审计学基础 王霞 最终定稿
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《基本审计概念公 告》，美国会计学 会，1972
《审计理论-评价、调查 和判断》，尚德尔， 1978
性质/延伸作品 对审计理论进行了开创性的研究，标志着审计学
作为学科的诞生。
《内部审计-程序的性质、职能和方法》，布瑞 克，1941
→《蒙哥马利审计学》，1945
第一次系统研究审计理论； 第一次提出审计理论结构 第一次系统研究审计方法； 第一次提出并系统研究了审计公设 第一次提出并系统研究了审计中的理论概念 第一次从交叉和边缘学科的角度研究了审计理论 对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是不
课程要求
专业基础课程、4学分、64课时 期末60%、平时40% 平时成绩严格按照课堂考勤和作业考核 有问题、意见及时交流
合 作 愉 快！
参考资料： ¾ 蒙哥马利审计学,文森特.M.奥赖利、巴里.N.威诺格拉德、 詹姆斯.S.格尔森、亨利.R.耶尼克,中信出版社 ¾ 阿尔文·A·艾伦斯，审计学，上海财经大学出版社，2005 ¾ 中国审计史, 李金华（编）,中国时代经济出版社 ¾ 审计，注册会计师考试辅导教材，经济科学出版社 ¾ 审计学一种整合方法, 阿尔文·A·阿伦斯、 兰德尔·J·埃尔 德 、 马克·S·比斯利 雷光勇 (改编) , 中国人民大学出版社 ¾ 审计理论, 陈汉文, 机械工业出版社
主要内容框架：
z 第一部分 审计基础知识 第一章 总论 第二章 审计组织和审计人员 第三章 审计职业道德与法律责任 第四章 审计准则
主要内容框架：
z 第二部分 审计基本概念与理论 第五章 审计的对象、目标和分类 第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿 第七章 审计方式和基本审计方法 第八章 审计抽样方法 第十二章 审计程序 第十三章 审计报告
会计检查账目(针对会计业本身)；
¾方法体系——规划、实施、管理 ¾实施方法——资料检查法、实物检 查法、审计检查法、审计分析法等
监督(评价、公证)； 含检查会计账目
审计与会计检查的区别
会计检查
审计
检查账目、针对业务本身
含会计检查，包括审核稽查计算
财会部门附带职能
独立的专职监督检查
保证会计资料真实性和准确性 证实财务财政收支活动及其他经 济活动的真实、合法、有效
经济监督、确定经济责任需要
经济监督组成部分，管理过程外的 独立监督 会计资料、其他经济信息；财政财 务收支活动、其他经济活动
方法 程序
职能
¾方法体系：核算、分析、检查 ¾内容：记帐、算帐、报帐、用 帐、查帐
¾核算方法：设置帐户、复式记 帐、填制凭证、登记帐簿、成本计 算、财产清查、会计报表
记录、计算、反映、监督；
二. 我国审计的发展
我国国家审计的发展
1.古代审计（公元前11世纪至1840年） ①产生于西周，标志为宰夫一职出现 ②秦汉时期会审分离，秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度 ③隋、唐“比部”审计 ④ 南宋改“诸军诸司专勾司”为“审计院”，“审计”一词从此出现。 ⑤ 明、清财审合一
2. 近代审计（1840年至1949年） (1)民国审计 ①民国初年，国务院下设“中央审计处”，各省“审计分处”，颁布有关审计法规。 ②民国三年改为“审计院”，并颁布了审计法及实施规则 ③民国17年公布审计院组织法 ④民国二十年改为审计部，隶属监察院
授负权有或审委计托责审任计并报告
接受授提权供或资委料托接依受法审审计计
委托代管并授予管理权限
审计授权（委托）人
被审单位(客体)
（第三关系人）
负有受委托经济责任 （第二关系人）
思考：请分析以下情况的三方关系人 1. 审计署每年对财政部财政预算执行情况进行审计 2.成都市审计局对成都某中学的审计 3.上市公司的年度会计报表审计 4.X企业内部审计机构对子公司的审计
我国社会审计的发展
第一节 审计的定义与本质
一、审计定义
美国审计总局——审计一语，包括审查会计记录、财务 事项和财务报表（审计对象），但就审计总局的全部工作 来说，还包括： ①审核各项工作是否遵守有关法律和规章制度（合规性） ②查核各项工作是否经济有效率（经济性、效率性） ③查核各项工作结果是否达到预期效果(包括立法机构规定 的目标)（效果性）
2
主要内容框架：
z 第三部分 审计模式、电算化审计与审计管理 第九章 制度基础审计 第十章 风险基础审计 第十一章 电算化系统审计（了解） 第十四章 审计管理（了解）
第一章 总论
审计的定义 审计的本质 审计的产生与发展 审计的职能作用 重点：本质、职能、委托代理理论、审计关系
第一节 审计的定义与本质
审计职业与审计学
¾1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会开创审计职业组织， 审计作为一门受过良好教育并遵循高标准的职业而存在。
