增值税会计实务
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做账实操-增值税计算方法及公式(附账务处理)
做账实操-增值税计提和缴纳的账务处理增值税的计提和缴纳流程通常包括以下几个步骤:1.计提增值税.在会计处理中,增值税的计提是通过借记"应交税费--应交增值税(转出未交增值税)"科目,贷记"应交税费--未交增值税"科目来实现的.2.缴纳增值税.在下个月缴纳增值税时,会计分录为借记"应交税费--未交增值税",贷记"银行存款".3.计提附加税.附加税包括城市维护建设税、教育费附加等,计提时通过借记"税金及附加"科目,贷记"应交税费--城市维护建设税""应交税费--教育费附加"科目.134.缴纳附加税.缴纳附加税时,会计分录为借记"应交税费--城市维护建设税""应交税费--教育费附加",贷记"银行存款".需要注意的是,增值税的计算通常是基于销项税减去进项税的差额,而进项税是指企业购买商品或接受服务时支付的增值税.此外,小规模纳税人在核算时通常不计提进项税和销项税,而是在销售货物时直接按照销售额计算应交增值税.增值税怎么计提和缴纳计提简易计税增值税会计分录怎么做?1、计提简易计税增值税:借:银行存款贷:主营业务收入应交税费--应交增值税(简易计征)2、结转简易计征增值税:借:应交税费--应交增值税(简易计征)贷:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)3、结转未交增值税:借:应交税费--应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费--未交增值税4、缴纳增值税税费:借:应交税费--未交增值税贷:银行存款计提简易计税增值税,然后结转简易计征增值税和未交增值税,最后缴纳增值税税费,应当通过"应交税费"相关二级科目以及"银行存款"等科目核算.。
会计实务：增值税的计算方法有哪些
增值税的计算方法有哪些
增值税的计算方法如下所示：
增值税的计算方法有直接计算法和间接计算法两种。
世界各国普遍采用间接法(扣税法)，我国的增值税计算也统一采用扣税法。
1.直接计算法
直接法是指按照产品销售额扣除法定扣除项目(外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等)后的余额作为增值税，再乘以相应的税率计算应纳税额的方法。
在直接计算法下，计算增值税的方法又可分为以下两种。
1)加法
加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。
其计算公式为
增值额=本月发生的工资+利润+租金+其他属于增值税项目的数额
应纳税额=增值额×增值税率
这种方法在理论上可行，而在实际业务中却存在很多问题，比如要准确计算和详细核实这些增值项目，一是工作量大，二是非常复杂，因此在国际上没有一个国家采用。
2)减法
减法(扣除法)是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额，扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。
其计算公式为 增值额=本期销售额-规定扣除的非增值额
应纳税额=增值额×增值税率
这种方法在实际业务中也同样存在着增值项目难以划分等问题，所以该方法一般也不被采用。
2.间接计算法
间接法也叫扣税法，是不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方式计算应纳税额的方法。
其计算公式为
应纳税额=销售额×增值税率-本期购进中已纳税额
实行扣税法计算应纳税额时，理论上可行，实务中便于操作，是以购货发票所列已纳税款为依据进行进项税款扣除的。
目前，世界各国普遍采用扣税法，我国增值税也统一采用扣税法。
会计实务：增值税纳税义务时间及企业所得税与会计准则收入确认时间
1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
4.采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。
3、企业会计准则第14号——收入（2006）财会[2006]3号第一章总则
第一条为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
第三条长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。
（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
第二章销售商品收入
第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
4.采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现；包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认收入的实现。
3、企业会计准则第14号——收入（2006）财会[2006]3号第一章总则
第一条为了规范收入的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
第三条长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。
（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。
（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
第二章销售商品收入
第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
增值税理论与实务
市污水处理费等免税 的除外）
31
特殊情形的规定
1、混合销售（劳务一般视为含税） 2、兼营非应税劳务 3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额
（1）当月同类货物平均销售价格 （2）最近时期同类货物平均销售价格 （3）组成计税价格 = 成本（1+成本利润率）
1—消费税税率 ——实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加
6
四、增值税计税原理 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务） 价值中新增价值部分征税
2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以
扣除
应纳 = 应税货物 — 法定外购项
税额 整体税负
目已纳税款
3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担
2022/10/9
7
五、增值税的特点
1、税收负担具有公平性 ——不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干
增值税理论与实务
1
增值税基础理论
一、增值税的产生
多环节 全额课税
一次 课征
多环节课征 道道扣税
100 120 140 150 (售价)
10
12 14 15 （税率10%）
10% 18% 26% 34% （整体税负）
2022/10/9
2
二、增值额 1、理论增值额
（1） = 销售收入额 - 非增值项目金额
项目 允许扣除外购 允许扣除外购 国别 流动资产价款 固定资产价款
甲
24
0
乙
24
5
丙
24
40
法定 增殖额
54 49 14
与理论额 的差额 +5 0 —35
2022/10/9
4
三、增值税的类型 1、生产型增值税
31
特殊情形的规定
1、混合销售（劳务一般视为含税） 2、兼营非应税劳务 3、售价明显偏低且无正当理由或无销售额
（1）当月同类货物平均销售价格 （2）最近时期同类货物平均销售价格 （3）组成计税价格 = 成本（1+成本利润率）
1—消费税税率 ——实际生产成本、采购成本、委托加工材料成本及加
6
四、增值税计税原理 1、按全部销售额计算税款，但只对货物（劳务） 价值中新增价值部分征税
2、实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以
扣除
应纳 = 应税货物 — 法定外购项
税额 整体税负
目已纳税款
3、税款随着货物的销售逐环节转移，最终由消费 者承担
2022/10/9
7
五、增值税的特点
1、税收负担具有公平性 ——不重复征税，具有中性税收的特征（税收不干
增值税理论与实务
1
增值税基础理论
一、增值税的产生
多环节 全额课税
一次 课征
多环节课征 道道扣税
100 120 140 150 (售价)
10
12 14 15 （税率10%）
