第六章 企业所得税

1、利用研发加计扣除的筹划 （1）具体规定 企业为开发新产品、技术等发生的研发费 用，未形成无形资产的，计入当期损益， 按照规定据实扣除的基础上，还可以加计 50%扣除；形成无形资产的，按照成本的 150%摊销。 （2）在研发期间，可多安排工资、薪金。从 而更多的享受加计扣除。（企业为此发放 的高工薪损失，可以和研发人员在非研发 期间的工薪调节）
（四）广告费和业务宣传费的税收筹划 1、税法规定 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传 费支出，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。 2、税收筹划 将企业的销售部门设立成一个销售公司， 先将产品销售给该销售公司，然后由销售 公司对外销售，这样就多核算了一次营业 收入，扩大了集体基数。 3、例题6-5
2、税收筹划方法（应纳税所得额总额 一般不变） 当关联企业之间税率存在差异，通过 转让定价适用税率高的企业将利润向 低税率企业转移，是适用低税率的应 纳税所得额增加，高税率的应纳税所 得额减少。 ◆高税率地区企业：低价销售货物，或 高价购入货物。 例题6-8 123页 3、政策限制（税务机关的调整）
（五）业务招待费支出的税收筹划 1、税法规定 企业发生的与生产经营活动有关的业 务招待费支出，按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的5‰ 2、当实际业务招待费为当年销售（营 业）收入的8.3‰，达到扣除最大化。
三、利用资产核算进行税收筹划 资产的确认与计量方式不同，会导致企业 利润不同。如：固定资产的折旧、无形资 产的摊销、存货的收发计价等。 以固定资产为例：
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（八）创业投资企业优惠 创业投资企业采取股权投资方式投资 于未上市的中小高新技术企业2年以上 的，可以按照其投资额的70%在股权 持有满2年的当年抵扣该创业投资企业 的应纳税所得额；当年不足抵扣的， 可以在以后纳税年度结转抵扣。
（九）减计收入优惠 是指企业以《资源综合利用企业所得 税优惠目录》规定的资源作为主要原 材料，生产国家非限制和禁止并符合 国家和行业相关标准的产品取得的收 入，减按90%计入收入总额。
（四）从事符合条件的环境保护、节能 节水项目的所得税收优惠 自项目取得第一笔生产经营收入所属 纳税年度起，第一年至第三年免征企 业所得税，第四年至第六年减半征收 企业所得税。符合条件的环境保护、 节能节水项目，包括公共污水处理、 公共垃圾处理、沼气综合开发利用、 节能减排技术改造、海水淡化等。
（五）符合条件的技术转让所得税收优 惠 一个纳税年度内，居民企业技术转让 所得不超过500万元的部分，免征企业 所得税；超过500万元的部分，减半征 收企业所得税
2、利用安置残疾人员工资加计扣除的筹划 （1）具体规定 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾 职工工资据实扣除的基础上，可以在计算 应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资 的100%加计扣除。 （2）每发放100元工资，可以减少所得税50 元，有抵税作用。
（二）将利息支出变成其他支出进行筹划 1、关于利息支出扣除的规定 （1）准予扣除的情况 非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的存款利息支出和同业拆借利息 支出、企业经批准发行债券的利息支出。 （2）向非金融机构借款利息支出不高于银行 同期同类贷款利率的，可以扣除 。想办法 争取全额扣除。
第六章 企业所得税税收筹划
第一节 企业所得税纳税人税收筹划
一、纳税义务人（了解） （一）含义 在中华人民共和国境内的企业和其他 取得收入的组织。 （二）分类：为了最大限度地保护我国 的税收利益，采取了地域管辖权和居 民管辖权的双重管辖权标准。
1、居民企业 依法在中国境内成立，或者依照外国 法律成立但实际管理机构在中国境内 的企业。 ◆居民企业负有无限纳税义务，即对其 来源于中国境内、境外的所得均征税。
（一）利用折旧方法进行税收筹划 1、由于会计准则规定了四种折旧方法，而每 种方法计算出来的折旧额是不同的，那么， 折旧方法可以调节会计利润的多少。 这与税法的规定有冲突。 2、税法规定 只有直线法计算的折旧才允许在税前扣除。 企业的固定资产由于技术进步等原因，确 需加速折旧的，可以采取加速折旧的方法 因此，企业可以使用技术进步较快的固定 资产，在税务机关的批准下，可以加速折 旧，从而获得时间价值的好处。
2、税收筹划 当支付的利息超过允许扣除的数额时，可 以转变为其他可以扣除的支出。如：通过 工资、薪金、劳务报酬的方式支付利息。 3、例题6-3
（三）企业捐赠中的税收筹划 1、关于捐赠的税收优惠规定 企业通过公益性社会团体发生的公益性捐 赠支出，在年度利润总额12％以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利 润总额，是指企业按照国家统一会计制度 的规定计算的年度会计利润。 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除 2、税收筹划 要适当选择捐赠方式和受赠对象。达到节 节税的目的。 3、例题6-4
