、规划未来，并对经营活动进行控制、分析及业绩评价，从而最大限度地提高银行盈利能力。
而我国商业银行财务管理还仅限于事后的财务分析和监督，财务工作基本上还停留在记账、报帐、财务分析、财务检查的财务会计阶段。
各家银行尽管都意识到管理会计的重要性，但由于受观念和技术的制约，预算管理没有过程控制，管理信息系统还未建立，只有部分银行能实现分部门的核算，分产品和分客户核算还难以实现，无法细分成本收益，经营管理工作难以细化。
2.西方银行实现了从成本控制向全面成本管理（简称9CM）的转变，而国内银行成本管理主要局限于费用的控制和财务部门的控制。
商业银行成本主要包括利息支出、营业费用，服务费用、税金支出等。
传统的成本管理是一种“成本控制”方法，成本控制主要由财务部门负责，采取减少预算、节约开支、控制费用等方法。
这种做法容易带有主观性、未考虑成本的引发因素，通常不能长期奏效，从而实现成本水平的持续降低。
而现代商业银行的全面成本管理是运用现代管理原理和技术，以效益为中心，根据银行经营管理活动各层次、各门类、各环节的业务特征和成本收益情况，进行全方位调节和控制的现代管理方式。
实现了成本开支的源头控制，变事后核算为事前引导、事中控制，由事后被动接受成本支出转变为事前预测成本、控制成本。