¾里根（1987）：AAA50周年和AICPA100周年的贺信： 你们的协会和注册会计师职业……发挥了至关重要的 作用，没有你们，资本市场将瓦解，……，即使不是 世界上组织最为成功的唯一组织，……，也是其一。
本质——具有独立性的经济监督活动 基本职能——监督(经济监督、第三者监督) 主体——独立的第三者 客体——被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动 方式——审查、评价、报告和传达 目标——真实性、合法性、效益性
查明事实(搜集证据) 作出判断(对照标准)
引出结论 (撰写报告)
会计资料 财政财务收支 有关经济活动
真实性 合法性 效益性
3
第一节 审计的定义与本质
二、审计本质
审计与会计的联系:审计的主要对象是会计资料及其所 反映的财政、财务收支活动
会计资料是审计的前提和基础 会计活动是审计监督的主要对象
审计与会计的区别
会计
审计
产生 前提 性质
对象
加强经济管理、适应核算分析需要
经营管理组成部分，对经营管理反 映与监督 资金运动，经济活动的价值方面
项目 职能 内容 性质
审计监督 超脱性 广泛性
强制性、再监督
其它经济监督 附带监督
与管理范围一致 管理性
第一节 审计的定义与本质
三、审计特征
权威性——有效行使审计权和必要条件 审计组织具有法律的权威性 审计人员依法执行职务，受法律保护 审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时 强制措施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚 权，处分建议权等。 审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避 制度和负有保密义务，应保证执业独立性、准确性和科学性。 被审计单位应坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院 强制执行。 社会审计报告对外具有法律效力。 内审机构是据法律规定设置的，应具一定的权威性。
科学
审计同样强调数学方法的运用， 特别是在审计抽样之中。
审计发表的专业意见，解释会计信息的可信 性，在一定程度上具有预测能力。
审计的法则或原则主要体现在审计准则之上。
z 国际 “四大”会计师事务所 普华永道(PWC)Price. Waterhouse Coppers 安永 Ernst & Young 毕马威 KPMG 德勤 D.T.T（Deloitte Touche Tohmastsu） 安达信（Arthur Anderson）×
第一节 审计的定义与本质
一、审计定义
审计目的 早期审计目的： 检查会计中有无差错、财务上有无弊端 现代审计目的： ①查明财务会计中的差错与弊端； ②查明财务事项或经济活动是否真实存在、准确可靠、 是否合法合规、是否经济有效、是否达到预期目标 根本目的： 确定被查事实与标准间的一致程度或不一致之处
审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支 及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的 独立性经济督察活动。
民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系。 (2)共产党领导下的革命组织及根据地审计
①第一次国内革命战争时期 ②第二次国内革命战争时期 ③抗日战争和解放战争时期
5
我国国家审计的发展
3.现代审计（1949年至今） (1)解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计 机构，实行审计监督制度 (3)1983年9月在国务院设立审计署，县以上各级人民政府相继成立审计局 (4)1984年12月17日，中国审计学会成立 (5)1985年8月公布了《国务院关于审计工作的暂行规定》，10月公布了 《审计工作试行程序》 (6)1988年12月，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》 (7)1994年八届人大通过了《中华人民共和国审计法》 (8)1997年国务院发布了《中华人民共和国审计法实施条例》
一、审计定义
传统审计含义——审查会计帐目
美国会计学会（1972年）——审计是为查明经济活动和 经济现象的表现与所定目标之间的一致程度（审计目的） 与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害 关系使用者的有组织过程（行为方式）。
日本三泽一教授——审计是具有公正不伪立场的第三者 （审计主体）就一定的对象的必须查明的事项（审计客 体）进行批评性的调查行为(审计性质)，还包括报告调查 结果（行为过程)。
1
阶段 审计理 论探索
审计理 论奠基
审计理 论确立 审计理 论发展
代表作
《审计人员-他们的义务 和职责》，皮克斯 利，1881
《审计学-审计人员的实 务手册》，迪亚西， 1892
《审计理论与实践》， 蒙哥马利，1912