10% 18% 26% 34% （整体税负）
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二、增值额 1、理论增值额
（1） = 销售收入额 - 非增值项目金额
项目 允许扣除外购 允许扣除外购 国别 流动资产价款 固定资产价款
甲
24
0
乙
24
5
丙
24
40
法定 增殖额
54 49 14
与理论额 的差额 +5 0 —35
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三、增值税的类型 1、生产型增值税
会计实务：小规模纳税人增值税会计分录
小规模纳税人增值税会计分录
小规模纳税人只需要设置“应交税费——应交增值税”明细科目核算增值税的应缴数、已缴数及欠缴或多缴数。
该科目的借方记录已缴增值税;贷方记录应交增
值税;期末借方余额反映企业多缴的增值税;期末贷方余额反映企业欠缴的增值税。
一、进货
小规模纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税，不管是取得增值税专用发票还是普通发票，都必须与所购货物支付的价款一起直接计入有关货物及劳务的成本。
二、销货
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，如果能认真履行纳税义务的，经县(市)税务机关批准，可以由税务所代开专用发票;如果不能认真履行纳税义务的，不得代开专用发票，只能开具普通发票。
但不管小规模纳税人开具何种发票，其应纳税额一律按照计税销售额(包括向购买者收取的全部价款和价外费用，不包
括其应纳税额)和6%的征收率计算。
如果小规模纳税人销售货物或提供劳务时，
采用销售额和应纳税额合并定价的，则必须按规定方法将计税销售额换算出来。
三、上缴。
应交税费——应交增值税账务处理总结【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
应交税费——应交增值税账务处理总结【会计实务操作教程】 应交税费——应交增值税的 9 个专栏 借方（5 个） 专栏 1.进项税额 （1）核算内容 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的 增值税额。 注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 （2）举例说明 将原购进的不含税价为 3000元、增值税额为 510元的原材料退回销售 方。 借：银行存款 3510 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 贷：原材料 3000 专栏 2.已交税金 （1）核算内容 核算企业当月缴纳本月增值税额 注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费—— 未交增值税”科目，贷记“银行存款” 。 （2）举例说明 某企业每 15天预缴一次增值税，每次预缴 20000元。预缴时的会计处 理：
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000 专栏 3.减免税款 （1）核算内容 反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （2）举例说明 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开 具增值税专用发票。若销售粮 食不含税价 20000元，账务处理： 借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2600 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 2600 贷：营业外收入 2600 专栏 4.出口抵减内销产品应纳税额 （1）核算内容 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报， 按规定计算的应免抵税额。 （2）举例说明 账务处理： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 在第 7 章“出口退税政策与账务处理”处讲 专栏 5.转出未交增值税 （1）核算内容
应交税费——应交增值税账务处理总结【会计实务操作教程】 应交税费——应交增值税的 9 个专栏 借方（5 个） 专栏 1.进项税额 （1）核算内容 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的 增值税额。 注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 （2）举例说明 将原购进的不含税价为 3000元、增值税额为 510元的原材料退回销售 方。 借：银行存款 3510 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 贷：原材料 3000 专栏 2.已交税金 （1）核算内容 核算企业当月缴纳本月增值税额 注意：企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费—— 未交增值税”科目，贷记“银行存款” 。 （2）举例说明 某企业每 15天预缴一次增值税，每次预缴 20000元。预缴时的会计处 理：
识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力
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借：应交税费——应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000 专栏 3.减免税款 （1）核算内容 反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借
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记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （2）举例说明 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开 具增值税专用发票。若销售粮 食不含税价 20000元，账务处理： 借：银行存款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 2600 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 2600 贷：营业外收入 2600 专栏 4.出口抵减内销产品应纳税额 （1）核算内容 反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报， 按规定计算的应免抵税额。 （2）举例说明 账务处理： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 在第 7 章“出口退税政策与账务处理”处讲 专栏 5.转出未交增值税 （1）核算内容
会计实务：增值税
会计实务：增值税在企业的财务活动中，增值税是一个至关重要的税种。
它不仅影响着企业的成本核算和利润计算，还对国家的财政收入起着重要的支撑作用。
对于从事会计实务工作的人员来说，深入理解和准确处理增值税相关业务是必备的技能。
增值税，顾名思义，是对商品或服务在流转过程中产生的增值额征收的一种税。
简单来说，就是企业在销售商品或提供服务时，按照销售额乘以适用的税率计算出销项税额，而在购进原材料、商品或接受服务时支付的增值税额称为进项税额，企业实际需要缴纳的增值税就是销项税额减去进项税额的差额。
增值税的税率根据不同的商品和服务有所不同。
一般来说，常见的税率有 13%、9%、6%等。
例如，销售货物的税率通常为 13%，提供交通运输、邮政、基础电信等服务的税率为 9%，而提供现代服务、金融服务等的税率为 6%。
此外，还有一些特殊的税率和征收率，如小规模纳税人适用的 3%征收率等。
在会计核算中，增值税的处理需要特别注意。
当企业销售商品或提供服务时，应按照销售额和适用税率计算销项税额，并将其贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
例如，某企业销售一批货物，销售额为 100 万元，适用税率为 13%，则销项税额为 13 万元，会计分录为：借：银行存款 113 万元贷：主营业务收入 100 万元贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13 万元而当企业购进商品或接受服务时，取得增值税专用发票上注明的增值税额可以作为进项税额抵扣。
