成本法与权益法的转换(44)

长期股权投资核算方法转换小结2010－9－14根据企业对被投资单位的影响程度的变化，长期股权投资的核算方法会在成本法和权益法之间转换，成本法核算实际上有两种，一是对不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，一是对子公司采用成本法，所以，长期股权投资核算方法的转换实际上涉及三种核算形式的转换，即权益法、成本法（非合并产生的长期股权投资）、成本法（合并产生的长期股权投资，为便于以下的讨论，将这种长期股权投资核算方法称之为合并）。

而且，引起核算方法转换的原因一是增加股份，二是减少股份（或处置长期股权投资）。

现在我们来讨论一下长期股权投资核算方法转换的类型。

一、因增持股份引起的转换1、从成本法到成本法（不是指子公司采用的成本法，以下同），比如持股比例10%到15%。

该种变化不涉及特别的会计处理方法，它实际上只是一项追加投资，适用会计准则2号-长期股权投资讲解“采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值”的规定。

2、从成本法到权益法，比如持股比例15%到25%，达到具有重大影响或共同控制的程度。

会计准则2号-长期股权投资讲解：应区分原持有长期股权投资和新增加股权投资两部分分别处理。

（1）首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

（2）其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。

进行上述调整时，应当综合开考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。

一、成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:（1）原持股比例部分第一：对在原投资时点账面价值的调整－按10％的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积(2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷:长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑，可分以下情况：情形10%比例(原投资）15％(新增投资）处理情形一账面余额＞公允价值＝商誉投资成本＞公允价值＝商誉不需作特殊考虑，对新增投资部分的差额无影响，均不做会计分录。

长期股权投资成本法与权益法的转换奥秘一、成本法转权益法的关键要点阐述长期股权投资从成本法转为权益法核算时，需进行追溯调整，将剩余股权视同开始时按权益法核算。

（一）个别财务报表处理在个别财务报表中，处置部分需借记“银行存款”，贷记“长期股权投资” 和“投资收益（差额）”。

对于剩余部分的追溯调整，首先是投资时点商誉的追溯。

若剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，属于商誉部分，不调整长期股权投资账面价值；若初始投资成本小于该份额，需在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

投资后的追溯调整，需根据被投资单位的不同情况进行账务处理。

借记“长期股权投资”，贷记“留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）”（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动 ×剩余持股比例）、“投资收益”（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动 ×剩余持股比例）、“其他综合收益”（被投资单位其他综合收益变动 ×剩余持股比例）、“资本公积——其他资本公积”（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动 ×剩余持股比例）。

需注意调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。

（二）合并财务报表处理当母公司因处置部分股权投资丧失对原有子公司控制时，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

二、权益法转成本法的会计处理（一）增资情况因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资时，要追溯调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本。

成本法与权益法的转换(doc 46页)成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本。

P88 例18（二）成本法转为权益法当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法，改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。

并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。

长期股权投资从成本法改为权益法时，因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销；因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。

即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。

但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。

处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。

额按10年摊销，A企业对B公司无额外责任。

要求：编制A公司有关业务的会计分录（金额单位用万元表示）。

答案：（1）2001年4月1日购入B公司股票100万股借：长期股权投资－B公司400应收股利10贷：银行存款410（2）2001年5月1日收到现金股利借：银行存款10贷：应收股利10（3）2002年1月1日又购入B公司股票200万股①对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值2001年4月1日投资时产生的股权投资差额＝400－（4000－10÷10％＋200×3/12）×10％＝5万元2001年4－12月应摊销股权投资差额＝5÷10×9/12＝0.375万元2001年4－12月应确认投资收益＝200×9/12×10％＝15万元成本法改为权益法的累积影响数＝15－0.375＝14.625 借：长期股权投资――B公司（投资成本）395――B公司（股权投资差额） 4.625――B公司（损益调整）15贷：长期股权投资――B公司400利润分配――未分配利润14.625②调整B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积。

长期股权投资成本法转权益法的核算（来源于中华会计网校）长期股权投资核算由成本法转为权益法的情形：（1）因持股比例上升能够对被投资单位施加重大影响或共同控制（2）因持股比例下降不再对被投资单位实施控制，但能够对被投资单位施加重大影响或共同控制长期股权投资核算由成本法转为权益法的处理原则：第一种情况，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制情况下的会计处理。

