【热门】差额征税且不得开具增值税专用发票的三种开票方式

不得开具增值税专用发票情形最新最详版不得开具增值税专用发票情形最新最详版财会月刊一不得向个人开具专用发票1、向消费者个人销售货物或者应税劳务的政策依据：《增值税暂行条例》第二十一条。

第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：㈠向消费者销售货物或者应税劳务的；㈡销售免税货物的；㈢小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

2、向消费者个人提供应税服务政策依据：《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）第四十九条。

第四十九条纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：㈠向消费者个人提供应税服务；㈡适用免征增值税规定的应税服务。

二个人不得代开专用发票个人销售货物、提供应税劳务或者提供应税服务，不能代开增值税专用发票，只能申请代开增值税普通发票。

政策依据：《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2004〕153号）第二条、第五条。

第二条本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。

第五条本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。

三免征增值税不得开专用发票1、销售货物或者应税劳务适用免税规定的政策依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条。

第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：㈠向消费者个人销售货物或者应税劳务的；㈡销售货物或者应税劳务适用免税规定的；㈢小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

劳务派遣、旅游服务的四种开票方式对于劳务派遣、旅游服务，都属于可以选择差额缴税，同时又规定了，扣除部分只能开具普通发票，而不能开具增值税专用发票。

那么对于这两种特殊的服务类型，究竟该如何开具发票呢？对此，要确定如何开具发票，首先，我们要明确一点，企业正常经营除非有特殊规定以外，都可以开具增值税专用发票和普通发票。

而在劳务派遣和旅游服务中，仅限定了对于差额计税时扣除额只能开具普通发票，而对其他销售额没有限定开具发票的形式。

一、不选择差额征税情形下：由于不选择差额征税，所以不受差额征税中对于扣除额发票开具的限制，因此，劳务派遣和旅游服务可以全额开具增值税发票。

这里要注意的是，这里的增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票。

例如：小明劳务公司为一般纳税人，5月与甲厂签订合同，以劳务派遣形式派遣职工到甲厂，当月小明劳务公司收甲厂106万元，同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资等合计90万元。

假设：小明劳务公司未选择差额征税，无其他影响因素。

这时候，当月，小明劳务公司应缴增值税＝106÷（1+6%）×6%＝6万元，小明劳务公司可以开具票面金额为100万元，税率为6%，税额为6万元的增值税专用发票或增值税普通发票给甲厂。

二、选择差额缴税情形下：对于选择差额缴税情形下，又可以分为三种方式进行发票开具。

第一种，通过差额开票系统进行开具增值税专用发票；第二种，分开开具，即将差额应缴税部分开具增值税专用发票，将扣除部分开具增值税普通发票；第三种，全额开具增值税普通发票。

例如：小明劳务公司为一般纳税人，5月与甲厂签订合同，以劳务派遣形式派遣职工到甲厂，当月小明劳务公司收甲厂106万元，同时当月小明劳务公司代付给劳务工工资等合计90万元。

假设：小明劳务公司选择差额征税，无其他影响因素。

这时候，小明劳务公司选择差额征税，应缴增值税＝（106-90）÷（1+5%）×5%＝0.76万元。

差额征税开票规定
营改征后，开票情况变得有点复杂了。

特别是可以选择差额征税的行业而言，需更多关注如何开出符合税务规定的增值税专用发票。

今天软银财务先给各位亲们分享关于金融商品的转让及经纪代理业务的相关规定。

后续会陆续给大家呈上旅游服务业等其他差额征税的行业的开票规定。

金融商品转让：
由于金融商品的转让的相关的增值税属于不得抵扣的进项税额，所以企业不能给客户开具增值税专用发票。

一般纳税人：卖出价的6%开具普通发票
小规模纳税人：卖出价的3%开具普通发票
经纪代理：
经纪代理业的收入可拆成二块：代收的政府收费及经纪人的服务费。

有以下两种征税方式可自由选择。

注意经纪代理业不能将收取的全额款项开具增值税专用发票。

差额开增票
一般纳税人：
代收的政府基金及行政事业收费开6%普票，不能抵扣；服务费按照卖出价的6%开具增票，购买方可以作为进项税抵扣；
小规模纳税人：
代收的政府基金及行政事业收费开3%普票，不能抵扣；服务费按照卖出价的3%向税务局申请代开增票，购买方可以进行进项抵扣；
全额开普票
一般纳税人：
全额开具6%普票，购买方不能作为增值税进项抵扣；
小规模纳税人：
全额开3%普票，不能抵扣；。