例如，企业购进原材料，价款为 50 万元，增值税额为 65 万元，会计分录为：借：原材料 50 万元借：应交税费——应交增值税（进项税额） 65 万元贷：银行存款 565 万元需要注意的是，并非所有的进项税额都可以抵扣。
例如，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
对于小规模纳税人来说，增值税的核算相对简单。
初级会计职称《初级会计实务》知识点增值税进项税额
2016初级会计职称《初级会计实务》知识点：增值税进项税额知识点：增值税进项税额及进项税额转出的核算
1.增值税概述
按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。
【链接】增值税与营业税的征税范围区别
消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。
自20XX年1月1日起在全国范围内实施。
自20XX年起，我国部分地区实施了营业税改征增值税试点方案，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税，增值税的征收范围将进一步扩大。
2.准予从销项税额中抵扣的进项税额
通常包括：
（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；
（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。
3.增值进项税额核算
采购商品和接受应税劳务
借：材料采购（或在途物资）
原材料
固定资产等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
4.进项税额转出
①科目：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
②情形：
A.企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）
B.将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）是指购进货物在没有进行任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。
③进项税额不需转出：
企业的生产设备领用原材料；自然灾害造成的原材料损失。
初级会计实务增值税例题
1.下列哪项不属于增值税的应税行为？A.销售货物B.提供加工劳务C.转让无形资产D.出租不动产2.增值税一般纳税人销售货物时，其销项税额的计算公式为：A.销售额×税率B.销售额÷(1 + 税率) ×税率C.销售额- 进项税额D.销售额×(1 - 税率)3.下列哪项进项税额不得从销项税额中抵扣？A.购进原材料取得的增值税专用发票上注明的税额B.购进用于员工福利的货物取得的增值税专用发票上注明的税额C.购进生产设备取得的增值税专用发票上注明的税额D.购进办公用品取得的增值税专用发票上注明的税额4.增值税小规模纳税人适用的征收率为：A.3%B.6%C.13%D.17%5.下列关于增值税纳税义务发生时间的说法，正确的是：A.采取直接收款方式销售货物，为货物发出的当天B.采取预收货款方式销售货物，为收到货款的当天C.采取托收承付方式销售货物，为办妥托收手续的当天D.采取赊销方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天6.增值税一般纳税人购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和多少的扣除率计算进项税额？A.9%B.10%C.11%D.13%7.下列哪项属于增值税的视同销售行为？A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于员工福利C.将自产货物用于集体福利D.将外购货物用于对外投资8.增值税一般纳税人发生下列哪项业务时，应作进项税额转出处理？A.购进货物用于生产应税产品B.购进货物用于免税项目C.购进货物用于非增值税应税项目D.购进货物用于对外投资9.下列哪项不属于增值税的价外费用？A.手续费B.补贴C.增值税税额D.违约金10.增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，若该固定资产于2009年1月1日以后购进，则适用的增值税税率为：A.3%B.6%C.13%D.纳税人适用的一般税率（如13%或9%）。
一般纳税人的增值税在财务报表中的相关列示【2017-2018最新会计实务】
一般纳税人的增值税在财务报表中的相关列示【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】一般纳税人涉及到的增值税科目很多，如此繁杂的科目体系，应该如何在财务报表中列示呢？一、增值税会计科目设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等。
二、财务报表相关项目列示千万不要以为一般纳税人发生的增值税都在资产负债表中的“应交税费”项目中列示，应根据不同明细科目，分别列示在资产负债表的不同项目中，具体如下：“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。
初级会计实务：应交增值税
专题四应交税费▲▲▲知识点：应交增值税（一）增值税的抵扣凭证【举例】收购免税农产品100万元，允许按照收购价款的10%计入增值税进项税额，收购价款的90%计入原材料的成本之中，假设增值税销项税额为28万元，不考虑其他因素，则应纳增值税＝28－10＝18（万元）。
【要点提示】记住抵扣凭证。
（二）一般纳税人涉及增值税的一般会计处理1.购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.交纳增值税时（1）交纳当月应交的增值税。
借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）交纳以前期间未交的增值税。
借：应交税费——未交增值税贷：银行存款【2019年单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税『正确答案』C『答案解析』增值税一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，通过“待抵扣进项税额”科目核算。
（三）一般纳税人的特殊会计处理1.购入免税农产品借：材料采购或原材料（收购免税农产品的按收购凭证的91％或90％入账）应交税费——应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的9%或10％扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
4.转出多交或少交增值税（1）转出少交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）转出多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）【2018年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时，应借记（）。
A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）B.应交税费——未交增值税C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税）D.应交税费——应交增值税（已交税金）『正确答案』B『答案解析』企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税
初级会计职称初级会计实务重点总结应交增值税就目前形势来说，想要从事会计行业的工作就必须拿下证，下面梳理了初级会计职称初级会计实务重点总结：应交增值税，供大家参考借鉴。
增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额二销售额X规定的征收率一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额1、采购商品和承受应税劳务当期准予扣除的进项税额通常包括：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额(3)购入免税农产品，可以按照买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：(1)企业购进的货物改变用途(如用于非应税工程、集体福利或个人消费的)(2)企业购进的货物发生非常损失2.一般纳税企业的会计处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
