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引子：一个税案，思维模式不同结论不同
• 案情分析 在本案中，如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质？ 综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ：
三、A应当承担的法律责任
国税函〔2007〕1240号）规定，“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新 取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；善意取得虚开的增值税专用发票 被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条‘纳税人未按照规定期 限缴纳税款’的情形，不适用该条‘税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起， 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金’的规定”。 A应当退还已经抵扣的增值税款，不应当缴纳滞纳金，也不应当被处罚，且如果能重 新取得合法的票据，可以再次抵扣。
A与C之间形成了购销法律关系； B在代理中没有正确履行代理责任，取得假发票给A造成 被稽查的后果，B对A是负有民事赔偿责任的。
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• 案情分析 在本案中，如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质？ 综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ：
二、依据法律事实认定A的行为性质
引子：一个税案，思维模式不同结论不同
• 案情简介 2007年3月，A汽车修理公司（一般纳税人）与B汽车配件门市部（小规模纳税人） 签 订汽车配件《购销协议》，协议约定，B按照A要求的质量、规格、价位给A供货，A每 月凭购销明细及发票与B结算货款。
合同签订后，B持续几个月给A送货，但因B没有增值税专用发票，A一直拒付货款。此 汽车配件是B从上海C集团公司进货的，B也一直未支付C货款。
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• 案情分析 在本案中，如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质？ 综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ： 一、购销行为的法律事实 2、第二份代理协议分析： ［1994］财税26号文：委托代理购销关系的成立须同时具备三个条件： （一）受托方不垫付资金； （二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； （三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算，并另外收取手续费。” 《民法通则》第六十三条的规定，“公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。代理人 在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为，被代理人对代理人的代理行为承担 民事责任”。
2007年10月，A、B双方商定，B由原来的供货方改变为代理人，代理A直接与C签订代 理进口汽车配件合同，由C作为供货方并给A出具发票，A将配件款项直接支付给C。 之后，B按照约定代理A与C签订合同，向A转交了C的报关进货单、海关完税凭证，C 出具付款委托书和收款收据，A向C支付货款。 2008年1月，A凭完税凭证抵扣了进项税4万多元；2008年4月，A所在地的税务机关检 查发现这张抵扣凭证不是真实的。
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• 案情分析 在本案中，如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质？ 综合民法、合同法、税法等法律法规来分析 ： 一、购销行为的法律事实 1、第一份购销协议分析： 由于B不给A开票，A拒绝给B付款，双方都违背了《合同法》第六十条：“当事人应 当按照约定全面履行自己的义务”的法律规定，造成该协议实际履行不能的法律后 果。到双方协议设立代理法律关系时，A 、B购销协议解除，A、B之间虽然有货物 移交，但A并没有取得该货物的所有权。 货物移交不是购销法律关系成立的要件，A、B之间购销法律关系因为双方相互违约 和双方协商一致而解除。
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• 案情分析 在本案中，如何认定A公司用假海关票抵扣税款的性质？
有人认为应当认定为偷税，理由是A、B双方有购销协议，A公司的汽车配件是B公 司发来的，双方进行了实际交易，且A明知道B是小规模纳税人还向其索要发票， 将B给与的假票据进行抵扣，主观上属于恶意取得，根据《国家税务总局关于纳税 人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）规定： “在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外 的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、 骗取出口退税处理。因此，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追 缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款”，并应当移送司法机关追究刑事责 任。
国税发[2000]187号规定的善意取得的条件是：“购货方与销售方存在真实的交易，销 售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销 售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购 货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的”。 A符合税法善意取得增值税抵扣凭证的规定，不是偷税。
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• 案件启示 1、税法是法律的一个部门法，宪法之下的部门法有：税法、民商法、刑法、行政法 等等，因此税法的适用不能脱离法律体系。更主要的，税是产生于民商经济活动，是 民商经济活动的衍生义务，民商经济活动是税义务的前提，因此，对纳税义务的认定 与判断不能脱离对产生纳税义务的民商事法律行为的准确判断。 2、税务工作是经济活动的集中表现形式，需要业务部门的支持与配合； 3、对税收法规的解释具有一定的专业性，需要权威部门的理解与支持
目录
一、税法基础知识 二、增值税 三、营业税 四、企业所得税 五、印花税
六、非居民企业税务管理
七、发票管理有关规定 八、商务活动中的税务关注点
九、税务法律责任
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税法基础知识
• 人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。
——本杰明· 富兰克林（美国）
• 无代表则不纳税 ——美国独立战争的重要口号
• 一个国家的财政史是惊心动魄的。如果你读它，会从中
看到不仅是经济的发展，而且是社会的结构和公平正义。
税法基础知识
1. 税法的概念：是国家制定的用以调整国家与纳税人 之间的征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的
总称。
2. 特征：
强制性
无偿性 固定性
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