增值税专用发票使用的相关规定增值税专用发票是企业在交易中开具给购买方的一种税务票据，是计算增值税的重要依据。

为了规范增值税专用发票的使用，国家已经出台了多项相关规定。

本文将从以下几个方面详细介绍增值税专用发票的相关规定。

第一部分：增值税专用发票的基本要求1. 发票种类根据税务部门的规定，增值税专用发票分为以下两种：•普通增值税专用发票，适用于纳税人与非纳税人之间的一般交易；•专用增值税专用发票，适用于国家规定的特殊交易和企业内部交易。

2. 发票抬头增值税专用发票的发票抬头必须与购货方的名称相符，同时必须填写购货方的纳税人识别号码。

在开具增值税专用发票时，要严格按照购货方提供的名称和纳税人识别号填写发票，避免填错或漏填。

3. 发票号码增值税专用发票的发票号码由税务部门统一编制，发票开具单位不可自主编制。

发票号码由10位数字组成，第一位和第二位为发票代码，第三位到第十位为发票号。

发票号码必须连续，不得有缺漏。

4. 开票日期增值税专用发票必须在交易后开具，开具日期必须与交易日期相一致。

如果开票日期与交易日期不一致，则可能会被税务机关认定为虚假发票，从而给企业带来不必要的税务风险。

第二部分：增值税专用发票的开具和填写1. 开具方式增值税专用发票的开具方式有两种：•机打方式；•电子开票方式。

机打方式的增值税专用发票必须由印刷机构印刷、加盖发票专用章和开票单位的公章，才能作为有效票据使用。

电子开票是指采用计算机技术和通信设备实现的全过程电子化开具发票。

开具电子发票时，必须使用符合国家技术安全标准的电子发票系统，确保发票的真实性和合法性。

2. 填写要点填写增值税专用发票时，应遵循以下几点：•发票金额必须填写为含税金额；•不同税率的货物、劳务和服务应分别开具专门发票，不得混用或占用其他税率的发票；•发票抬头、纳税人识别号、地址电话等信息必须准确无误。

•发票内容必须真实可靠，不得虚假编造或与实际不符。

第三部分：增值税专用发票的保存和管理1. 保存要求增值税专用发票的保存要求如下：•开票单位应当按照国家规定保存发票原件。

一、差额征税-差额开票（差额部分不得开专票）差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。

对上述的13项业务，可采用以下三种开票方式：使用差额开票功能开具1张专用发票举例说明：某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，2023年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。

有几种开票方式？一共有三种开票方式，发票开具方式不同，会计处理也有所区别：1、开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元（5%征收率）；用工单位取得普通发票不能抵扣。

2、开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额部分不得开专票）：普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。

用工单位可以抵扣38.10万元。

3、使用差额开票功能，税率栏会显示"***"；备注栏自动打印〃差额征税〃字样，同时体现扣除额；税额二（价税合计-扣除额）÷（1+适用税率或征收率）X适用税率或征收率录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元。

用工单位可以抵扣38.10万元。

注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。

适用差额征税票样二.差额征税-全额开票某房地产企业系一般纳税人，2023年6月销售开发产品售价1090万元，可以全额开具增值税专用发票，注明销项税额90万元。

假设土地成本654万元，对于房地产公司而言销售其开发房地产项目差额纳税=(1090-654)÷(1+9%)χ9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。

差额开票规定《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

举个例子【例1】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元说明：1.整个票面金额为1000000元，实际可抵税额为9523.81 元，其中9523.81 =（1000000- 800000）×5%/（1+5%），也就是说“向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元”没有算可抵税额2.“差额征税”开票功能即满足开票额1000000元的需求，又满足只能开200000元的专票的需求。

也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额800000元。

3.税率栏为“***”，因为税额栏“9523.81”与金额栏“990476.19”，没有以前正常发票税率的勾稽关系，即税额栏=金额栏×税率/征收率的关系，所以用“***”。