（1）、采购物资和承受应税劳务涉及“应交税费-应交增值税（进项税额）”①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款、应付票据等）②承受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入〃应交税费——应交增值税（进项税额）"科目。
即：借：生产本钱（或制造费用、委托加工物资、管理费等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款注意：①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
关于《增值税会计处理》的解读【会计实务操作教程】
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贷：应收出口退税款 退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 【实行“免、抵、退”办法的】 在货物出口销售后结转产品销售成本时： 按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额 的差额： 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额： 借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税 额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时： 借：银行存款 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) 财务报表相关项目列示 “应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进 项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借 方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流 动资产”项目列示。 “应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在
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明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增 值税”科目核算。
【情况二】 情况一之外的进项业务，购进(建)时，由于税会时间差异，尚未认证 抵扣的进项税额，如未取得扣税凭证、已取得但尚未认证、已取得但未 经税务机关认证通过，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂 估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原 暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增 值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金 额，贷记“应付账款”等科目。 【情况三】 不动产以外的进项业务，取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的 进项税额，计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。 【情况四】 购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。 一般纳税人自 2016年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制 度规定自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借 记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记 “应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按以后期间可抵扣的增 值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支 付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚 未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记
做账实操-增值税进项税额转出的会计处理
做账实操-增值税进项税额转出的会计处理
1、货物用作集体福利和个人消费的账务处理:借方为应付职工薪酬-职工福利费,贷方为原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出);
2、货物出现非正常损失的账务处理:借方为待处理财产损溢-待处理损失,贷方为库存商品应交税金-应交增值税(进项税额转出);
3、在产品、成品出现非正常损失的账务处理:借方为待处理财产损溢-待处理流动资产损失,贷方为产品应交税金-应交增值税(进项税额转出);
4、纳税人适用于一般计税方法兼营简易计税项目、免税项
- 1 -。
会计实务：增值税8种特殊销售方式
增值税8种特殊销售方式1.采取折扣折让方式销售 (1)折扣销售 (2)销售折扣 (3)销售折让 2.以旧换新方式销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。
对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税 3.还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 4.以物易物销售 以发出的货物核算销售额并计算销项税额 以收到的货物核算购货额并计算进项税额 5.包装物押金处理 (1)单独记账、没有逾期，不征税 (2)逾期(合同约定或以1年为限)则征税 注意：押金为含税收入、税率为所包装货物适用税率 (3)啤酒、黄酒按上述规定处理，其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税 6.直销企业增值税销售额的确定 2013年3月1日起施行 直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。
直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。
直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
7.提供应税服务中止、折让 因服务中止或折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减 提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或销售额 发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。
扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减; 8.其他注意 (1)航空运输企业的销售额不包括机场建设费. (2)客运站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除给承运方运费后的余额为销售额，从承运方取得的增值税专用发票不得抵扣进项税。
企业常见的应交增值税的科目明细【会计实务操作教程】
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企业常见的应交增值税的科目明细【会计实务操作教程】 企业常见的应交增值税的 9 大科目明细如下：
“应交增值税”分为“进项税额”、“销项பைடு நூலகம்额”、“出口退税”、“进 项税额转出”、“已交税费”等设置专栏进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费;期末如为借方余额， 反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
上述三级明细科目，前 5 项在借方登记、后 4 项在贷方登记。即“销 项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三 级科目在“应交增值税”明细账的贷方。