具体包括以下几个步骤：第一步，计算原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额并进行会计处理。

第二步，对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分进行会计处理。

第三步，对新增长期股权投资进行会计处理。

第二种情况，因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制情况下的会计处理。

具体包括以下几个步骤：第一步：应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；第二步：比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 (1)如果投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则属于投资作价中体现商誉部分，因此不调整长期股权投资的账面价值；(2)如果投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。

第三步：(1)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；(2)对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计人“资本公积——其他资本公积”。

长期股权被投资之成本法和权益法之间的转换一、增资（一）成本法增资之后仍为成本法（10%→15%）（10%→50%）（成本法该怎么做怎么做）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。

借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：应收股利50贷：投资收益50假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。

借：长期股权投资750贷：银行存款750（二）成本法或可供出售金融资产增资之后转为权益法（10%→30%）（1）成本法增资转权益法（调原来10%）例：2012年A出资1500万购入B公司10%股权，取得时候B可辨认净资产公允价值20000万，年底B 分配现金股利50万。

假设2013年A又出资3000万购入B公司20%的股权，出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万，2013年实现净利润100万，此时达到30%控制了。

由成本法转为权益法核算。

借：长期股权投资3000贷：银行存款3000对于原来的10%部分，1500万小于2000万，调整长期股权投资账面价值和留存收益。

（相当于调整原来的营业外收入）借：长期股权投资500贷：盈余公积50利润分配——未分配利润450新取得的部分，3000万与23000*20%的差额1600万，调整营业外收入：借：长期股权投资16000000贷：营业外收入16000000对于两次投资之间公允价值的变动23000万-20000万=3000万，相对于原来10%部分，300万，属于利润部分2012年的5万（100万-50万分配股利）*10%，2013年的10万（100万*10%），调整留存收益和投资收益。

其他权益变动285万（300万-5万-10万）调整资本公积——其他权益变动。

借：长期股权投资300贷：资本公积——其他权益变动285投资收益10盈余公积0.5利润分配——未分配利润 4.5此时，长期股权投资的账面价值为1500+3000+500+1600+300=6900万（即为原投资现公允+新投资公允），可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900，可见经过调整，公允价值与账面价值相等。

成本法与权益法的转换长期股权投资的成本法企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用成本法核算。

采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。

投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对器厂股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

长期股权投资的权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。

“共同控制”是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。

其特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束，任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动，涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。

投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。

“重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位的政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派出管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。

