所得税会计

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从中外所得税会计比较谈我国的所得税会计

作者：刘远兵

来源：《沿海企业与科技》2006年第09期

［摘 要］所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟，而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。文章通过中外所得税会计的比较，对我国所得税会计发展中的问题进行原因分析并提出政策性建议。

［关键词］所得税会计；递延所得税负债；递延所得税资产；税法

［作者简介］刘远兵，民航青岛流亭机场，山东 青岛，266108

［中图分类号］F810.424［文献标识码］A［文章编号］1007-7723(2006)09-0111-02

随着经济全球化、一体化和会计国际化的发展，所得税会计也得到了长足发展。据2003年全球几大会计事务所联名发表的一份题为“全球会计准则接轨——2002年全球调查”的报告显示，在59个被调查国家和地区中，已经采用、有意采用或有意与国际财务报告准则接轨的，占全部调查对象的95％。在这种形势下，各国会计包括所得税会计的发展受到了较大的影响。我国1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》，确立了会计制度服从税法的计税原则。1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》，成为我国企业所得税会计处理的主要依据。

一、中外所得税会计比较

（一）定义的比较

我国具体会计准则中列举了税前会计利润（或亏损）、纳税所得（或亏损）、本期所得税费用（或利益）、时间性差额、永久性差额、应付所得税、递延所得税负债、递延所得税资产八个定义。《国际会计准则12——所得税》（1996年修订）中列举了会计利润、应税利润（纳税亏损）、所得税费用（收益）、当期所得税、递延所得税负债、递延所得税资产、暂时性差异七个概念。我国具体准则与国际准则比较多规范了一个“永久性差额”的定义。同时，有些概念也不尽相同。例如递延所得税资产和时间性差额，我国具体准则中递延所得税资产的定义是按可抵减时间差额以及累计纳税亏损和确定的税率计算的未来期间内要抵减的所得税金额。国际准则中用列举法给出了递延所得税资产的定义，即根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：1.可抵扣暂时性差异；2.未使用的税亏损向下期的结转；3.未使用的税抵减向下期的结转。

第２２卷第３期　２００８年６月　河南财政税务高等专科学校学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｈｅｎａｎ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　ｏｆ　Ｆｉｎａｎｃｅ＆Ｔａｘａｔｉｏｎ　Ｖ０１．２２．Ｎｏ．３　Ｊｕｎ．２０ｏ８　

浅析企业所得税会计　

王润涛　

（河南高科技创业投资股份有限公司，河南郑州４５０００３）　

［关键词］所得税会计；应付税款法；纳税影响会计法；资产负债表债务法　

［摘要】所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算应税　

所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。会计政策与所得税政策的差异是其　

产生的根本原因。所得税会计的处理方法主要采用资产负债表债务法。　

［中图分类号］Ｆ２７５　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００８—５７９３（２００８）０３—００１８—０３　

所得税会计是研究如何处理按照会计准则计　

算税前利润（或亏损）与按照税法计算应税所得　

（或亏损）之间差异的会计理论和方法，是会计学　

科的一个分支。所得税会计有广义、狭义之分。　

狭义的所得税会计，是指所得税缴纳过程的会计　

处理，是在会计利润的基础上按照所得税法的要　

求进行纳税调整。而从广义范围讲，企业与利润　

有关的各项核算也都属于所得税会计的范畴。因　

此，广义的所得税会计包括税前会计处理和纳税　

过程中的会计处理两部分。狭义的所得税会计是　

广义所得税会计的一个组成部分。会计政策与所　

得税政策的差异是所得税会计产生的根本原因。　

相对于西方国家，我国所得税会计还处于起步阶　

段，在新会计准则下对所得税会计中会计准则与　

税法的协调内容进行研究和分析具有重要的现实　

意义。　

一、所得税会计产生的根本原因　

所得税与会计在收入和费用的确认、计量以　

及税金的计算、缴纳方面有密切联系，但却属经济　

学中两个不同的分支，具有不同的研究对象，遵循　

不同的规则，具体的法律、法规规定也不相同，有　

其各自的独立性。　

从实务上讲，所得税与会计是相互独立的。　

浅谈对所得税会计处理方法的研究

【摘 要】 所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税会计诞生于西方的会计学领域，并经长期研究和实践已发展得较为成熟。而我国所得税会计则还处于起步发展阶段。本文从我国所得税会计发展的成因、所得税会计的基本概念、存在的问题、解决的方法等几方面对所得税会计进行论述。

【关键词】所得税会计，处理方法，存在问题，解决方法

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。所得税是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税所得额，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。所得税会计就是研究如何处理按照会计准则计算税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，以提供与决策有用的信息为目标。

一、 浅谈所得税会计

（一）我国所得税会计的成因 2 我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。随着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市场经济的要求，影响税收作用的发挥。因此，我国对税制进行了改革和调整。我国自1992年颁布《税收征管法》和1993年颁布《企业所得税条例》开始，就确立了会计制度服从税法的计税原则，1994年财政部下发的《企业所得税处理的暂行规定》是我国企业所得税会计处理的主要依据。新税法的颁布，使税法标准与会计准则的差异不断扩大，我国会计和税法的改革正朝着各自独立的方向发展。

所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会计。

所得税会计研究　

王丽娅　连云港职业技术学院　江苏连云港　２　２　２０００　

【文章摘要】　所得税会计不仅是理论问题，而且　其实际应用也十分重要。在所得税会计　中，收益概念显得格外重要。从基本概　

念入手，分析计税差异，从而界定出所　得税会计属性，在理论设想上，分别从　

构建原则、理论框架的设想、会计结构　

等方面去分析研究。然而，在从所得税　

会计处理的基本方法上进行分析，包括　应付税款法和纳税影响法，着重分析第　

二种方法，在税率不变和税率变动情形　

下的会计处理。最后，简单叙述几个特　殊领域的所得税会计问题。　

【关键词】　所得税；会计；收益　

目前，随着国家相关财务与会计和　

税收政策、法规的不断出台，我国“会税　

分家”的轮廓已经清晰，所得税会计不仅　仅是理论问题，它的实际应用问题也已　

摆在人们面前，关注所得税会计的研究　显得十分必要。　

一　基本概念（术语）及所得税会　计的属性界定　

（一）基本概念：所得税会计作为一　门独立的会计学科必然涉及一些专门术　

语。收益概念在所得税会计研究中是非　常重要的，因为由此派生出的会计收益　

与应税收益概念是所得税研究的出发点。　

同时又据此衍生出所得税会计的归属性　

概念：昕得税费用与应纳所得税。ｌ、会　计收益与应税收益。会计收益，也称账面　

收益、报告收益，是根据财务会计准则的　

规定，通过财务会计准则，尽可能精确地　计量企业的经营成果，以利于实现财务　会计对外报告的目标。应税收益，也称计　税利润、纳税所得，是根据国家税法及其　

实施细则的规定计算确认的收益，也是　企业申报纳税和政府税收机关核定应税　

额的依据。应税收益的确认受税法约束，　

并因政府修订税法而变化。２、所得税费　用与应纳所得税。所得税费用是根据权　

责发生制原则确认的，与当期收入相配　

比的所得税金额。它是根据财务会计准　则计算的，企业当期所创造的收益所应　负担的所得税费用。应纳所得税是根据　

税法规定，按照适用税率和规定的税基