另外，增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同， 也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费-应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税 额，不需在“应交税费--应交增值税”科目的借、贷方设置若干三级科 目。小规模纳税人“应交税费--应交增值税”科目的借方发生额，反映 已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额;期末借方余额，反映多 缴的增值税额;期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。
8.“进项税额转出”，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非 正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税 额。按税法规定。对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“产品销 售成本”科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同 时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借 记“产品销售成本”科目，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发 生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不 得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企 业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》 后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时 以红字借记“主营业务成本”科目。生产企业发生国外运费、保险、佣 金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣 税额”。用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。
企业常见的应交增值税的科目明细【会计实务操作教程】 企业常见的应交增值税的 9 大科目明细如下：
“应交增值税”分为“进项税额”、“销项பைடு நூலகம்额”、“出口退税”、“进 项税额转出”、“已交税费”等设置专栏进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费;期末如为借方余额， 反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
上述三级明细科目，前 5 项在借方登记、后 4 项在贷方登记。即“销 项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三 级科目在“应交增值税”明细账的贷方。
另外，增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同， 也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费-应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税 额，不需在“应交税费--应交增值税”科目的借、贷方设置若干三级科 目。小规模纳税人“应交税费--应交增值税”科目的借方发生额，反映 已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额;期末借方余额，反映多 缴的增值税额;期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。
8.“进项税额转出”，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非 正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税 额。按税法规定。对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“产品销 售成本”科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同 时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借 记“产品销售成本”科目，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发 生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不 得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企 业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》 后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时 以红字借记“主营业务成本”科目。生产企业发生国外运费、保险、佣 金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣 税额”。用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。
会计实务：增值税、消费税的计算公式_0
增值税、消费税的计算公式一、单一从量消费税：1、消费税=按数量计算2、增值税=[成本+(1+10%)+消费税]×17%二、单一从价消费税：1、消费税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率2、增值税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)×17%三、复合计税消费税：进口环节：1、消费税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税2、增值税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×17%自产自用1、消费税=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税2、增值税=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×17%委托加工代收代缴消费税1、代收代缴消费税=(材料成本+加工费+辅料+委托加工收回数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税2、增值税=不含税加工费×17%注意：委托加工业务中实行从价定率办法代收代缴消费税组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)，其中的加工费已经包含了受托方收取的利润，不需要再乘以(1+成本利润率)了。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
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销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币 结算销售额的，应当折合成人民币计算。
注意：这里的税率为17%或13%。计算销项税额的 基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要 将其换算为不含税价再进行增值税销项税额的计 算。
不含税销售额 ＝ 含税销售额 ÷（1＋17%或13%）
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增值税会计实务
1. 增值税销售额
（1）销售货物（商品）收入范围的税会差异 （2）销售货物（商品）收入确认时间的税会差异分
析
(3)销售货物（商品）所得税收入、增值税收入和 会计收入确认的比较
【案例1】甲企业2011年12月20日销售新试制产品一批，开具增值 税专用发票，货款100万,增值税金17万,成本80万,约定6个月试 用期满后,如满意则付款,不满意可退货。如果无法预计退货的可能 性，相关经济利益流入的概率低于50%?
