案例分析：-价格明显偏低-与-正当理由-的标准究竟在哪里？-财税法规解读获奖文档

“交易价格明显偏低且无正当理由”认定标准研究作者：黄建文赵欢来源：《会计之友》2019年第02期【摘要】我国税法中的税收核定制度存在不协调之处，法律规定与适用方面存在局限性，相关学者对“交易价格明显偏低且无正当理由”认定标准的界定理论研究相对不足，导致税务机关在税收核定时往往遭到种种质疑。

文章通过对司法实践中的案例比较引出“交易价格明显偏低且无正当理由”的问题，提出“交易价格明显偏低”要与成本价格进行比较，“正当理由”的认定需考量形式正当的合理商业目的与实质正当的个人和企业的税前扣除项目，从我国税收核定征收的现实情况出发，确定我国税收核定中“交易价格明显偏低且无正当理由”的认定标准。

【关键词】税收核定; 交易价格; 明显偏低; 无正当理由【中图分类号】 F810.42;D922.22 ;【文献标识码】 A ;【文章编号】 1004-5937（2019）02-0109-05我国《税收征管法》第三十五条第（六）项规定：纳税人申报计税依据明显偏低且无正当理由的，税务机关可以核定征收。

其适用的前提是申报不实或者未申报，通过各种方式仍然无法查出纳税人的应纳税额，在此情况下，税务机关才能启动税收核定程序来计算纳税人的应纳税额。

但我国税法规范并没有明确规定“交易价格明显偏低”和“正当理由”的标准，因对该法条规定的内涵理解不一，致使税务机关在执法时对该规定的适用出现较大争议，甚至引发征纳双方的矛盾，影响税务机关的执法公信力。

一、“交易价格明显偏低且无正当理由”的问题缘起（一）“交易价格明显偏低且无正当理由”的司法判例近年来，因税务机关适用《税收征管法》第三十五条规定“价格明显偏低且无正当理由”进行的税收核定，已经产生了多起税务行政诉讼案件，法院对相关案件作出裁判。

本文以2018年4月1日为截止时间，以“价格明显偏低”为关键词，分别在北大法宝网、中国裁判文书网以及无讼案例网上检索得到税务行政裁判文书116个、83个、187个，最终选取其中案例数量最多的无讼案例网为案例来源依据。

解析三个稽查案例！税务人员教你把握“价格明显偏低且无正当理由”（老会计人的经验）随着纳税人法律意识的提升和新行政诉讼法的实施，全国各地因“价格明显偏低且无正当理由”的税收核定分歧，发生了多起司法裁判。

本文结合相关裁定，探讨税收核定如何恰当把握“价格明显偏低且无正当理由”。

案例>>>>围绕“价格明显偏低且无正当理由”的诉讼●“广州德发案”2003年，广州德发房产建设有限公司（以下简称德发）为偿还贷款，委托拍卖行拍卖一处房产，设定拍卖保证金为6800万港元。

最终，只有一家竞买人参与，以底价约1.2亿元人民币成交。

拍卖完成后，德发依法缴纳了相应的税款。

广州市地税局第一稽查局（以下简称稽查局）经查认为，德发将拍卖保证金金额设定畸高，导致拍卖没有发生“竞价”行为，而只有两个主体以上的竞买人参加的拍卖才符合我国拍卖法关于“竞价”的规定。

因此，德发以底价拍卖无正当理由。

结合拍卖房产周边房产的当期交易价格，稽查局2009年认定德发拍卖房产申报的计税依据明显偏低且无正当理由，根据相关规定核定德发拍卖房产的交易价格为3.1亿元，要求其补缴营业税867.1万元及滞纳金280.5万元。

德发认为自己是为解决债务危机而拍卖房产，拍卖手续合法有效，且依法足额缴纳了相应税款，不存在无正当理由的低申报税款行为，向法院提出上诉，结果一审、二审和再审全部败诉。

最高人民法院已公开审理此案，目前尚未作出判决。

已审法院认为德发拍卖房产的价格不及市场价的一半，存在价格明显偏低的事实。

而仅有一个竞买人参与拍卖且以底价成交的情况说明，有关拍卖价格显失公平，理由不正当。

●韶关盈锦案广东省A县地税局检查发现，韶关市盈锦置业有限公司（以下简称盈锦）2011年3月销售14间商铺，申报计税价格明显低于同期同类商铺的平均售价，且无正当理由。

另外，对1000多平方米的回迁面积未按规定申报纳税。

依据相关规定，A县地税局2014年1月要求盈锦补缴税费、滞纳金共计298.9万元。

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税务机关和纳税人在判别交易价格是否公允，是否存在税法规定的价格明显偏低且无正当理由的情况中，现行的法律并未对此进行详细的判别，依旧需要专业办税人员的经验进行判断。

一、价格明显偏低合规界限
价格明显偏低是以上主题的要素或事实之一。

市场交易价格是由非关联第三方之间协商确定的，市场交易价格同时也被认为是公允价格。

在市场环境中非关联第三方间交易被认为是公允的，因为市场环境中企业都是以追求利益最大化为目标，其不会将自身利益无条件让渡他人。

价格明显偏低出现在以下法律法规中：
《税收征管法》第三十五条第六款规定：纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。

增值税：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2011年修订）》第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细
则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。

如何认定“计税价格明显偏低且无正当理由”展开全文编者按：诸多税法文件均规定了纳税人销售商品、服务计税价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以行使税收核定权。

那么，何为计税价格明显偏低呢？认定的程序是什么呢？税务机关如何行使核定权呢？本期华税律师将结合案例，探析这方面的法理问题。

一、案情简介甲企业是一家大型木材加工企业，生产、销售各类板材，产品类型包括出口板材、家具用板材、建筑用模板等，经营地址位于某木材加工园区，周边其他企业也以生产、销售各类板材为主业。

属地国税局稽查局在对其进行的税务稽查中发现，甲企业2015年度销售的建筑用模板价格仅有周边同类企业同类产品价格的60%，严重低于市场价格，甚至低于税务机关掌握的产品成本价格，且涉案金额巨大。

国税稽查局拟依据相关税收法律法规的规定，以甲企业销售建筑用模板价格过低为由，核定甲企业应补缴的增值税、企业所得税以及其他税款。

甲企业对于税务稽查的程序及其他涉税内容均表示认可，但对于稽查局拟采取的核定税款措施，企业表示不能接受。

二．争议焦点稽查局认为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十六条之规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

据此，本案中，甲企业销售建筑用模板的价格不仅低于市场价，甚至低于其成本价，税务机关有权采取核定税款的措施。

甲企业认为，企业原来主要生产销售出口用板材，并不生产销售建筑用模板。

后来，企业从长远发展考虑，决定上马建筑用模板生产线。

但是生产出的建筑模板因品牌、客户、质量等原因，始终无法在市场上取得突破，为了改变这一被动局面，迅速地占领市场，企业采取了略低于成本价的销售策略，并取得了一定的成绩。

企业没有因此获取任何增值或利润，又怎么能够缴纳核定征收的增值税和企业所得税呢？甲企业对此显然非常不认可。

税企双方因此发生了巨大的争议，案件的处理也僵持不下。