（十）税额抵免优惠 企业购置并实际使用用于环境保护、 节能节水、安全生产等专用设备的投 资额，可以按专用设备投资额的10% （不含增值税）抵免企业当年的应纳 税额；当年不足抵免的，可以在以后5 个纳税年度结转抵免。
2、非居民企业 依外国法律成立且实际管理机构不在 中国，但在中国境内设立机构、场所 的，或在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业。 ◆非居民企业一般负有限纳税义务，即 一般只对来源于中国境内的所得纳税。
二、税收筹划方法 企业应尽可能避免成为居民纳税人， 或尽量在设立机构、场所上多考虑， 从而达到节省税金支出的目的。
四、直接对计税依据进行税收筹划 （一）设法压缩计税依据 例如：合并计税依据 通过企业的兼并、合并，在一定条件 下， 可以使成员企业之间的利润和亏 损互相抵冲，从而使企业集团收益。
（二）推迟计税依据的实现 企业所得税采取按期预缴（按月或季度）、 年终汇算清激的办法。预缴的计算方法有 两种： （1）首先按按本年一个月或一个季度实际的 应纳税所得额实际发生数计算缴纳。 （2）按实际数预缴有困难的，以上一年度应 纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。 可由纳税人自己掌握。企业按照上述两种 方法预缴，而少缴的税款不作偷税处理。
（二）利用折旧年限进行税收筹划 1、固定资产最低折旧年限的规定 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为5年； 飞机、火车、轮船以外运输工具，为4年； 电子设备，为3年 2、税法只规定了最低折旧年限，这就为税收 筹划提供了空间。一般来说，盈利企业应 选择最低年限；而亏损企业要结合企业税 前弥补的规定来选择。
（二）企业从事下列项目的所得，减半 征收企业所得税： ⑴花卉、茶以及其他饮料作物和香料作 物的种植； ⑵海水养殖、内陆养殖。
（三）从事国家重点扶持的公共基础设 施项目投资经营的税收优惠 企业从事国家重点扶持的公共基础设 施项目的投资经营的所得，自项目取 得第一笔生产经营收入所属纳税年度 起，第一年至第三年免征企业所得税， 第四年至第六年减半征收企业所得税， 通俗地说就是“三免三减半”。
◆因此，如果企业预计今年的效益比上 一年好，则可选择第二种；否则选择 第一种。尽管不能绝对节税，但能获 得资金的时间价值。尽量避免出现年 终形成多预缴需要退税的情况（白白 损失时间价值）
（三）运用转让定价转移计税依据（通 常是关联企业之间）-利用税率差异 1、转移定价一般指大企业集团尤其是 跨国公司，利用不同企业不同地区税 率以及免税条件的差异，将利润转移 到税率低或可以免税的关联公司，实 现整个集团的税收最小化。具体的说， 该企业集团倾向于在税率高的地方定 价偏低，而在税率较低的地方定价偏 高。
（六）国家需重点扶持的高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业， 是指拥有核心自主知识产权的企业 减按15%的税率征收企业所得税。
（七）符合条件的小型微利企业 符合条件的，从事国家非限制和禁止 行业的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税。符合的条件是指： ⒈工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过100人，资产 总额不超过3000万元； ⒉其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过80人，资产 总额不超过1000万元。
第四节 企业所得税优惠政策税收筹划 了解主要的税收优惠项目 （一）企业从事下列项目的所得，免征 企业所得税 ⑴蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉 花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； ⑵农作物新品种的选育； ⑶中药材的种植； ⑷林木的培育和种植； ⑸牲畜、家禽的饲养； ⑹林产品的采集；
⑺灌溉、农产品初加工、兽医、农技推 广、农机作业和维修等农、林、牧、 渔服务业项目； ⑻远洋捕捞
（二）针对高新技术企业 高新技术企业可以享受15%的低税率。 因此，有望成为高新技术企业的纳税 人，要尽快按照有关规定，争取获得 认定，从而取得该项优惠。
二、在亏损弥补方面进行税收筹划 1、 企业发生的年度亏损,可以用下一年度的 税前利润弥补,下一年度利润不足弥补的,可 在5年内延续弥补。5年内不足弥补的,用税 后利润等弥补。 先亏先补。 2、筹划方法 在纳税前，对企业以后若干年度的盈亏状 况进行合理的规划，特别是将应纳税所得 额 在各年进行筹划，能适用较低税率（如 果是小型微利企业），以达到享受该政策 的最佳状况。 3、例题6-10
第二节 计税依据税收筹划
计税依据：应纳税所得额 应纳税所得额=收入总额 — 准予扣除的 金额 一、收入的筹划 1、方法 111页 在不违反会计、税收等法律规定的前 提下，尽可能少入收入帐、尽可能推 迟入账。 2、例题6-2.股权转让实例
二、扣除项目的税收筹划 （一）利用工资、薪金支出进行筹划 在进行会计核算时，工资薪金一般按 实际发生额计入成本费用，最终影响 利润。但是税法规定，只有实际发生 的合理的工资、薪金才准予扣除。 （需要进行纳税调整） 工资、薪金是企业以各种形式给职工 支付的劳动报酬，包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工 资、劳动分红等