假设南通苏源煤炭公司2010年4月26日将10 000吨煤炭发往天津宏峰 公司，该公司根据经验暂估确认648万元销售收入，借：应收账款 648万元，贷：主营业务收入—暂估648万元。该公司一直到2010年 5月5日，收到天津公司确认的煤炭检验指标确认书，确认煤炭符合合 同要求，可以结款。
请问煤炭企业2010年4月用“应收账款”会计科目确认销售收入，该收 款方式应确认为赊销模式，还是直接收款模式？如果确认为直接收款 模式，应该在2010年4月确认销售收入，还是在2010年5月销售收入？
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增值税会计实务
例9：某企业生产化纤板，主要销售给山东客户。由于大部 分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税 发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收 到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是 老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知， 因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成 账实不符的实际情况。
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增值税会计实务
三、税率与征收率
(一)税率 1．基本税率17% （《增值税条例》第2条） 2．低税率：13%（《增值税条例》第2条）、
（《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率 和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）
3．零税率
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增值税会计实务
（二）征收率（财税【2008】170号、财税 〔2009〕9号）
增值税会计实务
认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）
（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合
法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
纳税辅导期管理
（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导 期管理。
（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税 扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少 于6个月.
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增值税会计实务
一、增值税一般纳税人资格认定
（一）非试点地区一般纳税人的认定标准
（《增值税细则》第28条） （二）试点地区一般纳税人认定标准
《关于上海市营业税改征增值税试点增值税 一般纳税人资格认定有关事项的通知》财 税[2011]111号等
《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点的通知》
例6：某煤矿企业是一般纳税人，2011年转让了某 矿井，同时转让该矿井附属的机电设备，该转让 合同价款一共1 000万元，其中矿井900万元，机 电设备100万元。
例7：某地产公司转让一商铺，该商铺安装有附着于 房屋的家用空调，柜机等设备，该商铺价格为 100万元，其中合同标注的设备价款为10万元。
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增值税会计实务
二、增值税征税范围
（一）增值税特殊征税范围 （二）对视同销售行为的征税规定（《增值
税细则》第4条） 会计、增值税、所得税视同销售对比表
例1：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥 的成本68 000元，价格为100 000元，增值税率17%， 则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。
第一种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处 理为借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交 税费—应交增值税（销项税额）”。月末按固定比例结转 成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。增值 税税务处理为，收到货款全额开具增值税专用发票，全额 计提增值税销项税额。申报企业所得税时，与会计处理相
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增值税会计实务
例2：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职 工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生 产成本1 000元，计税价格1 400元，则企业需要将此项 业务视同销售处理，计算增值税销项税额。
例3：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进 价80 000元，计税价格100 000元，则企业应将此项业 务作为视同销售处理，计算增值税销项。
对应，全额申报企业所得税计税收入和计税成本。
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增值税会计实务
ห้องสมุดไป่ตู้
第二种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记 “银行存款”，贷记“预收账款”。每次提货时，就提货部分的会计 处理为，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费— —应交增值税（销项税额）”。月末按照规定方法（加权平均法）计 算结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。增值税处 理上，每次就提货部分开具增值税专用发票，计提增值税销项税额。 申报企业所得税时，与会计处理相对应，申报提货部分企业所得税计 税收入和计税成本。
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增值税会计实务
上海本次税改一般纳税人资格认定的特别规定
1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其 提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认 定为一般纳税人。
2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人， 不需重新申请认定。
3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道 交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过 500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
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增值税会计实务
【案例3】某水泥熟料（水泥的半成品）生产企业，企业组 织形式为股份有限公司，在香港发行H股。客户比较固定， 货物销售签订合同，客户趸交大额货款的给予一定优惠。 收到货款后，该企业为客户制作IC电子提货卡，客户收到 提货卡后可以随时提货。提货卡内容包括货物名称、货物 数量等基本内容，合同约定非产品质量一般不予退货。划 卡提货，划完为止。该企业账务处理共经历三种模式：