为什么会有差额计税差额计税怎样开票
写在前面
 据统计，现行增值税政策中允许差额计税的情形达二十余种之多，开票方式也各不相同，那么，为什么会有差额计税呢？差额计税的道理是什么，具体开票又怎么操作呢？
 一、从计税方法谈起
 一般计税方法下，增值税应纳税额=销项税额-进项税额，通过这个传导机制，实现了税额在不同纳税主体的层层传递和穿透，上家的销项税额，就是下家的进项税额，下家的销项税额，就是下下家的进项税额，如此反复，直至末端消费者。

 末端消费者购进商品或服务的用途是为了消费，而不是为了流通获利，其承担的进项税额由于没有销项税额而沉淀为消费成本，末端消费者承担了价值链上的所有税负，增值税在国外也被称为「对消费课税」（TaxonConsumption）。

 简易计税方法下，纳税人本身的进项税额不得抵扣，下游纳税人选用一般计税方法的，可以就其承担的应纳税额进行抵扣。

因此，从某种程度上讲，适用简易计税方法的纳税人是「不完全的末端消费者」。

 现行差额计税的规定与计税方法是息息相关的，有的差额计税是专用于一般计。

问：营改增后差额征税项目及开票规定1. 提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。

另，提供物业管理服务的一般纳税人自用的自来水，按规定的计算公式计算可抵扣的进项税额发票开具：全额开具3%发票，可以是增值税3%专用发票，申报时凭支付自来水费的发票扣除差额，进项税金不得扣除，干脆就别要专用发票了2. 安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。

包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。

2.也可以一张增值税普通发票。

3.也可以一张6%全额增值税专用发票（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。

2.也可以一张增值税普通发票。

3、也可以一张3%全额增值税专用发票3. 劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。

（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。

关于增值税差额征税的理解2016年5月1日全面“营改增”以后，有心留意，就会发现很多增值税业务可以选择“差额征税”。

根据增值税的计税原理，支付给其他纳税人的支出应当按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣，加之简易计税方法的存在，原本不应存在差额征税的问题。

为什么营改增后，出现诸多“差额征税”的业务呢，这需要从源头上说起。

“差额征税”是原来营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额（余额）来计算税款的计税方法。

为什么营业税时期，出现差额征税呢？主要为了税负公平，消除重复征税。

《中华人民共和国营业税暂行条例》（已废止）规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=营业额*税率同时规定，运输业务、旅游业务、建筑工程分包及金融商品买卖等业务可以差额征税。

同样，财税〔2003〕16号也规定了一些适用差额征税的业务。

比如：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额（《营业税暂行条例》第五条）。

对于建筑工程分包，为什么会适用差额征税呢？主要原因：总包对于分包业务并没有实际提供服务，让总包就其没有实际提供的服务缴税，对总包不公平，而且分包单位已经就其分包的服务缴纳了营业税，因此总包可以按剩余部分（自身提供服务部分）缴税，符合税负公平原则。

比如：工程总价款1000万元，分包300万元，则分包方按300万元缴税，总包方按700万元（1000-300）缴税，实际上还是相当于按1000万元缴税，只不过由两个纳税人负担。

如果不分包，全部工程由总包完成，则由总包全额缴税，计税营业额仍然为 1000万元。

因此，差额征税并没有减少税收，只是纳税人发生变化，这也是税法允许差额征税的主要原因。

另外，差额征税还可以消除重复征税，体现了税负公平。

营改增以后，由于原营业税差额征税扣除项目范围较广，且部分行业的部分支出无法取得符合增值税规定的进项凭证等原因，差额征税仍然在多个行业中有所保留。

差额开票规定《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

举个例子【例1】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100 万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元，征收率5%。

选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

原营业税=（1000000- 800000）×5% =10000 元现增值税=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元金额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元说明：1.整个票面金额为1000000元，实际可抵税额为9523.81 元，其中9523.81 =（1000000- 800000）×5%/（1+5%），也就是说“向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80 万元”没有算可抵税额2.“差额征税”开票功能即满足开票额1000000元的需求，又满足只能开200000元的专票的需求。

也就不需要分两张票开的要求：一张普通发票，开票额800000元；一张专用发票，开票额800000元。

3.税率栏为“***”，因为税额栏“9523.81”与金额栏“990476.19”，没有以前正常发票税率的勾稽关系，即税额栏=金额栏×税率/征收率的关系，所以用“***”。