《审计理论结构》，莫 茨、夏拉夫，1961
Philosophy of Auditing
可估量的，对审计的定义至今仍被广泛引用或 以此为基础进行修改。 《现代内部审计实务》，索耶，1973 《利马宣言-审计规则指南》，最高审计机关国际 组织，1977
-审计学与会计学
下属 or 同事关系 ？ 会计学：信息的生产、制造 审计学：信息的检查、验收
《审计理论-评价、调查 和判断》，尚德尔， 1978
性质/延伸作品 对审计理论进行了开创性的研究，标志着审计学
作为学科的诞生。
《内部审计-程序的性质、职能和方法》，布瑞 克，1941
→《蒙哥马利审计学》，1945
第一次系统研究审计理论； 第一次提出审计理论结构 第一次系统研究审计方法； 第一次提出并系统研究了审计公设 第一次提出并系统研究了审计中的理论概念 第一次从交叉和边缘学科的角度研究了审计理论 对美国乃至世界审计理论与实务发展的贡献是不
课程要求
专业基础课程、4学分、64课时 期末60%、平时40% 平时成绩严格按照课堂考勤和作业考核 有问题、意见及时交流
合 作 愉 快！
参考资料： ¾ 蒙哥马利审计学,文森特.M.奥赖利、巴里.N.威诺格拉德、 詹姆斯.S.格尔森、亨利.R.耶尼克,中信出版社 ¾ 阿尔文·A·艾伦斯，审计学，上海财经大学出版社，2005 ¾ 中国审计史, 李金华（编）,中国时代经济出版社 ¾ 审计，注册会计师考试辅导教材，经济科学出版社 ¾ 审计学一种整合方法, 阿尔文·A·阿伦斯、 兰德尔·J·埃尔 德 、 马克·S·比斯利 雷光勇 (改编) , 中国人民大学出版社 ¾ 审计理论, 陈汉文, 机械工业出版社
主要内容框架：
z 第一部分 审计基础知识 第一章 总论 第二章 审计组织和审计人员 第三章 审计职业道德与法律责任 第四章 审计准则
主要内容框架：
z 第二部分 审计基本概念与理论 第五章 审计的对象、目标和分类 第六章 审计依据、审计证据和审计工作底稿 第七章 审计方式和基本审计方法 第八章 审计抽样方法 第十二章 审计程序 第十三章 审计报告
会计检查账目(针对会计业本身)；
¾方法体系——规划、实施、管理 ¾实施方法——资料检查法、实物检 查法、审计检查法、审计分析法等
监督(评价、公证)； 含检查会计账目
审计与会计检查的区别
会计检查
审计
检查账目、针对业务本身
含会计检查，包括审核稽查计算
财会部门附带职能
独立的专职监督检查
保证会计资料真实性和准确性 证实财务财政收支活动及其他经 济活动的真实、合法、有效
经济监督、确定经济责任需要
经济监督组成部分，管理过程外的 独立监督 会计资料、其他经济信息；财政财 务收支活动、其他经济活动
方法 程序
职能
¾方法体系：核算、分析、检查 ¾内容：记帐、算帐、报帐、用 帐、查帐
¾核算方法：设置帐户、复式记 帐、填制凭证、登记帐簿、成本计 算、财产清查、会计报表
记录、计算、反映、监督；
二. 我国审计的发展
我国国家审计的发展
1.古代审计（公元前11世纪至1840年） ①产生于西周，标志为宰夫一职出现 ②秦汉时期会审分离，秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度 ③隋、唐“比部”审计 ④ 南宋改“诸军诸司专勾司”为“审计院”，“审计”一词从此出现。 ⑤ 明、清财审合一
2. 近代审计（1840年至1949年） (1)民国审计 ①民国初年，国务院下设“中央审计处”，各省“审计分处”，颁布有关审计法规。 ②民国三年改为“审计院”，并颁布了审计法及实施规则 ③民国17年公布审计院组织法 ④民国二十年改为审计部，隶属监察院
授负权有或审委计托责审任计并报告
接受授提权供或资委料托接依受法审审计计
委托代管并授予管理权限
审计授权（委托）人
被审单位(客体)
（第三关系人）
负有受委托经济责任 （第二关系人）
思考：请分析以下情况的三方关系人 1. 审计署每年对财政部财政预算执行情况进行审计 2.成都市审计局对成都某中学的审计 3.上市公司的年度会计报表审计 4.X企业内部审计机构对子公司的审计
我国社会审计的发展
第一节 审计的定义与本质
一、审计定义
美国审计总局——审计一语，包括审查会计记录、财务 事项和财务报表（审计对象），但就审计总局的全部工作 来说，还包括： ①审核各项工作是否遵守有关法律和规章制度（合规性） ②查核各项工作是否经济有效率（经济性、效率性） ③查核各项工作结果是否达到预期效果(包括立法机构规定 的目标)（效果性）
2
主要内容框架：
z 第三部分 审计模式、电算化审计与审计管理 第九章 制度基础审计 第十章 风险基础审计 第十一章 电算化系统审计（了解） 第十四章 审计管理（了解）
第一章 总论
审计的定义 审计的本质 审计的产生与发展 审计的职能作用 重点：本质、职能、委托代理理论、审计关系
第一节 审计的定义与本质
审计职业与审计学
¾1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会开创审计职业组织， 审计作为一门受过良好教育并遵循高标准的职业而存在。