例4：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入 100万元（不含税价），其成本为80万元。将一批售价为 19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18 万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方 协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本 5万元，不含税平均售价为5.5万元。零售一批库存积压物 资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。
按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为 2%、3%、4%或6%。
例8：某公司属增值税一般纳税人，2008年12月31日以前 未纳入扩大增值税抵扣范围试点。该公司2011年7月销售 自己使用过的物品50万元，其中：销售自己使用过的 2009年以前的固定资产20万元；销售自己使用过的2009 年以前的低值易耗品10万元；销售自己使用过已抵扣进项 税额的2009年3月购进的固定资产20万元。该公司这样 计算应缴增值税=（200 000+100 000+200 000）÷ （1＋4%）×4%÷2＝9 615.38（元）。
财税【2012】71号
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增值税会计实务
一般纳税人销售额标准
应税服务的年销售额超过500万元的纳税人 为增值税一般纳税人。
应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超 过12个月的经营期内提供交通运输和部分 现代服务累计取得的销售额，包括减、免 税销售额和提供境外服务销售额。
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“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整” 三个明细科目进行核算。 1. “应交增值税”明细科目 2. “未交增值税”明细科目 3. “增值税检查调整”明细科目
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增值税会计实务
(二)增值税销项税额
增值税销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按 照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额， 其计算公式为：销项税额＝销售额×税率。 （《增值税条例》第5条）
【要求解答】 1.甲企业能否确认会计收入？2.甲企业的账务处理；3. 甲企业的纳税义务是否发生。
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【案例2】直接收款模式与赊销模式辨析
2010年4月，南通苏源煤炭公司同天津宏峰(000594)煤炭购销合同情况 公告内容摘要如下：
煤炭到达天津宏峰指定卸货港码头，符合质量标准，首月按 648 元/吨 结算，煤炭到达卸货港码头落地前的一切费用由大连神华负担；以后 价格双方以随行就市原则，在上月煤炭交货后，双方必须协商确定下 月价格，并以书面方式确认为准。如不回价，按原价执行。如果煤炭 质量达不到约定指标，购货方有权拒收。具体的约定指标为：发热量 低于5000Kcal/Kg；煤样含硫超过1.0%的；挥发份低于24%（不含 24%）；收到基全水份>13%；未能满足合同约定的灰熔点、哈氏可 磨系数、焦渣特性、煤炭粒度的标准。
例10：A客户于2011年12月10日支付给B公司250万预付 款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日 开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司 已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务 机构在纳税评估时，认为该项业务已开具了增值税发票， 要求B公司应确认为2011年12月份的收入。
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注意：这里的税率为17%或13%。计算销项税额的 基数是不含税价。如果取得的价款是含税价，要 将其换算为不含税价再进行增值税销项税额的计 算。
不含税销售额 ＝ 含税销售额 ÷（1＋17%或13%）
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1. 增值税销售额
（1）销售货物（商品）收入范围的税会差异 （2）销售货物（商品）收入确认时间的税会差异分
析
(3)销售货物（商品）所得税收入、增值税收入和 会计收入确认的比较
【案例1】甲企业2011年12月20日销售新试制产品一批，开具增值 税专用发票，货款100万,增值税金17万,成本80万,约定6个月试 用期满后,如满意则付款,不满意可退货。如果无法预计退货的可能 性，相关经济利益流入的概率低于50%?
假设南通苏源煤炭公司2010年4月26日将10 000吨煤炭发往天津宏峰 公司，该公司根据经验暂估确认648万元销售收入，借：应收账款 648万元，贷：主营业务收入—暂估648万元。该公司一直到2010年 5月5日，收到天津公司确认的煤炭检验指标确认书，确认煤炭符合合 同要求，可以结款。
请问煤炭企业2010年4月用“应收账款”会计科目确认销售收入，该收 款方式应确认为赊销模式，还是直接收款模式？如果确认为直接收款 模式，应该在2010年4月确认销售收入，还是在2010年5月销售收入？
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例9：某企业生产化纤板，主要销售给山东客户。由于大部 分的客户并不需要发票，企业每次发货时也未开具增值税 发票，增值税在当期未做申报，库存商品也未结转，待收 到款项后企业才做收入实现，并结转存货成本。由于都是 老客户，彼此相互信任，客户每次要货时都是电话通知， 因此也未签订合同，这种情况在当地非常普遍，因此造成 账实不符的实际情况。
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三、税率与征收率
(一)税率 1．基本税率17% （《增值税条例》第2条） 2．低税率：13%（《增值税条例》第2条）、
（《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率 和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）
3．零税率
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（二）征收率（财税【2008】170号、财税 〔2009〕9号）
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认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）
（1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合
法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
纳税辅导期管理
（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导 期管理。
（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税 扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少 于6个月.
