【会计实操经验】统借统还适用范围及操作办法

统借统还适用范围及操作办法

《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税[2000]007号）规定，为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

有些企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构。针对这类业务，《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发[2002]13号）规定，可以按统借统还业务处理，财务公司从集团内下属企业收取利息，以及集团从财务公司收取的利息均不征营业税。

对于子公司向金融企业借款转贷给关联的母公司或共同受第三方控股的其他集团内成员企业，从立法精神看，也应比照统借统还业务处理。虽然财政部、国家税务总局暂无此规定，一些地方税务机关已有相关明确，比如《浙江省地方税务局关于营业税若干政策业务问题的通知》（浙地税函[2004]437号）规定，企业集团中的下属单位向金融机构借款后，将所借资金划拨给企业集团或企业集团的其他下属单位的统借统还业务，可比照财政部、国家税务总局财税字[2000]7号文件规定执行。

如果符合统借统还的条件，关联方向用款单位开具利息收款收据即可。用款公司凭下列凭证作账：

1母公司与金融部门借款合同复印件（可以证明是母公司向金融部门的借款）；2母子公司签订的统借统还合同（结合母公司与金融部门签订的借款合同就可以证明符合统借统还）；3计提利息，应有分段计算利息的说明及公式；4支付利息，需要由母公司收取利息的收款收据（自制凭证）。

关联方资金统借统贷相关政策汇编

统借统贷是指“集团公司统一融资，所属企业申请使用”的资金管理模式，

即集团公司统一向金融机构借款，所属企业按一定的程序申请使用，并按同期银

行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算的资金集中

管控模式。笔者通过汇编关联方统借统贷相关政策，帮助各位进行系统性的整理，

有助于解决相关问题。

一、全国性 （一）企业所得税法

第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例

超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。” （二）企业所得税法实施条例

第三十八条第二款规定：“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准

予扣除：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同

类贷款利率计算的数额的部分。”

（三）关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知（财税字[2000]7

号）

第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主管部门或企业集团

中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给

下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款

利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。”第二条规定：

“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向

下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位

收取的利息全额征收营业税。”

（四）关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知（国税函[2002]837号）

规定:“集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理

方式的变化，不影响所属企业使用银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的

借款。因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受《企业所得税税前扣除办法》第三十六条“纳税人从关联方取得的借款

金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制。

集团公司统借统还的判别与涉税问题

对统借统还业务免征营业税问题的理解：

1、操作主体适用于两种。一是中小企业的集团公司或核心企业，另一个是大型企业集团所属的财务公司，并且财务公司也只是操作过程中的一个环节罢了。根据企业自身情况都适用，因为财税字〔2000〕7号文件与国税发〔2002〕13号文件并不冲突，2002年的文件应是对2000年文件的补充，并且2002年文件中并没有对2000年文件内容进行修改或有任何废止的字样；

2、贷款主体使用贷款的方向与贷款主体与贷款银行之间约定的使用方向应当一致；

3、集团内涉及统借统还企业之间的关系可以是母子、子母，但必须要签订《统借统还协议》；

4、利息的收取标准不得高于贷款银行向贷款主体收取的标准；

5、统借统还企业之间不用开具发票，可以使用收据；

6、对所借款项双方都要单独在账面上反映，不能与一般性往来混淆。还款时应一笔还清，视同从金融机构取得的借款。

房地产企业集团“统借统还”涉税分析

1. 引言

1.1 房地产企业集团“统借统还”涉税分析

房地产企业集团“统借统还”涉税分析是当前房地产行业中备受关注的话题。随着房地产行业的快速发展，越来越多的房地产企业集团开始采用“统借统还”模式来融资。这种模式通过集团内部统一借款和还款，实现了资金的集中管理和利用，提高了资金使用效率和财务灵活性。随之而来的是涉税问题。

涉税分析就是对这种模式下涉及的税收问题进行深入研究和分析。由于“统借统还”模式涉及多个公司之间的资金往来及债务关系，涉税问题也就显得尤为重要。纳税筹划、资金结构调整、企业税负等方面都将受到影响，因此对于房地产企业集团而言，及时进行涉税分析并提前采取相应措施是非常必要的。

在本文中，将对房地产企业集团“统借统还”涉税分析进行全面剖析，分析其背景介绍、模式解析、涉税风险分析、合规建议以及未来发展趋势展望，并最终总结出针对这一问题的对策建议和展望未来发展。通过本文的阐述，可以为相关房地产企业提供有效的税务风险管理和合规建议，提升企业的竞争力及稳定发展。

2. 正文

2.1 背景介绍 房地产企业集团“统借统还”涉税分析

随着房地产市场的快速发展，房地产企业集团“统借统还”模式逐渐成为了行业主流。这一模式是指企业集团内部将资金进行统一筹集、统一借款、统一还款，实现资金的集中管理和利用，以降低财务成本、提高资金利用效率。虽然“统借统还”模式在房地产企业集团中被广泛采用，但其涉税风险也逐渐凸显出来。

在当前国家税收政策下，企业集团“统借统还”模式可能面临着税务风险，包括但不限于资金借款的税务处理、利息支出的税务扣除、集团内部利润的分配等方面。如果企业集团在“统借统还”模式下未能合规处理税务事项，可能会导致税收违法行为，进而面临税收罚款和其他法律责任。

对于房地产企业集团而言，及时了解和分析“统借统还”模式下的涉税风险至关重要。只有通过深入研究和合规管理，企业集团才能避免税收风险，确保经营稳健。接下来，我们将对“统借统还”模式进行详细解析，分析其涉税风险，并提出合规建议，展望未来发展趋势。