¾里根（1987）：AAA50周年和AICPA100周年的贺信： 你们的协会和注册会计师职业……发挥了至关重要的 作用，没有你们，资本市场将瓦解，……，即使不是 世界上组织最为成功的唯一组织，……，也是其一。
本质——具有独立性的经济监督活动 基本职能——监督(经济监督、第三者监督) 主体——独立的第三者 客体——被审计单位的财政、财务收支活动及其他经济活动 方式——审查、评价、报告和传达 目标——真实性、合法性、效益性
查明事实(搜集证据) 作出判断(对照标准)
引出结论 (撰写报告)
会计资料 财政财务收支 有关经济活动
真实性 合法性 效益性
3
第一节 审计的定义与本质
二、审计本质
审计与会计的联系:审计的主要对象是会计资料及其所 反映的财政、财务收支活动
会计资料是审计的前提和基础 会计活动是审计监督的主要对象
审计与会计的区别
会计
审计
产生 前提 性质
对象
加强经济管理、适应核算分析需要
经营管理组成部分，对经营管理反 映与监督 资金运动，经济活动的价值方面
项目 职能 内容 性质
审计监督 超脱性 广泛性
强制性、再监督
其它经济监督 附带监督
与管理范围一致 管理性
第一节 审计的定义与本质
三、审计特征
权威性——有效行使审计权和必要条件 审计组织具有法律的权威性 审计人员依法执行职务，受法律保护 审计机关有要求报送资料权，检查权，调查取证权，采取临时 强制措施权，建议纠正权，通报、公布审计结果权，处理、处罚 权，处分建议权等。 审计人员应具备相适应的专业知识和业务能力，应当执行回避 制度和负有保密义务，应保证执业独立性、准确性和科学性。 被审计单位应坚决执行审计决定，否则应责令执行，申请法院 强制执行。 社会审计报告对外具有法律效力。 内审机构是据法律规定设置的，应具一定的权威性。
科学
审计同样强调数学方法的运用， 特别是在审计抽样之中。
审计发表的专业意见，解释会计信息的可信 性，在一定程度上具有预测能力。
审计的法则或原则主要体现在审计准则之上。
z 国际 “四大”会计师事务所 普华永道(PWC)Price. Waterhouse Coppers 安永 Ernst & Young 毕马威 KPMG 德勤 D.T.T（Deloitte Touche Tohmastsu） 安达信（Arthur Anderson）×
第一节 审计的定义与本质
一、审计定义
审计目的 早期审计目的： 检查会计中有无差错、财务上有无弊端 现代审计目的： ①查明财务会计中的差错与弊端； ②查明财务事项或经济活动是否真实存在、准确可靠、 是否合法合规、是否经济有效、是否达到预期目标 根本目的： 确定被查事实与标准间的一致程度或不一致之处
审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支 及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的 独立性经济督察活动。
民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系。 (2)共产党领导下的革命组织及根据地审计
①第一次国内革命战争时期 ②第二次国内革命战争时期 ③抗日战争和解放战争时期
5
我国国家审计的发展
3.现代审计（1949年至今） (1)解放后学习苏联财审合一制度 (2)1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计 机构，实行审计监督制度 (3)1983年9月在国务院设立审计署，县以上各级人民政府相继成立审计局 (4)1984年12月17日，中国审计学会成立 (5)1985年8月公布了《国务院关于审计工作的暂行规定》，10月公布了 《审计工作试行程序》 (6)1988年12月，国务院发布了《中华人民共和国审计条例》 (7)1994年八届人大通过了《中华人民共和国审计法》 (8)1997年国务院发布了《中华人民共和国审计法实施条例》
一、审计定义
传统审计含义——审查会计帐目
美国会计学会（1972年）——审计是为查明经济活动和 经济现象的表现与所定目标之间的一致程度（审计目的） 与客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害 关系使用者的有组织过程（行为方式）。
日本三泽一教授——审计是具有公正不伪立场的第三者 （审计主体）就一定的对象的必须查明的事项（审计客 体）进行批评性的调查行为(审计性质)，还包括报告调查 结果（行为过程)。
1
阶段 审计理 论探索
审计理 论奠基
审计理 论确立 审计理 论发展
代表作
《审计人员-他们的义务 和职责》，皮克斯 利，1881
《审计学-审计人员的实 务手册》，迪亚西， 1892
《审计理论与实践》， 蒙哥马利，1912
《审计理论结构》，莫 茨、夏拉夫，1961
Philosophy of Auditing
可估量的，对审计的定义至今仍被广泛引用或 以此为基础进行修改。 《现代内部审计实务》，索耶，1973 《利马宣言-审计规则指南》，最高审计机关国际 组织，1977
-审计学与会计学
下属 or 同事关系 ？ 会计学：信息的生产、制造 审计学：信息的检查、验收