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一、增值税一般纳税人资格认定
（一）非试点地区一般纳税人的认定标准
（《增值税细则》第28条） （二）试点地区一般纳税人认定标准
《关于上海市营业税改征增值税试点增值税 一般纳税人资格认定有关事项的通知》财 税[2011]111号等
《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点的通知》
例6：某煤矿企业是一般纳税人，2011年转让了某 矿井，同时转让该矿井附属的机电设备，该转让 合同价款一共1 000万元，其中矿井900万元，机 电设备100万元。
例7：某地产公司转让一商铺，该商铺安装有附着于 房屋的家用空调，柜机等设备，该商铺价格为 100万元，其中合同标注的设备价款为10万元。
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二、增值税征税范围
（一）增值税特殊征税范围 （二）对视同销售行为的征税规定（《增值
税细则》第4条） 会计、增值税、所得税视同销售对比表
例1：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥 的成本68 000元，价格为100 000元，增值税率17%， 则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。
第一种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处 理为借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交 税费—应交增值税（销项税额）”。月末按固定比例结转 成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。增值 税税务处理为，收到货款全额开具增值税专用发票，全额 计提增值税销项税额。申报企业所得税时，与会计处理相
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例2：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职 工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生 产成本1 000元，计税价格1 400元，则企业需要将此项 业务视同销售处理，计算增值税销项税额。
例3：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进 价80 000元，计税价格100 000元，则企业应将此项业 务作为视同销售处理，计算增值税销项。
对应，全额申报企业所得税计税收入和计税成本。
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第二种模式：收到趸交的货款，制作提货卡交客户。会计处理为借记 “银行存款”，贷记“预收账款”。每次提货时，就提货部分的会计 处理为，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费— —应交增值税（销项税额）”。月末按照规定方法（加权平均法）计 算结转成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。增值税处 理上，每次就提货部分开具增值税专用发票，计提增值税销项税额。 申报企业所得税时，与会计处理相对应，申报提货部分企业所得税计 税收入和计税成本。
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上海本次税改一般纳税人资格认定的特别规定
1.对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其 提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认 定为一般纳税人。
2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人， 不需重新申请认定。
3.本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道 交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过 500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
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【案例3】某水泥熟料（水泥的半成品）生产企业，企业组 织形式为股份有限公司，在香港发行H股。客户比较固定， 货物销售签订合同，客户趸交大额货款的给予一定优惠。 收到货款后，该企业为客户制作IC电子提货卡，客户收到 提货卡后可以随时提货。提货卡内容包括货物名称、货物 数量等基本内容，合同约定非产品质量一般不予退货。划 卡提货，划完为止。该企业账务处理共经历三种模式：
例4：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入 100万元（不含税价），其成本为80万元。将一批售价为 19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18 万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方 协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本 5万元，不含税平均售价为5.5万元。零售一批库存积压物 资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。
按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为 2%、3%、4%或6%。
例8：某公司属增值税一般纳税人，2008年12月31日以前 未纳入扩大增值税抵扣范围试点。该公司2011年7月销售 自己使用过的物品50万元，其中：销售自己使用过的 2009年以前的固定资产20万元；销售自己使用过的2009 年以前的低值易耗品10万元；销售自己使用过已抵扣进项 税额的2009年3月购进的固定资产20万元。该公司这样 计算应缴增值税=（200 000+100 000+200 000）÷ （1＋4%）×4%÷2＝9 615.38（元）。
财税【2012】71号
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一般纳税人销售额标准
应税服务的年销售额超过500万元的纳税人 为增值税一般纳税人。
应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超 过12个月的经营期内提供交通运输和部分 现代服务累计取得的销售额，包括减、免 税销售额和提供境外服务销售额。
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“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整” 三个明细科目进行核算。 1. “应交增值税”明细科目 2. “未交增值税”明细科目 3. “增值税检查调整”明细科目
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(二)增值税销项税额
增值税销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按 照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额， 其计算公式为：销项税额＝销售额×税率。 （《增值税条例》第5条）
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2010年4月，南通苏源煤炭公司同天津宏峰(000594)煤炭购销合同情况 公告内容摘要如下：
煤炭到达天津宏峰指定卸货港码头，符合质量标准，首月按 648 元/吨 结算，煤炭到达卸货港码头落地前的一切费用由大连神华负担；以后 价格双方以随行就市原则，在上月煤炭交货后，双方必须协商确定下 月价格，并以书面方式确认为准。如不回价，按原价执行。如果煤炭 质量达不到约定指标，购货方有权拒收。具体的约定指标为：发热量 低于5000Kcal/Kg；煤样含硫超过1.0%的；挥发份低于24%（不含 24%）；收到基全水份>13%；未能满足合同约定的灰熔点、哈氏可 磨系数、焦渣特性、煤炭粒度的标准。
例10：A客户于2011年12月10日支付给B公司250万预付 款，让B公司开具增值税发票，B公司收款后于12月11日 开具增值税发票给A公司，但是B公司并没有发货。B公司 已经就此笔业务确认了销项税，未确认为收入，当地税务 机构在纳税评估时，认为该项业务已开具了增值税发票， 要求B公司应确认为2011年12月份的收入。
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