成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。

借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

成本法转权益法合并报表的处理
成本法和权益法是两种合并报表处理方法，它们在合并报表中的应用会有一些不同。

首先，成本法是一种合并报表处理方法，它适用于当一个公司拥有另一个公司少于50%的股权时。

在成本法下，母公司按照投资成本记录对子公司的投资，而不考虑子公司的净资产变动。

在合并报表中，母公司将其投资成本与子公司的净资产合并，形成合并报表。

然而，成本法下的合并报表可能无法充分反映子公司的净资产变动对母公司的影响。

相比之下，权益法适用于母公司持有子公司超过50%的股权的情况。

在权益法下，母公司按照持有的股权比例记录对子公司的投资，并将子公司的净利润或净亏损按比例纳入合并报表中。

这种方法更好地反映了母公司对子公司的控制和影响，因为母公司实际上可以对子公司的经营活动和财务状况产生重大影响。

在实际应用中，如果一个公司在不同时间采用了成本法和权益法对同一家子公司进行投资，那么在合并报表中需要进行相应的调整。

通常情况下，需要将成本法下记录的投资转换为权益法下的投
资，以确保合并报表能够全面准确地反映母公司对子公司的控制和影响。

总的来说，成本法和权益法是两种不同的合并报表处理方法，它们在应用时需要根据具体情况进行调整和处理，以确保合并报表能够准确地反映母公司和子公司之间的关系和影响。

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。

借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

成本法转权益法的步骤嘿，咱今儿就来说说这成本法转权益法的那些事儿哈！你可别小瞧了这步骤，就跟咱走路似的，得一步一步走稳了才行嘞！首先啊，咱得确定是不是真的要转。

这就好比你出门前得想好走哪条路，不能稀里糊涂就开始走呀。

得看看各种条件是不是符合，可不能瞎搞一气。

然后嘞，就是调整长期股权投资的账面价值啦。

这就像是给咱的宝贝股权投资来个“梳妆打扮”，让它变得更合适、更准确。

要把原来成本法下的那些个数据好好整理整理，该加的加，该减的减。

接着呀，得把以前期间的损益也给调整过来。

这就好像是给过去的事情“翻旧账”，但这账可得翻得清楚明白嘞！不能马马虎虎，得把该属于咱的权益都给算清楚咯。

还有哦，别忘了其他综合收益和其他权益变动的调整。

这就像是给股权投资穿上漂亮的“花衣裳”，让它更出彩。

把那些个潜在的价值都给挖掘出来。

你想想看呀，这成本法转权益法不就像是一场华丽的变身嘛！从一个模样变成另一个模样，可不得精心对待呀。

要是哪个步骤马虎了，那可就像走路摔了一跤，得疼上好一阵嘞！咱再打个比方，这就跟做饭似的，得先准备好食材，然后按照步骤一步步来，盐放多少，火候怎么掌握，都得有讲究。

这成本法转权益法不也一样嘛，每个步骤都得认真对待，不能有丝毫马虎。

咱可不能小看了这些步骤，它们就像是链条上的环环相扣，少了哪一个都不行。

只有把每一步都做好了，才能让这个转换顺顺利利的。

所以说呀，成本法转权益法这事儿，可得仔细着点儿嘞！别嫌麻烦，这可是关乎咱财务处理的大事儿。

咱得像爱护宝贝一样对待它，把每个步骤都做得妥妥当当的。

这样咱心里才踏实呀，不是吗？总之，成本法转权益法的步骤虽然有点繁琐，但只要咱认真对待，就一定能搞定。

就像爬山一样，虽然过程有点累，但等爬到山顶看到那美丽的风景，一切都值了！加油吧，小伙伴们！让我们一起把这成本法转权益法的事儿办得漂漂亮亮的！。

长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资在持有期间，可能因持股比例下降或上升而由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。

一、成本法转换为权益法1.增资由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理：（1）原持有长期股权投资的处理原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益（追溯调整）。

借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配——未分配利润如下图所示：（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。

注意：两次投资形成的商誉或计入留存收益（或当期损益）的金额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计入留存收益（或当期损益）的金额。

(3)对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；②对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

对于第一、第四类的长期股权投资,其后续计量采用成本法核算,对于第二、第三类的长期股权投资,其后续计量采用权益法核算。

由于成本法与权益法在初始成本的确认、投资收益的确定等方面有着完全不同的核算原则,因此,当投资方与被投资方的关系发生实质性变化导致核算方法的改变时,长期股权投资账面价值及其他相关账户的价值要随之调整。

本文主要从上述两个方面来分析长期股权投资的成本法与权益法转换过程中相关的账务处理。

一、成本法转换为权益法成本法转换为权益法包括两种情况,一是持股比例减少过程中,投资方与被投资方的关系从第一类转到第二、第三类;二是持股比例增加过程中,投资方与被投资方的关系由第四类转为第二、第三类。

1. 持股比例减少过程中,投资方与被投资方的关系从第四类转到第二、第三类。

在这种情况下产生的核算方法的改变,应注意以下三个方面的账务处理:减持股权的处理;剩余股权账面价值的调整;因被投资方在净资产公允价值变动而导致长期股权投资账面价值变动的处理。

例1:甲公司持有乙公司60%的股权,其账面余额为8400万元,未计提减值准备。

2007年1月6日,甲公司将其持有的对乙公司20%的股份出售给丙企业,取得价款4500万元,当日,被投资单位可辨认净资产公允价值为22500万元。

甲公司在取得对乙公司60%股权时,乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元(假设净资产公允价值与账面价值相同) 。

自取得对乙公司长期股权投资后至处臵投资前,乙公司实现净利润8000万元。

假定乙公司一直未进行利润分配,除所实现净利润外,乙公司未发生其他影响资本公积变动的交易或事项。

甲公司按净利润的10%提取盈余公积。

(1) 确认减持股权的处臵损益借:银行存4500贷:长期股权投资 2800投资收益 1700(2) 剩余长期股权账面价值的调整剩余长期股权投资的账面价值为5600万元,小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额5800 (14500 ×40% )万元,按权益法下初始投资成本的确认原则,应将两者之间的差额200万元调整增加长期股权投资的投资成本,同时追溯调整甲公司的留存收益。

第三节长期股权投资的转换通过追加或者减少投资，使成本法转为权益法，或者权益法转换为成本法，区别前者需要进行追溯调整，后者不需要第一部分成本法转为权益法追加投资考虑三个阶段初始投资时点追加投资日初始投资时点至追加投资日期间1 如果企业的初始投资成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额部分，不做调整；如果小于，则需要增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益2 追加投资日追加投资的成本与追加投资日被投资单位可辨认净资产的公允价值的新追加份额部分进行比较，如果前者大于后者，确认商誉，不调整长期股权投资的成本；如果前者小于后者，确认营业外收入3、初始投资时点至追加投资日期间将初始投资至追加投资日期间所有者权益变动部分扣除净损益的影响，调整长期股权投资的成本期间实现的净利润按照调整后的确认留存收益，同时增加或者减少长期股权投资的成本。

注意：如果是本年度的，则确认投资收益4 综合考虑考虑初始投资与追加投资时投资成本与被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额部分的大小关系正代表正商誉负代表负商誉正正不调负负分调正负负大调追负正负大调初始减少投资先确认处置损益按处置部分所占的份额进行长期股权投资账面价值的结转，售价与处置部分的账面价值的差额计入投资收益然后将剩余账面价值与按照剩余持股比例计算的初始投资时可辨认净资产公允价值份额的部分进行比较，前者大于后者，不调整；若小于，则确认留存收益按照剩余持股比例计算处置前被投资单位实现的净利润和其他综合收益项目进行确认借：长期股权投资-损益调整-其他权益变动贷：留存收益资本公积-其他资本公积合并会计报表的处理相当于丧失控制权的出售部分股权合并会计报表的计算投资收益=出售部分股权收到的价款+丧失控制权日公允价值-按照购买日公允价值持续计算的净资产部分（包括商誉）+原来确认的其他权益变动部分转入资本公积的部分丧失控制权日应当按照丧失控制权日的公允价值重新计量，丧失控制权日的公允价值与剩余股权计算的购买日公允价值持续计算的被投资单位可辨认净资产之间的差额计入投资收益借：长期股权投资丧失控制权日的公允价值贷：长期股权投资投资收益对于个别报表的处置收益的归属期间进行调整（将成本法下未确认的投资收益进行确认）借：投资收益被投资单位调整后的净利润*处置部分股份贷：未分配利润从资本公积中转出与剩余股权相对应的原计入其他综合收益的项目重分类转入投资收益借：资本公积贷：投资收益权益法转为成本法追加投资长期股权投资成本的确认：个别会计报表：原账面价值+新追加投资支付的公允价值资本公积不转入投资收益合并会计报表：合并成本=原取得投资时公允价值+新支付对价的公允价值商誉：上述计算的合并成本-按照现有持股比例计算的可辨认净资产公允价值的差额按照购买日的公允价值进行重新计量原计入资本公积的转入投资收益减少投资：计算处置损益按照剩余长期股权投资的账面价值进行结转。

成本法向权益法的转换
[示例]:成本法转权益法2006年1月，甲企业以52万元购买乙企业10%的股权，按成本法核算。

那一年的4月，它收到了4万元的现金股利，2006年b企业实现利润40万元。

2007年1月，甲企业又投资80万元购买乙企业25%的股份，累计总额为35%。

假设影响重大，2007年b企业采用权益法实现利润40万元
2年和006年购买时:
借款:长期股权投资企业b 52000
借款:银行存款52000
当年收到的股息:
借款:银行存款40 000
|贷款199:长期股权投资企业b 40 000
2 007年再次出资。

成本法转权益法:
贷款:长期股权投资企业b(投资成本)480 000
贷款:长期股权投资企业b 480 000
追加投资:
贷款:长期股权投资企业b(投资成本)800 000
|贷款199:银行存款800 000
2007年确认。